Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania  z ulgi termomodernizacyjnej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 21 czerwca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W budynku mieszkalnym, którego Wnioskodawczyni jest właścicielką na podstawie umowy darowizny z dnia 11 stycznia 2022 r. (akt notarialny Rep. A nr ….), zostało wykonane przedsięwzięcie termomodernizacyjne, polegające na zakupie i montażu paneli fotowoltaicznych. Przedmiotowe przedsięwzięcie zrealizowane zostało w sierpniu 2021 r., kiedy właścicielami budynku byli jeszcze rodzice Wnioskodawczyni. Przekazanie budynku nie było wcześniej planowane i zostało przyspieszone w wyniku nagłej, niespodziewanej śmierci brata Wnioskodawczyni w listopadzie 2021 r. i decyzją rodziców, dotyczącą jak najszybszego uregulowania stanu prawnego nieruchomości. Istotnym dla sprawy jest fakt, że przekazany budynek jest zamieszkiwany wspólnie przez 4 osobową rodzinę Wnioskodawczyni oraz Jej rodziców od kilku lat. Fakt wspólnego zamieszkiwania w domu mogą potwierdzić zarówno sąsiedzi, jak i Wnioskodawczyni przedkładając odpowiednią dokumentację (dwoje Jej dzieci uczęszcza do gminnego przedszkola w …., Wnioskodawczyni rozlicza z mężem podatki w Urzędzie Skarbowym w ….., opłaty za wywóz śmieci opłacane są na rzecz gminy …..itp.). Faktury związane z realizacją inwestycji wystawione zostały przez czynnego podatnika VAT i były związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, przy czym wystawione były na ówczesnych właścicieli nieruchomości, tj. rodziców Wnioskodawczyni. Środki na zapłatę pochodziły jednak  z oszczędności Wnioskodawczyni oraz Jej małżonka, ponieważ rodzice nie byli w stanie pokryć tak wysokich nakładów ze swoich oszczędności, z uwagi na niski dochód (rodzice  w podeszłym wieku, obydwoje posiadają dochód z tytułu niskich emerytur). Wydatki  na przedsięwzięcie termomodernizacyjne uszczupliły wspólny majątek małżonków, a zapłata za fakturę nastąpiła w całości przelewem z konta bankowego Wnioskodawczyni. Z uwagi  na zmianę właściciela nieruchomości rodzice nie mogą starać się o ulgę termomodernizacyjną, dlatego z przysługującej ulgi chce skorzystać Wnioskodawczyni, jako obecny właściciel nieruchomości. Z uwagi na powyższe, faktura VAT dotycząca przedsięwzięcia termomodernizacyjnego została skorygowana przez rodziców Wnioskodawczyni notą korygującą. Nota korygująca została zaakceptowana przez wystawcę faktury. Zaistniała sytuacja nie wynikała z chęci oszustwa czy wyłudzenia podatkowego

i Wnioskodawczyni działała wraz z rodzicami w dobrej wierze, nie zdając sobie sprawy  z zawiłości podatkowo-prawnych, które mogą w przyszłości nastąpić i były od Niej niezależne. Wnioskodawczyni chciałaby podkreślić, że głównym celem ustawodawcy udzielenia ulgi podatkowej na przedsięwzięcia termomodernizacyjne, miała być zachęta

do termomodernizacji budynków mieszkalnych. Cel ten został w przypadku Wnioskodawczyni osiągnięty, ponieważ rozwiązania zostały zastosowane w budynku, który zamieszkiwała w latach poprzednich (w tym w roku za jaki ulga przysługuje) i który będzie zamieszkiwała w przyszłości. Nakłady na przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne są w przypadku Wnioskodawczyni duże w porównaniu do dochodów wspólnego gospodarstwa domowego na jedną osobę oraz faktu, że małżonkowie pomagają równocześnie starszym rodzicom, których dochód jest niewielki. Środki ze zwrotu podatku planowali przeznaczyć na dalsze rozwiązania proekologiczne (budowa przydomowej oczyszczalni ścieków), które w przypadku braku zwrotu podatku znacznie się przesuną lub przy obecnej sytuacji geopolitycznej w ogóle nie dojdą do skutku.

W uzupełnieniu Wnioskodawczyni nadmienia, że na dzień dokonania odliczenia (lub na dzień złożenia korekty zeznania) Wnioskodawczyni będzie właścicielem budynku mieszkalnego. Budynek (dom), o którym mowa we wniosku jest „budynkiem mieszkalnym „jednorodzinnym”, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r., poz. 1186, z późn. zm.). Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone. Wydatki związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym Wnioskodawczyni poniosła w sposób następujący: przelewem z Jej rachunku bankowego w dniu 16 sierpnia 2021 r. kwota 16 860 zł oraz przelewem z Jej rachunku bankowego w dniu 6 września 2021 r. kwota 20 020 zł, co daje łącznie kwotę  36 880 zł. W wyniku przeprowadzonej modernizacji zmniejszyło się zużycie nośników energii (np. węgiel, prąd, gaz) potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego. Wydatki poniesione w związku z opisanym we wniosku przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.  Na pytanie czy Wnioskodawczyni jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku, bądź opłaca ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, Wnioskodawczyni odpowiedziała twierdząco.

W ramach ulgi termomodernizacyjnej Wnioskodawczyni zamierza odliczyć instalację fotowoltaiczną wraz z jej montażem. Wydatki, które Wnioskodawczyni poniosła i chce odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zostały udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Korekty danych dotyczących nabywcy na fakturze dokonano na wniosek  J. i M. L., tj. rodziców Wnioskodawczyni. Nota korygująca wystawiona została w formie tabelarycznej i korygowała jedynie osobę/osoby nabywcy. Podane w niej zostało imię i nazwisko Wnioskodawczyni (pozostała treść bez zmian, ponieważ wszyscy zamieszkują budynek zlokalizowany pod tym samym adresem). Wydatki, które Wnioskodawczyni poniosła w związku z instalacją fotowoltaiczną nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej i nie zostały zwrócone Wnioskodawczyni w jakiejkolwiek formie. Wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy  o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione przez Wnioskodawczynię w związku z korzystaniem z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Poniesione wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów  (Dz. U. z 2018 r., poz. 966, z późn. zm.). Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego Wnioskodawczyni jest właścicielką, nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Pytanie

Czy w opisanej sytuacji Wnioskodawczyni może starać się o ulgę termomodernizacyjną  za przedsięwzięcie termomodernizacyjne ?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, spełnia Ona obecnie wszelkie wymogi ustalone prawem  do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej ponieważ:

-ciężar ekonomiczny wydatku został poniesiony przez Wnioskodawczynię i uszczuplił Jej oszczędności,

-faktura po skorygowaniu jej notą korygującą i jej akceptacji przez wystawcę jest wystawiona na Wnioskodawczynię,

-Wnioskodawczyni jest właścicielką budynku mieszkalnego przed dniem dokonania odliczenia,

-nieruchomość ma status budynku mieszkalnego, zgodny z definicją określoną w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r., poz. 1186, z późn. zm.),

-zakup i montaż paneli fotowoltaicznych związany był z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2018 r., poz. 966),

-wydatek jest zgodny z katalogiem wydatków podlegających odliczeniu, w rozumieniu ustawy z dnia 21 grudnia 2018 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489) w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych,

-ww. przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone,

-kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie przekroczy kwoty 53 000 zł,

-Wnioskodawczyni jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej,

-poniesiony przez Wnioskodawczynię wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie został sfinansowany (dofinansowany) ze środków NFOŚiGW ani z wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, nie został zwrócony w jakiejkolwiek formie, nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nie został odliczony od podatku na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie został uwzględniony w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna), udokumentowany został fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, został poniesiony całkowicie ze środków Wnioskodawczyni we wrześniu 2021 r.

Jedyną wątpliwość budzi fakt korekty faktury w ten sposób, że zmieniony został nabywca. Wnioskodawczyni podkreśla, że zaistniały stan faktyczny nie wynikał z chęci oszustwa,  czy wyłudzenia podatkowego i Wnioskodawczyni działała wraz z rodzicami w dobrej wierze, nie zdając sobie sprawy z zawiłości podatkowo-prawnych, które mogą w przyszłości nastąpić i były od Niej niezależne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane:

Jak stanowi natomiast art. 3 pkt 6 przytoczonej wyżej ustawy:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489), które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego oraz zamianę źródeł energii na źródła odnawialne.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Zgodnie z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Zatem z punktu widzenia zastosowania ulgi termomodernizacyjnej istotna jest data poniesienia wydatku.  Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień sprzedaży (datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi) określony na fakturze VAT, ponieważ na podstawie faktury ustala się wysokość poniesionych wydatków na termomodernizację budynku. W przypadku, gdy na fakturze VAT brak jest informacji o dniu sprzedaży przyjmuje się,  że dzień ten przypada na dzień, w którym wystawiono fakturę.

Należy również podkreślić, że w ramach omawianej ulgi odliczeniu podlegają wyłącznie wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, poniesione po  dniu 1 stycznia 2019 r.

Podatnik może skorzystać z odliczenia m.in. wtedy, gdy wynikiem realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego jest:

a)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku, lub

b)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii, lub

c)wykonanie przyłącza technicznego, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła, w tym również

d)zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji

– tj.  przedsięwzięcia, które powodują określone zmiany w dotychczasowym użytkowaniu budynku.

Zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane „ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem”, natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano „montaż instalacji fotowoltaicznej”.

Analiza wyżej przytoczonych norm prowadzi do wniosku, że ulga termomodernizacyjna przysługuje podatnikowi, który:

-w roku podatkowym poniósł wydatki ściśle związane z termomodernizacją istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

-posiada tytuł prawny do tej nieruchomości – odpowiednio pełne prawo własności bądź prawo do określonej jej części na zasadzie współwłasności.

Dla celów zastosowania ulgi termomodernizacyjnej wymagane jest, by najpóźniej na dzień dokonania odliczenia (rozumianego jako dzień złożenia zeznania lub jego korekty) dany podatnik był właścicielem lub współwłaścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego (przy jednoczesnym spełnieniu pozostałych przesłanek wynikających z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni  jest właścicielką budynku mieszkalnego na podstawie umowy darowizny z dnia  11 stycznia 2022 r. W przedmiotowym budynku w sierpniu 2021 r. zostało wykonane przedsięwzięcie termomodernizacyjne, polegające na zakupie i montażu paneli fotowoltaicznych. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało wykonane w czasie,  gdy właścicielami nieruchomości byli rodzice Wnioskodawczyni. Faktury związane z realizacją inwestycji wystawione zostały przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług i były związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,  przy czym wystawione były na ówczesnych właścicieli nieruchomości, tj. rodziców Wnioskodawczyni. Środki na zapłatę pochodziły jednak z oszczędności Wnioskodawczyni oraz Jej małżonka, ponieważ rodzice nie byli w stanie pokryć tak wysokich nakładów  ze swoich oszczędności, z uwagi na niski dochód. Wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne uszczupliły wspólny majątek małżonków, a zapłata za fakturę nastąpiła w całości przelewem z konta bankowego Wnioskodawczyni. Faktura VAT dotycząca przedsięwzięcia termomodernizacyjnego została skorygowana przez rodziców Wnioskodawczyni notą korygującą. Nota korygująca została zaakceptowana przez wystawcę faktury. Korekty danych dotyczących nabywcy na fakturze dokonano na wniosek rodziców Wnioskodawczyni. Nota korygująca wystawiona została w formie tabelarycznej i korygowała jedynie osobę/osoby nabywcy. Podane w niej zostało imię i nazwisko Wnioskodawczyni.  W wyniku przeprowadzonej modernizacji zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego. Poniesione wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów.

Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi kwestia możliwości skorzystania przez Nią z ulgi termomodernizacyjnej w sytuacji, gdy faktura na zakup i montaż paneli fotowoltaicznych pierwotnie została wystawiona na rodziców Wnioskodawczyni, a następnie notą korygującą, dokonano korekty danych nabywcy na fakturze wskazując jako nabywcę Wnioskodawczynię.

Stosownie do art. 106b ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.):

W myśl art. 2 pkt 31 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 106g ust. 1 ustawy:

Według art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy:

Zgodnie z art. 106j ust. 2 ustawy:

W myśl art. 106k ust. 1 i 2 ustawy:

Na podstawie ust. 3 wskazanego artykułu:

Zgodnie z ust. 4 ww. artykułu:

Wobec powyższego, w sytuacji, gdy w otrzymanej fakturze wszystkie dane będą dotyczyły innego nabywcy, korekta błędnych (nieprawidłowych) danych związana w tym przypadku  z całkowitą zmianą danych nabywcy, odbywa się poprzez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej lub poprzez wystawienie przez nabywcę noty korygującej.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni może odliczyć w zeznaniu rocznym, w ramach ulgi termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki poniesione w 2021 r. na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, jakim jest zakup i montaż paneli fotowoltaicznych w budynku mieszkalnym, którego jest właścicielem od 11 stycznia 2022 r. w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni posiada skorygowaną notą korygującą fakturę VAT, dokumentującą poniesienie przez Nią wydatków na zakup i montaż paneli fotowoltaicznych.

W odniesieniu do możliwości złożenia korekty za 2021 r. wskazać należy, że stosownie do art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r.  poz. 1540 ze zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy  i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji (art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej).

Jednocześnie podkreślić należy, że zgodnie z art. 3 pkt 5 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, iż w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik może skutecznie skorygować wysokość zobowiązania podatkowego o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu. Okres przedawnienia wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ww. ustawy). Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.

Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo wskazać należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie  zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych i urządzeń, a  jedynie wskazuje ˗ ogólnie ˗ na materiały budowlane i urządzenia wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest m.in. montaż paneli fotowoltaicznych. Na  to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące  w zakres omawianej ulgi. Interpretacja indywidualna wydawana jest w oparciu  o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (lub zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej,  czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację  i zebrane dowody.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku  z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co  do  zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).