Opodatkowanie świadczenia rodzinnego – renty wdowiej uzyskiwanej z Irlandii po zmarłym małżonku.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 31 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 października 2022 r. (wpływ 21 października 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Pani mąż wyjechał do pracy w Irlandii. Podlegał wszystkim ubezpieczeniom społecznym. Po śmierci Pani męża zwróciła się Pani do ZUS o przyznanie świadczenia rodzinnego „renty rodzinnej wdowiej”. Na mocy prawa obowiązującego w Irlandii, otrzymała Pani prawo do świadczenia rodzinnego „renty wdowiej”. Świadczenie rodzinne - renta rodzinna dla wdowy została przyznana Pani przez irlandzki urząd (Social Welfare Services Office College Road) od (...)2019 r. do czasu ponownego zawarcia związku małżeńskiego. Bank w Polsce, na który wpłacana jest renta pobiera zaliczki na podatek twierdząc, że od świadczenia należny jest podatek, a bank jest płatnikiem podatku.

Posiada Pani obywatelstwo polskie i stałe miejsce zamieszkania w Polsce. W Polsce znajdują się Pani interesy życiowe i gospodarcze, w roku podatkowym 2019 jak i w przyszłych latach będzie Pani posiadać centrum interesów osobistych (życiowych) w Polsce. Na terytorium Polski przebywa Pani na stałe, powyżej 183 dni w roku podatkowym. W 2019 r., obecnie i w latach przyszłych posiadała/posiada/będzie Pani posiadała nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wniosek dotyczy 2019 r. i lat następnych.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionych okoliczności i przepisów prawnych „renta wdowia” wypłacana z Irlandii po zmarłym mężu dla wdowy mieszkającej w Polsce, na polski rachunek bankowy, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, zgodnie z postanowieniami umowy między Polską a Irlandią o unikaniu podwójnego opodatkowania, świadczenia rodzinne otrzymywane z Irlandii dla wdowy mieszkającej w Polsce, na polski rachunek bankowy, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce. Jednocześnie jest to świadczenie otrzymywane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii. Irlandia jako kraj wydający decyzję o przyznaniu świadczenia rodzinnego „renty wdowiej" po zmarłym mężu zwalnia to świadczenie z podatku dochodowego. Uważa Pani, że Polska na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, również nie powinna opodatkowywać tego świadczenia podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy). W myśl art. 18 ust. 1 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w Madrycie dnia 13 listopada 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 29, poz. 129), z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Określenie „renta" oznacza określoną kwotę wypłacaną okresowo w ustalonych terminach dożywotnio lub przez konkretny lub dający się wymierzyć okres, jako spełnienie zobowiązania dokonywania płatności w zamian za uprzednio w pełni wykonane świadczenie pieniężne lub w równoważniku pieniężnym (art. 18 ust. 2 ww. Umowy). Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. Umowy, części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd są one osiągane, a które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku. Stosownie zaś do art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy Państwa w wychowywaniu dzieci.

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie oraz przedstawiony powyżej stan prawny należy zatem stwierdzić, iż zgodnie z postanowieniami umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej i Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, świadczenie „renta rodzinna wdowia", które Pani otrzymywała w 2019 r. z Irlandii podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. Jednocześnie jednak, w sytuacji gdy - jak Pani twierdzi - świadczenie to wypłacane jest na podstawie obowiązujących w Irlandii przepisów o świadczeniach rodzinnych, to korzysta ze zwolnienia w myśl art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe ustalenia będą miały również zastosowanie do świadczeń wypłacanych aktualnie i w latach kolejnych, a bank polski, na który wpływa „renta wdowia” nie jest zobowiązany, ani uprawniony do pobierania zaliczek na podatek.