Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawo własności intelektualnej (tzw. IP BOX)

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 1 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania kwalifikowanych dochodów uzyskanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 maja 2022 r. (o tej samej dacie wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od dnia 2 czerwca 2019 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (...), której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez niego forma opodatkowania to podatek liniowy (od początku prowadzenia działalności gospodarczej).

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Wnioskodawca współpracuje z dwoma kontrahentami. I tak:

Od 7 czerwca 2021 r. Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz (...) z siedzibą (...) na podstawie pisemnej umowy o współpracy. Usługi są świadczone w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Szczegółowe warunki współpracy są każdorazowo potwierdzane porozumieniem Stron przekazywanym drogą elektroniczną, które określa m. in. zakres prac, termin realizacji. Wnioskodawca ma dowolność w wyborze sposobu wykonania usług i decyzje w tym zakresie podejmuje samodzielnie.

Świadczenie usług w ramach umowy odbywa się w czasie i pod adresem dowolnie ustalonym przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie pozostaje pod bezpośrednim kierownictwem Spółki. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za szkody powstałe w wyniku świadczenia przez niego usług.

Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistów, osobiście programuje i pełni rolę twórcy oprogramowania. Każdy z członków zespołu odpowiada za własne zadania i wykonuje je w ramach własnej działalności.

W ramach tej współpracy Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem, rozwijaniem rozwiązań przy tworzeniu sklepu internetowego (...) oraz wszystkich systemów niezbędnych do działania i zarządzania sklepami. Rozwiązania te mają charakter innowacyjny i odpowiadają na potrzeby klienta. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowego. Wnioskodawca rozwija platformę (sklep) internetową wytwarzając nowe funkcjonalności. Powyższe odbywa się na podstawie umowy zawartej ze Spółką, która nie zawiera licencji wyłącznej na korzystanie z tej platformy (sklepu). Swoje czynności Wnioskodawca wykonuje na zlecenie Spółki. Wnioskodawca korzysta przy tym z bibliotek typu OpenSource, rozwiązań publicznie dostępnych typu GitHub. Efektem prac Wnioskodawcy są nowe programy komputerowe tj. nowe funkcjonalności - kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania. Wnioskodawca zatem na skutek prowadzonych przez niego prac wytwarza utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Powyższe odbywa się w ramach prac bezpośrednio prowadzonych przez Wnioskodawcę i w ramach jego działalności gospodarczej. Zgodnie z postanowieniami umowy autorskie prawa majątkowe do utworów stworzonych przez Wnioskodawcę w wyniku wykonywania obowiązków umownych przysługują Spółce od chwili ustalenia ich postaci, chociażby w formie częściowej. Wnioskodawca zatem każdorazowo przenosi na Spółkę autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów z chwilą ich ustalenia. Spółka jest uprawniona do wykonywania oraz udzielania zgody podmiotom trzecim do wykonywania zależnych autorskich do takich utworów. Autorskie prawa majątkowe przysługują Spółce na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych zawarte jest w wynagrodzeniu za wykonanie usług przewidzianym w umowie. Wnioskodawca zatem uzyskiwał/uzyskuje dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

Nadto, od listopada 2021 r. Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz (...), na podstawie pisemnej umowy o współpracy. Na podstawie przedmiotowej umowy Wnioskodawca świadczy na rzecz tej Spółki usługi projektowania, tworzenia, rozwoju i utrzymania oprogramowania komputerowego oraz aplikacji mobilnych. Szczegółowy zakres usług, terminy i sposób ich realizacji Strony każdorazowo uzgadniają na bieżąco, w toku trwającej współpracy. W tym miejscu wskazać trzeba, iż w ramach tej współpracy Wnioskodawca kontynuuje usługi świadczone uprzednio na rzecz (...). Wnioskodawca w dniu 3 marca 2021 r. uzyskał już indywidualną interpretację podatkową potwierdzającą możliwość rozliczania kwalifikowanych dochodów uzyskiwanych z kwalifikowanych praw IP wytwarzanych w ramach współpracy (...). Jednakże z uwagi na następstwo prawne (...) i zawarcie nowej umowy na realizację usług z Wnioskodawcą należało zaktualizować wniosek w tym zakresie.

Świadcząc usługi na rzecz (...), Wnioskodawca samodzielnie podejmuje decyzje co do sposobu realizacji usług mając na uwadze oczekiwany przez Spółkę poziom efektywności oraz jakości usług, a także wyznaczony przez Spółkę termin końcowy ich realizacji.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za niewykonywanie lub nienależyte wykonywanie umowy wynikające z niedołożenia należytej staranności wymaganej od profesjonalisty. Wnioskodawca nie pozostaje pod bezpośrednim kierownictwem Spółki.

Wnioskodawca również jest członkiem zespołu programistów, w którym każdy odpowiada za przydzielone mu zadania. Wnioskodawca pełni rolę twórcy oprogramowania. Wnioskodawca odpowiada za tworzenie i rozwijanie funkcjonalności wspomagających produkcję niemieckich dokumentów takich jak dowody osobiste, paszporty. Wnioskodawca wykonuje swoje czynności na podstawie umowy zawartej ze Spółką, która nie zawiera licencji wyłącznej na korzystanie z oprogramowania. Wnioskodawca, jednakże każdorazowo wytwarza nowe funkcjonalności, których jest autorem i do których przenosi autorskie prawa majątkowe zgodnie z umową. Nowe funkcjonalności są następnie implementowane do istniejącego oprogramowania. Wnioskodawca w ten sposób rozwija i ulepsza oprogramowanie na rzecz Spółki. Czynności Wnioskodawcy nie mają charakteru rutynowego, a każdorazowo zmierzają do ulepszenia, popraw funkcjonalności oprogramowania.

Efektem prac podejmowanych przez Wnioskodawcę są programy komputerowe tj. nowe kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z postanowieniami umowy zawartej ze (...), przejście autorskich praw majątkowych do utworów i programów komputerowych następuje w momencie ich zapisania w systemach komputerowych wskazanych w tym celu przez Spółkę i dla swej skuteczności nie wymaga dodatkowych czynności rozporządzających. Nabycie autorskich praw majątkowych następuje na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie. Spółka nabywa także wyłączne prawo do samodzielnego wykonywania oraz zezwalania podmiotom trzecim na wykonywanie zależnych praw autorskich do opracowań utworów i programów komputerowych. Kwota wynagrodzenia za wykonanie usług wskazana w umowie obejmuje też honorarium Wnioskodawcy z tytułu przeniesienia na rzecz Spółki autorskich praw majątkowych na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w umowie oraz z tytułu udzielenia zgody na wykonywanie praw zależnych. Wnioskodawca zatem również w tym przypadku uzyskiwał/uzyskuje dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży usługi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę indywidualna działalność na rzecz obu w/w Spółek obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem Wnioskodawca nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych (kodów źródłowych, interfejsów, algorytmów). Powstałe programy komputerowe są i będą efektem jego własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.

Wnioskodawca nieustannie zdobywa nową wiedzę i pogłębia ją poprzez kursy, szkolenia, czytając artykuły i książki branżowe oraz poprzez praktykę.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe są to osobne utwory - kody, interfejsy, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym" jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania.

Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Wnioskodawcę (kodów źródłowych, interfejsów, algorytmów), co do których autorskie prawa majątkowe były/są następnie przenoszone na daną Spółkę odbywają się na podstawie umowy zawartej z tą Spółką.

Wnioskodawca w ramach swojej działalności wytwarzał, wytwarza i będzie wytwarzał programy komputerowe dla Spółek bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności, od początku współpracy ze Spółkami, nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności Wnioskodawcy nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Powyższe wskazuje na prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone na Spółki były/są tworzone przez Wnioskodawcę w ramach tych prac rozwojowych.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosił, przenosi i będzie przenosił na Spółki w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, wnioskodawca osiągał, osiąga i będzie osiągał dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza rozliczyć dochód uzyskiwany przez niego od czerwca 2021 r. z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółkami z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca zamierza współpracować ze Spółkami w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zakłada możliwość rozliczenia się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% w latach następnych.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja jest prowadzona od początku współpracy ze Spółkami, na bieżąco i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. « Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box ». Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.

Uzupełnienie wniosku i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Zgodnie z treścią pytania zadanego we wniosku, Wnioskodawca oczekuje od organu oceny czy podejmowana przez niego działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych w opisany we wniosku sposób wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Pytanie dotyczy zatem oceny czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność opisana we wniosku może zostać uznana za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Zdaniem Wnioskodawcy podejmowane przez niego prace stanowią działalność badawczo-rozwojową, czegu Wnioskodawca dał wyraz w swoim stanowisku we wniosku. Organ jednak nie może przenosić odpowiedzialności i odpowiedzi na pytanie nr 1 na Wnioskodawcę. Wnioskodawca szczegółowo opisał we wniosku sposób prowadzenia przez niego działalności zmierzającej do wytwarzania kwalifikowanych praw IP. W tym miejscu powołać się należy na stanowisko zaprezentowane w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 listopada 2021 r., sygn. akt: II FSK 1049/21 zgodnie z którym „zasadne było żądanie skarżącego o wydanie interpretacji, czy prowadzona przez niego działalność może zostać uznana za badawczo-rozwojową, skoro ustawodawca posłużył się w treści art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f. pojęciem działalności badawczo-rozwojowej, a w art. 5a pkt 38 oraz związanych z nim punktach 39 i 40 tego artykułu, odwołuje się do jej rozumienia w kontekście ustawy pozapodatkowej. Wobec tego kluczowa z punktu widzenia skutków podatkowych była ocena charakteru prowadzonej działalności na kanwie właśnie tej ustawy. Ze względu na bezpośrednie odwołanie się do tej ostatniej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych i wyraźne wskazanie, że definicję tą należy rozumieć w konkretny sposób, tj. przedstawiony w ustawie - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, przedmiotowe zapisy są elementem systemu prawa podatkowego. Nie może ulegać wątpliwości, iż powinny być rozpatrywane przez organ w kontekście oceny prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, skoro zakres wniosku do tego wprost nawiązuje.” Analogicznie przedmiotowe pytanie stanowi pytanie o element prawa podatkowego, który winien podlegać ocenie organu.

Wnioskodawca oczekuje oceny, czy podejmowana przez Wnioskodawcę „działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych” mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof).

Pod pojęciem „podejmowanej przez Wnioskodawcę działalności polegającej na tworzeniu programów komputerowych” należy rozumieć całość usług tj. podejmowanych przez Wnioskodawcę działań na rzecz Kontrahentów szczegółowo opisanych we wniosku. Wnioskodawca opisując swoją działalność wskazuje, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, wytwarza i nowe funkcjonalności oprogramowania, rozwija i ulepsza oprogramowanie i wszystko to składa się na wskazane przez niego tworzenie programów komputerowych w ramach współpracy ze wskazanymi Spółkami. W ten sposób w pytaniu 1 Wnioskodawca domaga się oceny tych działań (opisanych we wniosku) jako działań mających wypełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej z ustawy o PIT.

Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe w rozumieniu przywołanego przepisu.

Wnioskodawca wytworzył/wytwarza programy komputerowe tj. kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, które stanowią nowe funkcjonalności do tworzonych systemów:

-sklepu internetowego (...) oraz wszystkich systemów niezbędnych do działania i zarządzania sklepami na rzecz (...);

-systemów wspomagających produkcję niemieckich dokumentów takich jak dowody osobiste, paszporty na rzecz (...).

Wszystkie efekty działalności, które określa Pan we wniosku „funkcjonalności”, „kody źródłowe”, „algorytmy w językach oprogramowania”, „rozwijanie rozwiązań”, „rozwinięty lub ulepszony” stanowią programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o Prawie autorskim i prawach pokrewnych”.

 Sposób „przenoszenia” autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

W przypadku wystąpienia dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, dochody te są ustalane w oparciu o zasadę ceny rynkowej.

W przypadku współpracy ze (...) - wynagrodzenie jest łączną zapłatą za świadczone usługi polegające na tworzeniu programów komputerowych i przeniesienie autorskich praw majątkowych, albowiem Wnioskodawca tylko takie usługi świadczył na rzecz tej Spółki. Umowa nie wyodrębnia wartości wynagrodzenia należnego za poszczególne czynności ani za przenoszenie na Spółkę praw autorskich do efektów prac Wnioskodawcy. Strony nie poczyniły takich ustaleń, ale też nie miały takiej potrzeby, gdyż całość wynagrodzenia przysługiwała za wytwarzanie programów i przenoszenie praw do nich na Spółkę. W przypadku (...) - wynagrodzenie jest łączną zapłatą za świadczone usługi polegające na tworzeniu programów komputerowych i przeniesienie autorskich praw majątkowych. Kwota wynagrodzenia Wnioskodawcy obejmuje honorarium za przeniesienie praw autorskich majątkowych. Wnioskodawca na podstawie umowy z tą Spółką otrzymywał/otrzymuje wynagrodzenie za usługi projektowania, tworzenia, rozwoju i utrzymania oprogramowania komputerowego oraz aplikacji mobilnych w tym za przeniesienie praw autorskich do wytworzonych programów. Wnioskodawca tylko takie usługi świadczył/świadczy na rzecz tej Spółki. Umowa nie wyodrębnia wartości wynagrodzenia należnego za poszczególne czynności ani za przenoszenie na Spółkę praw autorskich do efektów prac Wnioskodawcy. Strony nie poczyniły takich ustaleń w umowie. W obu przypadkach Wnioskodawca uzyskiwał/uzyskuje wynagrodzenie godzinowe za wykonywane przez niego prace, które raportuje. Wynagrodzenie przypadające na każde poszczególne kwalifikowane prawo IP jest dodatkowo wyodrębnione w ewidencji na potrzeby ulgi IP Box.

„Okresy rozliczeniowe” w umowie ze Spółkami to stałe okresy miesięczne.

Zakończenie okresu rozliczeniowego nie ma miejsca po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie.

W przypadku (...) - autorskie prawa majątkowe do utworu (efektu pracy) Wnioskodawcy przechodzą na Spółkę z momentem ustalenia jego postaci chociażby w formie częściowej. Wnioskodawca zatem w danym okresie rozliczeniowym (miesiącu) wytwarza efekty pracy i przenosi autorskie prawa majątkowe do nich na Spółkę, w zamian za co uzyskuje miesięczne wynagrodzenie. Wynagrodzenie jest płatne na podstawie faktury wystawionej przez Wnioskodawcę na koniec danego miesiąca. Spółka dokonuje płatności w terminie do dnia 20 miesiąca następnego. W przypadku (...) - autorskie prawa majątkowe do utworów przechodzą na Spółkę w momencie ich zapisania w systemach komputerowych wskazanych przez Spółkę. W danym miesiącu rozliczeniowym Wnioskodawca tworzy programy komputerowe i dokonuje ich zapisu na w/w systemach, tym samym przenosząc prawa majątkowe do nich na Spółkę, w zamian za co uzyskuje miesięczne wynagrodzenie. Wynagrodzenie jest płatne na podstawie faktury wystawionej przez Wnioskodawcę na koniec danego miesiąca. Spółka dokonuje płatności w terminie do 14 dni od dnia doręczenia faktury.

Faktury wystawiane przez Wnioskodawcę na rzecz Spółek wskazują jaka kwota przysługuje Wnioskodawcy z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac dla danego Kontrahenta. Faktura wskazuje należność za usługi w danym miesiącu ogółem i w tym określoną kwotę za przeniesienie praw - informacja ta widnieje w uwagach do każdej faktury wstawionej przez Wnioskodawcę na rzecz danej Spółki. Przedmiotowe znajduje odzwierciedlenie w prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji na potrzeby ulgi IP Box.

Efektem prac prowadzonych przez Wnioskodawcę w ramach zespołu jest/będzie każdorazowo program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

W latach następnych Wnioskodawca będzie uzyskiwał ww. dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu. Natomiast gdyby stan faktyczny w przyszłości uległ zmianie, Wnioskodawca ma świadomość, że interpretacja wydana na gruncie niniejszego wniosku nie będzie stanowiła dla niego dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z nowym wnioskiem.

Pytania

1.Czy określona (szczegółowo opisana we wniosku) działalność Wnioskodawcy polegająca na tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 25 maja 2022 r.)