Koszty uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży akcji stanowiących majątek polikwidacyjny Spółki Jawnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 22 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży akcji stanowiących majątek polikwidacyjny Spółki Jawnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do centralnej ewidencji i informacji o działalności gospodarczej pod nazwą  (…) od 2005 r. (dalej: „.....”). Przy czym od 1 stycznia 2022 r. ..... została zawieszona.

Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i w związku z tym podlega w kraju opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W dniu (…) 2006 r. na podstawie umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością utworzona została Sp. z o.o. (dalej: „....”) z kapitałem zakładowym wynoszącym .... zł, dzielącym się na 510 udziałów o wartości nominalnej 100 zł każdy. Jednym z udziałowców A był Wnioskodawca, który objął w jej kapitale zakładowym, w zamian za gotówkę (..... zł), 170 udziałów o łącznej wartości ..... zł.

Na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników .... (…) 2007 r. oraz umowy zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, Wnioskodawca nabył od jednego ze wspólników .... za wkład pieniężny, tj. kwotę ..... zł, 85 udziałów o łącznej wartości ......zł.

Uchwałą z (…) 2007 r. A dokonało podwyższenia kapitału zakładowego o .... zł poprzez utworzenie 130 nowych udziałów, w konsekwencji czego Wnioskodawca otrzymał za gotówkę 1 udział o wartości 100 zł. Za nabycie ww. udziału Wnioskodawca poniósł koszt w wysokości..... zł.

W dniu (…) 2011 r. .... na mocy uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników w wyniku utworzenia 144 udziałów podwyższyła kapitał zakładowy o .... zł. Wszystkie nowo utworzone udziały Wnioskodawca nabył za wkład pieniężny, tj. kwotę ..... zł.

Tym samym, Wnioskodawca na nabycie 400 udziałów w kapitale zakładowym A poniósł łącznie wydatki w wysokości ..... zł.

W latach 2011-2014 Wnioskodawca przeprowadził 6 transakcji sprzedaży udziałów w łącznej ilości 102 udziałów o wartości nominalnej .....zł.

W konsekwencji powyższych transakcji, w 2014 r. Wnioskodawca dysponował 298 udziałami w kapitale zakładowym A o wartości nominalnej 100 zł każdy udział i łącznej wartości nominalnej ..... zł.

W dniu (…) 2014 r. utworzona została na podstawie umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością X Sp. z o.o. (dalej: „X”). Zgodnie z ww. umową, kapitał zakładowy X wynosił ..... zł i dzielił się na 420 000 udziałów o wartości nominalnej ..... zł każdy.

Wnioskodawca objął w kapitale zakładowym X 309 771 udziałów o łącznej wartości nominalnej ..... zł, które pokrył wkładem niepieniężnym (aportem) w postaci 298 udziałów w kapitale zakładowym ......

Udziały posiadane przez Wnioskodawcę w kapitale zakładowym A zostały wniesione przez Wnioskodawcę na pokrycie udziałów w kapitale zakładowym X. W dniu (…) 2014 r. w akcie założycielskim X czynność ta stanowiła pokrycie kapitału założycielskiego nowo tworzonej X.

Pozostałymi wspólnikami X zostali dotychczasowi wspólnicy A obejmując udziały X w zamian za udziały w A oraz nowi udziałowcy, obejmując udziały za wkłady pieniężne. W wyniku pokrycia obejmowanych udziałów w kapitale zakładowym nowo tworzonej X udziałami w A, X stała się jedynym wspólnikiem A i dysponowała 400 udziałami o łącznej wartości nominalnej ..... zł.

W dniu (…) 2015 r. nastąpiło połączenie A z S.A. (dalej: „Spółka Akcyjna” lub „Spółka Przejmująca”) w trybie art. 492 § 1 pkt KSH. W ramach połączenia A i Spółki Przejmującej doszło do wymiany parytetu udziałów A na akcje Spółki Przejmującej. X, jako jedyny udziałowiec A, otrzymał akcje na okaziciela serii D, w ramach wymiany w stosunku 1 udział za ..... nowych akcji Spółki Akcyjnej (dalej: „Akcje serii D”).

Aktem notarialnym z (…) 2016 r. ze skutkiem na dzień 31 sierpnia 2016 r. - tj. na dzień rejestracji w KRS -  X uległa przekształceniu w Sp. J. (dalej: „Spółka Jawna”), do której wspólnicy wnieśli wkład w postaci majątku X.

W dniu (…) 2017 r. podjęta została uchwała o zakończeniu i likwidacji oraz podziale majątku Spółki Jawnej. W dniu (…) 2017 r. wykreślono Spółkę Jawną z KRS.

W konsekwencji likwidacji Spółki Jawnej, Wnioskodawca otrzymał majątek m.in. Akcje serii D zgodnie do postanowień umowy Spółki Jawnej i przysługującego Mu zysku.

Wnioskodawca w przyszłości planuje dokonać sprzedaży otrzymanych Akcji serii D.

Pytanie

Czy w przypadku zbycia przez Wnioskodawcę Akcji serii D, stanowiących majątek polikwidacyjny Spółki Jawnej, powstałej w drodze przekształcenia X, koszt uzyskania przychodów stanowić będzie wartość bilansowa majątku przekształconej X przypadająca na każdy objęty udział w ogóle praw i obowiązków w Spółce Jawnej, jako wydatek na nabycie/objęcie akcji, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży przez Niego Akcji serii D, stanowiących majątek polikwidacyjny Spółki Jawnej, powstałej w drodze przekształcenia X kosztem uzyskania przychodu będzie wartość bilansowa majątku przekształconej X przypadająca na prawo zysku w Spółce Jawnej jako wydatek na nabycie/objęcie akcji, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy PIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Na wstępie należy wskazać, iż od 1 stycznia 2022 r. w wyniku nowelizacji przepisów ustawy PIT, nastąpiła zmiana w zakresie kwalifikacji do źródła przychodów otrzymanego majątku w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną. Dotychczas tego rodzaju przysporzenie stanowiło przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy PIT i art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT.

Zgodnie z nowym brzmieniem art. 14 ust. 2 pkt 17b ustawy PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia.

Jak wskazano w uzasadnieniu do nowelizacji powyższych przepisów: „W przypadku otrzymania przez wspólnika składników majątku z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej, z likwidacji takiej spółki lub ze zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce w postaci: udziałów (akcji), papierów wartościowych, tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych oraz pochodnych instrumentów finansowych, jeżeli dochód z odpłatnego zbycia podlega opodatkowaniu w Polsce, przychód taki nie będzie podlegał opodatkowaniu w momencie otrzymania tych składników majątku. Natomiast w przypadku ich zbycia (niezależnie od czasu ich posiadania przez wspólnika) przychód taki zaliczany będzie do źródła „kapitały pieniężne” i opodatkowaniu podlegał będzie dochód stanowiący nadwyżkę przychodu nad wydatkami na nabycie lub objęcie takich składników majątku poniesionymi przez spółkę lub wspólnika”.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy PIT, źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

Mechanizm opodatkowania oraz stawkę podatkową określa przepis art. 30b ust. 1 ustawy  PIT, zgodnie z którym od dochodu uzyskanego z m.in. z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) pobierany jest 19% podatek dochodowy.

Dochodem z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy PIT, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c ustawy PIT.

Tym samym, Wnioskodawca przy ewentualnym zbyciu Akcji serii D powinien ustalić koszty uzyskania przychodu zgodnie z zasadami wyrażonymi w art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c ustawy PIT.

Zgodnie z art. 22 ust. 1f ustawy PIT, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1)określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;

1a)określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich nie ma zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 109;

2)przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg podatkowych, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9- jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich ma zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 109.

Powyższa regulacja określa zasady ustalenia kosztów uzyskania przychodu przy odpłatnym zbyciu udziałów (akcji) w spółce, w przypadku nabycia takich praw w zamian za wkład niepieniężny w postaci wskazanej powyżej. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, przedmiotowe Akcje serii D stanowią majątek polikwidacyjny spółki nieposiadającej osobowości prawnej. W efekcie przepisy te nie znajdą zastosowania dla sytuacji Wnioskodawcy.

Nie znajdą zastosowania w analizowanej sprawie również regulacje wyrażone w art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy PIT określające zasady ustalenia kosztów uzyskania przychodu w przypadku zbycia akcji nabytych w drodze wymiany.

Zgodnie natomiast z zasadą sformułowaną w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy PIT, nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Powyższe przepisy wyłączają jedynie czasowo możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie akcji. Wydatki te mogą być uwzględnione przy odpłatnym zbyciu tych akcji.

Zaznaczyć trzeba jednak, iż art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy PIT posługuje się określeniami „wydatki na objęcie lub nabycie udziałów (akcji)”, przy czym nie precyzują tego pojęcia ani nie wymieniają przykładowych rodzajów wydatków mieszczących się w tym pojęciu.

W orzecznictwie przyjmuje się, że przez wydatki na nabycie udziałów (akcji), innych papierów wartościowych, o jakich mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy PIT należy rozumieć dokonane przez podatnika wydatki bezpośrednio związane z nabyciem udziałów (akcji), innych papierów wartościowych, w szczególności zaś cenę nabycia, opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego, itp. (tak też m.in. w wyrokach NSA z 8 września 2016 r., sygn. akt II FSK 2259/14 oraz z 1 lutego 2017 r., sygn. akt II FSK 4103/14).

Co istotne ustawodawca nie łączy przedmiotowych wydatków z tzw. historycznym okresem, co skutkowałoby koniecznością ustalenia kosztów uzyskania przychodów biorąc pod uwagę wartość wydatków poniesionych pierwotnie przez Wnioskodawcę na objęcie praw i obowiązków w zlikwidowanej Spółce Jawnej.

Warto podkreślić, iż w judykaturze wyrażane jest jednolite stanowisko, zgodnie z którym przepisy wyrażone w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy PIT w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia akcji nie nakazuje odnosić ich do pierwotnie poniesionych wydatków (por. oprócz powołanych powyżej, również wyroki NSA z 26 czerwca 2014 r., sygn. akt II FSK 3224/13 oraz z 11 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 3418/13, a także wyrok WSA w Gdańsku z 24 lipca 2013 r., sygn. akt I SA/Gd 712/13).

Kwestia ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży udziałów (akcji) spółki powstałej w wyniku przekształcenia była wielokrotnie przedmiotem orzeczeń sądów administracyjnych.

Zgodnie z najnowszą linią orzeczniczą sądów administracyjnych kosztem uzyskania przychodu w przypadku zbycia akcji spółki przekształconej jest kwota wartości bilansowej majątku przekształcanej, przypadająca na objęte akcje. W ocenie sądów administracyjnych, to majątek spółki przekształcanej stanowi zatem wydatki bezpośrednio związane z nabyciem udziałów (akcji) w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy PIT.

Takie stanowisko wyraził NSA w wyroku z 12 maja 2021 r., sygn. akt II FSK 912/19: „Prawidłowe jest zatem stanowisko, że w razie przeniesienia całego majątku spółki z o.o. na majątek spółki akcyjnej koszt uzyskania przychodu wyznacza kwota wartości bilansowej spółki z o.o., z uwzględnieniem konkretnych proporcji wspólnika w udziałach w spółce z o.o. i w spółce akcyjnej. Za majątek przekształcanej spółki z o.o. wspólnik objął (nabył) bowiem udziały w spółce akcyjnej. Innymi słowy, podzielić trzeba stanowisko sądu pierwszej instancji, że kosztem uzyskania przychodu w badanej sprawie będzie wartość majątku spółki z o.o. z dnia ustania jej bytu prawnego odpowiadająca jednocześnie wartości nominalnej obejmowanych w zamian za ten majątek akcje”.

Analogicznie wypowiedział się NSA w wyroku z 8 kwietnia 2021 r., sygn. akt II FSK 156/21: „ Ustawodawca nie łączy przedmiotowych wydatków z okresem historycznym, tylko odnosi je do okresu, w którym zbywane udziały zostały objęte lub nabyte, a więc do momentu przekształcenia, a nie na dzień poniesienia wydatków na wkłady w spółce jawnej. WSA zasadnie za istotną uznał wartość majątku spółki jawnej na dzień jej przekształcenia w spółkę z o. o. To bowiem z majątku spółki jawnej powstała spółka z o.o., której udziały są zbywane. Przekazanie majątku spółki jawnej na pokrycie udziałów w spółce z o. o. było realnym uszczupleniem majątkowym. Majątek spółki jawnej tworzyła suma wkładu oraz zysków przez nią wypracowanych, które podlegały już opodatkowaniu na poziomie skarżącego jako wspólnika. Niemożliwość zaliczenia wartości tego majątku do kosztów uzyskania przychodów powodowałaby zatem de facto konieczność podwójnego ponoszenia ciężaru podatkowego przez wnioskodawcę jako wspólnika spółki.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., wydatki na nabycie udziałów są kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych udziałów. Koszty te wyznacza wartość środków poniesionych dla uzyskania majątku spółki jawnej, który w dacie ustania bytu prawnego tej spółki, a więc w dacie powstania spółki z o.o., równy był początkowej wartości majątku spółki z o.o. Dlatego kosztem uzyskania przychodu powinna więc być wartość bilansowa spółki jawnej z dnia ustania jej bytu prawnego, będąca jednocześnie wartością bilansową spółki z o.o. z dnia rozpoczęcia tego bytu”.

Także wojewódzkie sądy administracyjne stoją na stanowisku, iż to majątek spółki przekształcanej stanowi wydatki bezpośrednio związane z nabyciem udziałów (akcji) w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy PIT.

W wyroku z dnia 22 września 2021 r., sygn. akt I SA/Lu 338/21, WSA w Lublinie wskazał bowiem, że: „Spółka jawna, z której przekształcenia powstanie Spółka z o.o. (której udziały będą przedmiotem sprzedaży przez skarżącego), nie będzie istniała w momencie sprzedaży udziałów. Tym samym wartość wydatków, jakie zostały poniesione na wkłady z tytułu uczestnictwa w Spółce jawnej pozostaje bez znaczenia. Istotna jest bowiem wartość majątku Spółki jawnej na dzień przekształcenia w Spółkę z o.o., a ta w rozpoznawanej sprawie znajdzie odzwierciedlenie w wycenie majątku Spółki jawnej na dzień sporządzenia sprawozdania finansowego na potrzeby planu przekształcenia. Wycena ta będzie odzwierciedlała wartość rynkową majątku Spółki jawnej, która to wartość zostanie w umowie Spółki z o. o. przyjęta jako wysokość jej kapitału zakładowego”.

Z kolei WSA w Warszawie w wyroku z 13 sierpnia 2020 r., sygn. akt III SA/Wa 1871/19, wypowiedział się, że: „kosztem uzyskania przychodu powinna więc być wartość bilansowa spółki jawnej z dnia ustania jej bytu prawnego, będąca jednocześnie wartością bilansową spółki z o.o. z dnia rozpoczęcia tego bytu (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 września 2016 r., sygn. akt II FSK2259/14). Oczywiście w zależności od tego jaka część wszystkich udziałów jest zbywanych przez wspólnika, koszt uzyskania przychodu stanowi odpowiednia część wartości bilansowej spółki z o.o. z dnia rozpoczęcia jej bytu (zbycie wszystkich udziałów pociąga za sobą ustalenie kosztu uzyskania przychodu równego całkowitej wartości bilansowej spółki z o.o. z dnia rozpoczęcia jej bytu, odpowiednio zbycie części udziałów pociąga za sobą ustalenie kosztu uzyskania przychodu równego odpowiadającej jej (części) tej wartości)”.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe wnioski należy również zastosować w analizowanej sprawie. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy w przypadku planowanej sprzedaży Akcji serii D, stanowiących majątek polikwidacyjny Spółki Jawnej, powstałej w drodze przekształcenia X - kosztem uzyskania przychodu będzie wartość bilansowa majątku przekształconej X przypadająca na prawo zysku w Spółce Jawnej, jako wydatek na nabycie/objęcie akcji, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową nie jest traktowane jak likwidacja spółki kapitałowej i powstanie nowego podmiotu (spółki osobowej) a jedynie jako proces zmierzający do zmiany formy prawnej prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm; dalej: K.s.h ).

Zgodnie z art. 551 § 1 wskazanej ustawy;

W myśl art. 552 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z zasadą wskazaną w art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Jednocześnie, zgodnie z art. 553 § 3 ww. ustawy:

Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a zgodnie z którą:

Taki stan prawny pozwala jednoznacznie stwierdzić, iż proces przekształcenia się spółek jest związany z sukcesją podatkową spółki przekształconej. Skutkiem takiego przekształcenia jest utrata podmiotowości prawnej, przez spółkę przekształcaną, natomiast spółka przekształcona uzyskuje podmiotowość prawną z dniem wpisu do rejestru sądowego. Przewidziana w Ordynacji podatkowej zasada następstwa prawnego ma charakter sukcesji uniwersalnej, czyli oznacza przejście praw i obowiązków z jednego podmiotu (względnie z dwóch lub więcej, w zależności od rodzaju transformacji) na inny podmiot (podmioty).

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 K.s.h.:

W myśl art. 22 § 1 K.s.h.:

W celu określenia skutków prawno-podatkowych dotyczących zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku wskazać należy na przepisy regulujące kwestię rozwiązania spółki osobowej, a więc m.in. spółki jawnej.

Zgodnie z art. 58 § 1 K.s.h, rozwiązanie spółki powodują:

Stosownie do art. 67 § 1 ww. Kodeksu:

W świetle powyższych przepisów, wskazać należy, iż skoro spółka osobowa ma na celu prowadzenie przedsiębiorstwa to, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, wspólnicy spółki osobowej prowadzą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 82 K.s.h.: