Dotyczy preferencyjnego opodatkowania całości dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej.

Interpretacja indywidualna  – stanowisko w części nieprawidłowe, w pozostałej prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest :

‒w części dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi IP BOX za rok 2022 i lata następne nieprawidłowe,

‒w pozostałej części prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 1 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 sierpnia 2022 r. (wpływ 5 sierpnia 2022 r.) oraz  16 sierpnia 2022 r. (data wpływu 22 sierpienia 2022r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w obszarze usług informatycznych. Zgodnie z klasyfikacją PKD, przeważającą działalnością gospodarczą Pana jest „Działalność związana z oprogramowaniem (62.01.Z)”.

Przedmiotowa działalność gospodarcza prowadzona jest przez Pana od lutego 2018 r.

Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT.

W ramach swojej działalności wykonuje Pan czynności w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego, tj. kodu źródłowego oprogramowania komputerowego (dalej: „Oprogramowanie”).

Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, na podstawie określonego harmonogramu prac, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia, celem zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania takich zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Posiada Pan wiedzę w zakresie technologii informatycznych i doświadczenie w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem Oprogramowania na rzecz swoich kontrahentów.

Wiedza z zakresu technologii informatycznych, w tym znajomość technologii i języków programowania takich jak (…) pozwala Podatnikowi na pracę nad tworzeniem Oprogramowania, m.in. aplikacji mobilnych dla środowiska iOS, innych aplikacji mobilnych, aplikacji internetowych oraz stron internetowych.

Tworzenie Oprogramowania przez Pana opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach opracowywanych w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie kontrahenta i obejmuje tworzenie skryptów i algorytmów, zaprojektowanie algorytmu, przeprowadzenie testów, wdrażania oprogramowania do użytku, tworzenie dokumentacji technicznej i instrukcji do tworzonego Oprogramowania, oraz udoskonalania dostępnych rozwiązań programistycznych.  W ramach prowadzonej działalności zarówno tworzy Pan oprogramowanie w sposób kompleksowy, tj. cały kod występujący w danym programie jest jego autorstwa, jak i dokonuje rozwoju już istniejącego oprogramowania i aplikacji. W przypadku rozwoju już istniejącego oprogramowania i aplikacji, dokonuje Pan twórczego wkładu w jego rozwój, tj. tworzy nowe, autorskie linie kodu. W przypadku rozwoju już istniejącego oprogramowania i aplikacji, dokonuje Pan twórczego wkładu w jego rozwój, tj. tworzy nowe, autorskie linie kodu.

Wytwarzane przez Pana Oprogramowanie podlega ochronie prawnej na podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 i art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Prowadzona przez Pana działalność, Pana zdaniem, jest działalnością obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.), tj. działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania, produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prowadzona przez Pana działalność nie jest działalnością polegającą na badaniach naukowych, w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.).

Celem prac jest stworzenie kodu źródłowego stanowiącego Oprogramowanie w rozumieniu  art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych,  do którego Panu jako twórcy, przysługują prawa autorskie w rozumieniu ustawy o prawie autorskim.

Zgodnie z postanowieniami umów zawartych pomiędzy Panem a kontrahentem, przenosi Pan na kontrahentów wszelkie majątkowe prawa autorskie do utworów opracowanych przez Pana lub z Pana udziałem w ramach wykonywanej umowy. Zgodnie z zawieranymi przez Pana umowami z kontrahentami, wynagrodzenie należne Panu obejmuje wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do oprogramowania lub w wyniku wykonywania umowy, przysługuje Panu wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług polegających na tworzeniu oprogramowania, do którego, majątkowe prawa autorskie przysługują kontrahentowi  (tj. są przenoszone przez Pana na kontrahenta).

Wartość wynagrodzenia jest w umowach zawieranych przez Pana różnie określana, w zależności od umowy jaką Pan zawarł. Wysokość wynagrodzenia za przenoszone na Zamawiającego prawa autorskie do tworzonego Oprogramowania może być każdorazowo wyceniania indywidualnie  w zależności od specyfikacji dzieła, a w przypadku braku odmiennej wyceny, strony mogą ustalić, że podstawę wyceny stanowi określona kwota za przepracowany nad danym projektem okres czasu. W przypadku umów, gdzie Pan samodzielnie dokonuje wyceny wynagrodzenia należnego za oprogramowania, Zleceniodawca może odrzucić wycenę lub wskazany termin.

Wycena może polegać na określeniu czasu potrzebnego na realizację dzieła i określeniu wynagrodzenia przy zastosowaniu stałej stawki za godzinę pracy.

W przeważającej mierze, wynagrodzenie uzależnione jest od czasu Pana pracy. Wynagrodzenie należne Panu może być obliczane w oparciu o stawkę godzinową lub w ujęciu miesięcznym ze wskazaniem czasu pracy jaki Pan jest obowiązany spędzić nad projektami zleconymi przez kontrahenta. W niektórych przypadkach, kontrahent może pokrywać dodatkowe koszty poniesione przez Pana po ich uprzednim zatwierdzeniu.

W zależności od warunków uzgodnionych z kontrahentem umowa określa, że wynagrodzenie jest należne na koniec okresu rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Pana w prace nad Oprogramowaniem o oparciu o ilość godzin spędzonych przez Pana nad tworzeniem Oprogramowania, i przekazaniu zestawienia stworzonego w danym okresie oprogramowania.

Na podstawie jednej z zwartych umów, otrzymuje Pan wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów wytworzonych na rzecz kontrahenta w wysokości 80% wynagrodzenia podstawowego należnego Panu za świadczenie usług wobec kontrahenta.

Z powyższego wynika, że w związku z tworzeniem /rozwinięciem oprogramowania, osiąga Pan lub zamierza osiągać dochody:

‒ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

‒z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Nie wyklucza Pan, że w przyszłości dojdzie do sytuacji, gdy będzie Pan zamierzał objąć preferencyjną stawką dochody osiągnięte z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postepowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Zgodnie z niektórymi zawartymi umowami jest Pan zobowiązany raportować swój czas pracy, korzystając z narzędzi udostępnionych przez kontrahenta, lub gdy umowa stanowi inaczej dołączając do faktury miesięczny raport z czasu świadczenia Usług, zaakceptowany przez kontrahenta.

Wykonując czynności związane z wytwarzaniem Oprogramowania ponosi Pan ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W zależności od przyjętego zlecenia, może być ono realizowane zarówno pod kierownictwem kontrahenta oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez niego jak i w sposób pozbawiony jego kierownictwa, w dowolnym czasie, dowolnym miejscu.

Zamierza Pan skorzystać z Ulgi IP Box za rok 2019 oraz w latach następnych.

Charakterystyka prac nad Oprogramowaniem

Możliwość pozyskiwania zleceń oraz współpracy z kontrahentami w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest ściśle uzależniona od umiejętności i wiedzy Pana w zakresie projektowania i wdrażania nowych/ulepszonych rozwiązań związanych z tworzeniem Oprogramowania. Ekspercka wiedza oraz doświadczenie pozwalają na opracowanie i wdrażanie całkowicie nowych lub znacznie ulepszonych technologicznie rozwiązań dla kontrahentów.

Realizowane przez Pana prace w zakresie rozwoju Oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych, tworzone są zupełnie nowe elementy Oprogramowania, które mają sprostać wymogom rynku, klientów oraz postępowi technologicznemu.

W ramach prowadzonej działalności, może Pan tworzyć zarówno nowe lub znacznie ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących w praktyce gospodarczej, jak również może tworzyć produkty, procesy, usługi występujące już na rynku, ale niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Pana lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących u Pana.

Należy wskazać, że zgodnie z objaśnieniami MF w sprawie stosowania ulgi IP BOX „Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.”

Do przykładowych innowacyjnych rozwiązań opracowywanych przez Pana należy przykładowo praca nad Oprogramowaniem w postaci aplikacji mobilnych dla środowiska iOS.

Prowadzone przez Pana prace rozwojowe nad Oprogramowaniem, nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych.

Prace realizowane przez Pana nie są również projektami powtarzalnymi – każda nowa funkcjonalność, nowy projekt lub oprogramowanie wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii.

W wyniku prowadzonych prac nad Oprogramowaniem powstaje nowy kod źródłowy stanowiący Oprogramowanie. W zakresie wykonywanej działalności, może Pan współpracować z zespołami i podwykonawcami kontrahenta. Ma Pan z góry określoną rolę i wytwarza zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy kodu źródłowego, tj. Oprogramowanie.

Proces opracowywania Oprogramowania

W związku ze stałym tworzeniem Oprogramowania, poprzez opracowywanie i wdrażanie nowych elementów, pracuje Pan nad jego wytwarzaniem w usystematyzowany sposób, podzielony na etapy.

Prace nad Oprogramowaniem zaczynają się od:

i.analizy zapotrzebowania – problemów do rozwiązania których ma dążyć Oprogramowanie,

ii.praca nad przygotowaniem kodu Oprogramowania, zgodnie z założeniami danej technologii oraz wymaganiami technicznymi kontrahenta,

iii.     ewentualne zmiany oraz poprawki związane z wytworzeniem Oprogramowania,

iv.   test jakości, sprawności, funkcjonalności i awaryjności Oprogramowania,

v.przyjęcie przez kontrahenta danego elementu wytworzonego Oprogramowania.

Zapotrzebowanie na dany rodzaj Oprogramowania zgłaszane jest Pana przez kontrahenta, który określa zakres zleconych Panu prac.

Bieżące prace projektowe związane z tworzeniem kodu Oprogramowania wymagają współdziałania Pana oraz kontrahenta, w celu weryfikacji postępów prac, odbioru oraz testowania poszczególnych elementów. W szczególności, proces tworzenia oprogramowania wymaga ciągłej komunikacji pomiędzy Panem a kontrahentem (np. za pomocą Internetu) w celu nanoszenia korekt, weryfikacji poprawności wykonania kodu źródłowego, itd. Na tym etapie Oprogramowanie jest również testowane przez kontrahenta, a w przypadku konieczności zwracane Panu w celu naniesienia zmian.

Po zakończeniu danego etapu prac nad Oprogramowaniem i przyjęcia go przez kontrahenta, jest on dostarczany kontrahentowi (wraz z przeniesieniem majątkowych praw autorskich do Oprogramowania na kontrahenta).

Ponadto wskazał Pan, że przedmiotem wniosku nie jest sytuacja rozwijania/ulepszania cudzego oprogramowania.

W zakresie wytwarzanego przez Pana Oprogramowania, rozwijanie lub ulepszanie (modyfikacja) rozumiane może być jedynie w zakresie Oprogramowania wytwarzanego przez Pana, która stanowi własność Pana, do momentu jego sprzedaży na rzecz kontrahentów.

Wskazuje Pan, że takie rozwijanie lub ulepszanie (modyfikacja) Oprogramowania dotyczy procesu tworzenia Oprogramowania, w ramach którego Pan, tworząc Oprogramowanie rozwija je (zgodnie z potrzebami kontrahenta, które w trakcie procesu tworzenia oprogramowania może się zmieniać), ulepsza (modyfikuje) poprzez poprawianie tworzonego przez Pana kodu (w ramach tzw. samokontroli jakości i poprawności kodu źródłowego). Tym samym, rozwijanie lub ulepszanie (modyfikacja) Oprogramowania dokonywana jest w ramach procesu tworzenia Oprogramowania, które po zakończeniu prac nad Oprogramowaniem jest sprzedawane (przeniesienie prawa własności do oprogramowania lub licencja) lub zawarte w cenie usługi.

W przypadku, gdy rozwija Pan oprogramowanie lub jego części, jest Pan właścicielem (współwłaścicielem) tego oprogramowania/części oprogramowania, tj. przysługują mu autorskie prawa majątkowe do tego oprogramowania.

W tej sytuacji wytworzone przez Pana oprogramowanie, stanowiące rozwinięcie funkcjonalności lub mające na celu poprawę użyteczności oprogramowania opisanego w zdaniu poprzedzającym, stanowi nowe prawo własności intelektualnej.

Jednocześnie może dojść do sytuacji, w której otrzyma Pan od kontrahenta oprogramowanie w celu jego rozwinięcia, w stosunku do którego nie będzie Panu przysługiwał żaden tytuł własności. W tej sytuacji, w celu rozwinięcia oprogramowania tworzy Pan nowe, autorskie linie kodu, stanowiące nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

W tym wypadku przysługują Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania/części oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Przenosi Pan następnie prawa majątkowe do powyższego prawa autorskiego na kontrahenta, z tytułu czego otrzymuje wynagrodzenie.

Nie rozwija Pan oprogramowania w stosunku do którego ma wyłączne prawo do korzystania na podstawie umowy licencyjnej. Działania Pana, polegające na rozwinięciu oprogramowania, zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Jednocześnie należy wskazać, że w wyniku rozwinięcia oraz ulepszania (jak również tworzenia) oprogramowania, tworzone są przez Pana nowe kody i algorytmy w językach programowania oraz każdorazowo dochodzi do powstania nowego prawa własności intelektualnej.

Mogą zdarzyć się sytuacje, w których modyfikuje Pan, poprawia lub ulepsza kod źródłowy, nienależący do Pana, lecz takie sytuacje nie są objęte przedmiotowym wnioskiem.

Ze względu na specyfikę pracy związanej z tworzeniem Oprogramowania, może Pan jednocześnie pracować nad kilkoma projektami, w ramach których tworzy Oprogramowanie.

Zadania zrealizowane w ramach tworzenia Oprogramowania, w szczególności też czas ich trwania, mogą być rejestrowane w ewidencji, dzięki czemu ma Pan informacje jak czasochłonne były poszczególne projekty.

Koszty działalności związanej z wytwarzaniem Oprogramowania

W ramach prowadzonej działalności ponosi Pan, lub może ponieść w przyszłości, szereg kosztów: (i) bezpośrednio związane z wytwarzaniem Oprogramowania (dalej: „Koszty IP”) oraz (ii) pozostałe koszty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Do grupy Kosztów IP zaliczyć można wydatki związane:

‒   ze sprzętem, meblami, literaturą fachową i artykułami biurowymi niezbędnymi Panu do tworzenia Oprogramowania (dalej: „Sprzęt”)

‒   z usługami dostępu do Internetu, z usługami księgowymi i doradczymi niezbędnymi do prawidłowego rozliczenia i opodatkowania transakcji sprzedaży autorskich praw majątkowych z tytułu kwalifikowanego IP, kosztami podróży służbowych i delegacji, usługami telekomunikacyjnymi koniecznymi do bieżącej komunikacji z kontrahentem, przesyłania Oprogramowania, licencje na programowanie niezbędne do wytwarzania Oprogramowania, usługi szkoleniowe (dalej: „Usługi”),

‒   z obowiązkowymi składkami na ubezpieczenia społeczne.

W ramach kategorii Sprzęt mowa jest o:

‒sprzęcie elektronicznym , artykułach służących do tworzenia kodu źródłowego i dokumentacji technicznej, tj. komputer wraz z urządzeniami peryferyjnymi niezbędnymi do jego obsługi (monitor, myszka, drukarka, klawiatura, dysk przenośny, router wifi, artykuły biurowe).

Powyższy sprzęt i artykuły biurowe wykorzystywane są przez Pana do wytwarzania kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci oprogramowania, testowania poprawności jego działania oraz tworzenia dokumentacji technicznej, stanowiącej jego integralną część. Ponadto, powyższy sprzęt również służy Panu m.in. do kontaktu z kontrahentami lub klientami. Bez poniesienia powyższych kosztów, nie miałby Pan możliwości wytwarzać Oprogramowanie, a co za tym idzie, uzyskiwać przychody z tytułu kwalifikowanych praw autorskich.

‒  meblach, takich jak fotel, biurko,

Powyższe meble zapewniają Panu komfort pracy, niezbędny do wytwarzania Oprogramowania.

‒  urządzeniach mobilnych (smartfony oraz tablety) służących do testowania Oprogramowania (aplikacje mobilne) w innym środowisku niż komputer osobisty,

Urządzenia mobilne są wykorzystywane przez Pana na dwa sposoby. Po pierwsze służą do testowania Oprogramowania (aplikacje mobilne) w innym środowisku niż komputer osobisty. Po drugie są wykorzystywane do kontaktu z kontrahentami. Mają więc bezpośredni związek z uzyskiwaniem przychodów z kwalifikowanych praw autorskich.

‒  literaturze fachowej, związanej ze zdobywaniem nowej wiedzy i kompetencji w zakresie programowania.

Literatura fachowa pozwala Panu podnosić kompetencje, dzięki czemu wytwarzany przez niego kod cechuje się lepszą jakością oraz funkcjonalnością. Pozwala Panu to na rozszerzenie portfolio usług, zdobywanie nowych klientów oraz utrzymanie dotychczasowych.

W ramach kategorii Usługi mowa jest o usługach nabywanych przez Pana koniecznych do wykonywania Oprogramowania, tj.:

‒  usługach dostępu do Internetu lub usługach telekomunikacyjnych, w tym związanych z przesyłaniem danych (mobilny Internet w ramach usług telekomunikacyjnych),

Nowoczesne formy komunikacji, za pośrednictwem Internetu lub usług telekomunikacyjnych, pozwalają na wymianę danych za pomocą Internetu, ściągania niezbędnych bibliotek do Oprogramowania, czy przesyłania efektów pracy (tj. Oprogramowania) kontrahentom do weryfikacji. Ciągły i niezakłócony dostęp do Internetu jest istotnym elementem w pracy programistów.

‒licencji na oprogramowanie konieczne do działania komputera, kontaktów z klientami oraz wytwarzania Oprogramowania (licencja na system operacyjny, subskrypcje konta em-mail oraz menedżera haseł, licencje na oprogramowanie wykorzystywane do tworzenia oraz testowania wytworzonego oprogramowania),

W przypadku licencji na oprogramowanie, bez ich zakupu nie może Pan prowadzić działalności polegającej na wytwarzaniu kwalifikowanych IP. Tym samym, zmuszony jest do ponoszenia kosztów licencji systemu operacyjnego lub edytorów, kompilatorów kodu, wykorzystywanych przy tworzeniu Oprogramowania.

‒profesjonalnych usługach księgowych i doradczych niezbędnych do prawidłowego rozliczania transakcji związanych z przeniesieniem majątkowych praw autorskich,

Usługi księgowe są niezbędne przy prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Umożliwiają mu m.in. wypełnianie obowiązków związanych z prowadzeniem bieżących rozliczeń podatkowych oraz określenie przychodów, kosztów i dochodu z kwalifikowanego IP. Natomiast profesjonalne usługi doradcze, polegające na konsultacjach i przygotowaniu wniosku o interpretację umożliwiają Panu skorzystanie z ulgi IP Box, będącej przedmiotem niniejszego wniosku.

‒kosztach podróży służbowych i zakupu oraz użytkowania samochodu,

Ponoszenie kosztów podróży służbowych, jest niezbędne przy działalności prowadzonej przez Pana. Konieczność podróży związana jest m.in. z potrzebą bezpośredniego kontaktu z kontrahentem przy ustalaniu warunków umów, funkcjonalności i parametrów oprogramowania lub przeprowadzania prac w siedzibie kontrahenta.

‒kosztach szkoleń i egzaminów związanych z podnoszeniem kompetencji w zakresie programowania oraz kursów językowych

Koszty szkoleń i egzaminów związane są z koniecznością podnoszenia Pana kompetencji, co przekłada się na poprawę jakości i funkcjonalności kodu wytwarzanego przez Pana.

‒W ramach kategorii wydatków na ubezpieczenia społeczne wskazać należy obowiązkowe składki na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych oraz Narodowy Fundusz Zdrowia.

Obowiązek ponoszenia powyższych kosztów jest nakładany na Pana przez przepisy prawa. Bez ich ponoszenia, nie mógłby Pan prowadzić działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia Oprogramowania (np. wydatki na używanie samochodu), przyporządkuje Pan wydatki do przychodów ze zbycia Oprogramowania według proporcji. Proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Ewidencja rachunkowa kosztów kwalifikowanych

Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. Świadczone przez Pana usługi dokumentowane są comiesięcznie wystawianymi fakturami sprzedaży. Ponadto, korzystając z danych z podatkowej księgi przychodów i rozchodów, prowadzi Pan ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT, która pozwala mu wyodrębnić dane i informacje o których mowa w art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT.

Powyższa ewidencja obejmuje:

a)miesiąc realizacji Oprogramowania,

b)nazwę Oprogramowania,

c)data dokumentu księgowego sprzedaży Oprogramowania,

d)nr dokumentu księgowego (np. faktury),

e)kwotę wynagrodzenia za dane Oprogramowanie (przychód),

f)wartość kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem danego Oprogramowania

g)dochód (stratę) z danego programu obliczonego jako różnicę pomiędzy wynagrodzeniem z pkt e. i kosztami z pkt f.

h)kalkulację nexus dla danego Oprogramowania.

- dalej: „Ewidencja”.

Ewidencja jest prowadzona w formie elektronicznej.

W przypadku, gdy nie jest możliwe przypisanie w całości kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem Oprogramowania do jednego Oprogramowania (np. wykorzystanie danego kosztu bezpośredniego do wytworzenie dwóch rodzajów Oprogramowania), może Pan przypisać za pomocą Ewidencji Koszty IP proporcjonalnie do czasochłonności wykonania danego Oprogramowania.

Przykładowo zakładając, że przychody z IP stanowiło 25% przychodów w danym miesiącu, to wysokość kosztów, których nie można przypisać tylko do jednego IP również zostanie przypisane jako koszt bezpośredni wytworzenia danego IP w 25%.

Dzięki temu ma Pan możliwość dokładnej alokacji kosztów do wytworzonego Oprogramowania.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Pana działalność do końca 2021 roku opodatkowana była podatkiem liniowym, natomiast od stycznia 2022 roku, działalność ta opodatkowana jest ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Jak wskazano, w ramach swojej działalności wykonuje Pan czynności w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego, tj. kodu źródłowego oprogramowania komputerowego (dalej: „Oprogramowanie”).

Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, na podstawie określonego harmonogramu prac, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia, celem zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystani takich zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Tworzenie Oprogramowania przez Pana opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach opracowaniach w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie Kontrahenta i obejmuje tworzenie skryptów, stworzenie infrastruktury do przeprowadzania testów, wdrażanie oprogramowania do udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. W ramach prowadzonej działalności zarówno tworzy Pan oprogramowania w sposób kompleksowy, tj. cały kod występujący w danym programie jest Pana autorstwa, jak i dokonuje rozwoju już istniejącego oprogramowania i aplikacji. W przypadku rozwoju już istniejącego oprogramowania i aplikacji, dokonuje Pan twórczego wkładu w jego rozwój, tj. tworzy nowe, autorskie linie kodu.

Celem jest stworzenie kodu źródłowego stanowiącego Oprogramowanie do którego Wnioskodawcy jako twórcy przysługują prawa autorskie w rozumieniu ustawy o prawie autorskim.

Prace obejmują następujące czynności:

(i)analizę zapotrzebowania – problemów do rozwiązania których ma dążyć Oprogramowanie,

(ii)pracę nad przygotowaniem kodu Oprogramowania, zgodnie z założeniami danej technologii oraz wymaganiami technicznymi kontrahenta,

(iii)ewentualne zmiany oraz poprawki związane z wytworzeniem Oprogramowania,

(iv)testy jakości, sprawności, funkcjonalności i awaryjności Oprogramowania,

(v)przyjęcie przez kontrahenta danego elementu wytworzonego Oprogramowania.

Na moment rozpoczęcia prac nie wie Pan jakim dokładnie wynikiem zakończą się prace. Jeżeli prace powiodą się, to zakończą się stworzeniem kodu źródłowego, tj. Oprogramowania.

Przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie sytuację, kiedy prace rozwojowe zakończą się powodzeniem. W przeciwnym bowiem razie, zgodnie z umową, nie otrzyma Pan jakiegokolwiek wynagrodzenia, które mogłoby stanowić przychód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W wyniku prac rozwojowych stworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt.

Stworzył Pan przykładowe oprogramowanie i aplikacje:

‒   aplikacja mobilna dla użytkowników systemu roweru miejskiego – funkcjonalności: obsługa okresowych subskrypcji, płatności kartą, mechanizm zdalnej kontroli zamka rowerowego;

‒   aplikacja mobilna dla klientów banku – funkcjonalności: mechanizm tworzenia konta użytkownika, identyfikacja tożsamości nowego klienta banku, mechanizm przelewów wychodzących;

‒   webowy serwis transakcyjny dla klientów towarzystwa funduszy inwestycyjnych funkcjonalności: mechanizm tworzenia konta użytkownika, identyfikacja tożsamości nowego klienta banku, moduł symulacji zwrotu inwestycji;

‒   przeglądarka internetową dla systemu (...) – funkcjonalności: moduł ustawień aplikacji, mechanizm ładowania zawartości w tle, mechanizm historii przeglądania.

W zdarzeniu przyszłym, nie wyklucza Pan również tworzenia programów komputerowych  w rozumieniu prawa autorskiego o jeszcze innym zastosowaniu, na zasadach wskazanych  w niniejszym wniosku.

W stosunku do dotychczasowej Pana działalności opisane produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych  i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

W ramach prowadzonej działalności nie prowadził Pan prac o innych charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższymi nauce.

Pod pojęciem prac prowadzonych przez Pana należy rozumieć całość prac prowadzonych przez Pana w działalności gospodarczej.

Efekty Pana pracy, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych  i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

Efekty Pana pracy, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego „Oprogramowania”.

W każdym przypadku tworzenie przez Pana Oprogramowania wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego Oprogramowania, który jest efektem Pana pracy.

Przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych na rzecz podmiotu (kontrahenta) do wytworzonego, rozwiniętego, ulepszonego oprogramowania/programu komputerowego,  za co otrzymuje wynagrodzenie.

Sposób przenoszenia autorskich praw do programu komputerowego/oprogramowania lub ich części każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy z dnia 4 lutego 1994 r.  o prawie autorskim i prawach pokrewnych w szczególności następuje z zachowaniem  art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

W odrębnej od podatkowej księdze przychodów i rozchodów ewidencji prowadzonej działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP, na bieżąco wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz ewidencja ta pozwala na ustalenie przychodów, własności intelektualnej. Dodatkowo wyodrębnia Pan we wspomnianej ewidencji koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określnie kwalifikowanego dochodu.

Zamierza Pan objąć preferencyjną stawką podatkową dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. tworzonego i rozwijanego/ulepszanego oprogramowania komputerowego.

Dochody o których mowa we wniosku dotyczą okresu od 2019 roku, do roku bieżącego oraz lat przyszłych.

Osiągnął Pan pierwszy dochód, do którego zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku 31 stycznia 2019 roku.

Jak zostało wskazane we wniosku, otrzymuje Pan wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów wytworzonych na rzecz kontrahenta w wysokości 80% ,

wynagrodzenia podstawowego należnego Panu za świadczenie usług wobec kontrahenta, a 20% wynagrodzenia jest należne z tytułu wykonywania innych usług i różnego rodzaju czynności, a nie z tytułu przeniesienia praw autorskich, jednak nie obejmuje Pan tych 20% preferencyjną stawką podatku w wysokości 5%, a jedynie 80%, które otrzymuje z tytułu prześnienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania.

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana  w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia Oprogramowania (np. wydatki na używanie samochodu), przyporządkuje Pan wydatki do przychodów ze zbycia Oprogramowania według proporcji. Proporcja została ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do Pana przychodów Ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej  w danym okresie.

W przypadku, gdy nie jest możliwe przypisanie w całości kosztów bezpośrednio zwianych  z wytworzeni Oprogramowania do jednego Oprogramowania, może Pan przypisać za pomocą ewidencji koszty IP proporcjonalnie do czasochłonności wykonania danego Oprogramowania.

Przykładowo zakładając, ze przychody z danego IP stanowią 25% przychodów w danym miesiącu, to wysokość kosztów, które mogą zostać przypisane do te IP, może być przypisana również w 25%.

Faktury wystawiane przez Pana na rzecz Kontrahentów wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac na Kontrahenta. Jeżeli wystawia Pan fakturę i nie wyodrębnia wynagrodzenia z tytułu prześnienia majątkowych praw autorskich to stanowią one odrębną fakturę lub pozycję na fakturze.

W ramach działalności gospodarczej opracuje Pan zarówno nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niego funkcjonujących jak i modyfikuje i ulepsza produkty, procesy i usługi występujące w praktyce gospodarczej.

Tworzenie i rozwijanie/ulepszanie przez Pana oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Wszystkie poniesione przez Pana wydatki/koszty były faktycznie i w całości poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność zmierzającą do wytworzenia, rozwinięcia kwalifikowanego IP.

Wśród wymienionych w treści wniosku wydatków nie ma składników majątku stanowiących środki trwałe i/lub wartości niematerialne i prawne.

Wydatki na usługi doradcze nie obejmują opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Przedmiotem pytania w zakresie zdarzenia przyszłego jest opisane zdarzenie przyszłe, prosi Pan o udzielenie odpowiedzi na opisane we wniosku zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od 1 stycznia 2019 roku.

Pod pojęciem zakupu sprzętu elektronicznego należy rozumieć zakup komputera wraz  z urządzeniami peryferyjnymi niezbędnymi do jego obsługi, to jest: monitor, myszka, drukarka oraz klawiatura.

Pytania

1.Czy prowadzone przez Pana prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, na skutek których powstaje kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8, z którego dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 7 może zostać opodatkowany preferencyjną stawką w wysokości 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1?

2.Czy, zgodnie z art. 30ca ust. 5 w zw. z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, koszty Sprzętu, Usług oraz ubezpieczeń społecznych stanowią koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Pana, prowadzone przez Pana prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, na skutek których powstaje kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8, z którego dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 7 może zostać opodatkowany preferencyjną stawką w wysokości 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1.

Ad 2

Zdaniem Pana, zgodnie z art. 30ca ust. 5 w zw. z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, koszty sprzętu, usług oraz ubezpieczeń społecznych stanowią koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Uzasadnienie Pana stanowiska

1.Prowadzone przez Pana prace, w jego opinii, stanowią działalność badawczo-rozwojową.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którym oznacza ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, przez prace rozwojowe rozumie się prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce wskazuje, że prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W odniesieniu do prac rozwojowych ustawodawca położył więc nacisk na wiedzę i umiejętności oraz późniejsze ich wykorzystanie do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak, z zakresu prac rozwojowych wyłączono prace obejmujące rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone m.in. do produktów.

Tym samym, w ocenie Pana, za działalność badawczo-rozwojową należy uznać działalność spełniającą łącznie następujące przesłanki:

‒działalność o charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe,

‒podejmowaną w sposób systematyczny,

‒polegającą na wykorzystaniu wiedzy i umiejętności,

‒celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub jej wykorzystanie do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług,

‒prace rozwojowe nie mogą mieć charakteru rutynowych i okresowych zmian.

W Pana ocenie, przywołane przepisy pozwalają stwierdzić, że opisana wyżej działalność w zakresie tworzenia Oprogramowania, dostosowana do obecnych lub przyszłych potrzeb rynku, stanowi przejaw działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o PIT.

Definicja prac rozwojowych jednoznacznie wskazuje na działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowych procesów, produktów. Zatem innowacyjna i twórcza działalność Pana w zakresie projektowania i tworzenia Oprogramowania z zastosowaniem narzędzi informatycznych i specjalistycznego oprogramowania wpisuje się, w definicję prac rozwojowych.

Opisywana działalność prowadzi do stworzenia nowych rozwiązań informatycznych, odpowiada potrzebom rynku, jak również cechuje się innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii, co dodatkowo potwierdza okoliczność, iż przed przystąpieniem do prac nie jest znany jej dokładny wynik. Przed przeprowadzeniem wewnętrznych analiz, testów, przygotowaniem oraz wdrożeniem stworzonego Oprogramowania, nie ma Pan pewności, czy będzie działało poprawnie oraz spełniało wymogi kontrahentów.

W konsekwencji, potwierdza to, iż sam proces tworzenia Oprogramowania nie jest w żadnym stopniu mechaniczny czy zrutynizowany, ale wymaga określonej działalności twórczej oraz szerokiej wiedzy dotyczącej technologii, jej ograniczeń i możliwości stosowania.

Prace rozwojowe mają także charakter systematyczny - tworzenie Oprogramowania jest u Pana ciągłym procesem, realizowanym w oparciu o harmonogram, określoną metodykę, natomiast oprogramowanie cechuje się innowacyjnością oraz wychodzi naprzeciw potrzebom kontrahentów i rynku - jest podstawą Pana działalności.

Podejmowana przez Pana działalność spełnia również przesłankę wykorzystania wiedzy i umiejętności do opracowywania nowego lub ulepszonego Oprogramowania. Jak bowiem wskazano, stworzenie Oprogramowania wymaga posiadania odpowiedniego poziomu wiedzy specjalistycznej z zakresu technologii informatycznych, przeprowadzenia szeregu weryfikacji oraz testów, tak by finalny efekt prac spełniał odpowiednie wymagania.

Wykonanie opisywanych czynności oraz weryfikacja wyników przeprowadzonych testów wymaga konkretnych umiejętności, posiadanych przez Pana.

Wskazał Pan, iż spełniona jest przesłanka celu prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w postaci wykorzystania wiedzy do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. Wszystkie opisane czynności o charakterze twórczym, prowadzone są w celu stworzenia nowego Oprogramowania, dopasowanego do zapotrzebowania kontrahentów oraz rynku.

Opisywana działalność w zakresie tworzenia Oprogramowania nie ma charakteru prac rutynowych, polegających na wprowadzeniu okresowych zmian, a skupiona jest wokół wprowadzania nowych i innowacyjnych rozwiązań, polegających na ciągłym tworzeniu nowych rozwiązań informatycznych (tj. Oprogramowania), odpowiadających na problemy, z jakimi spotykają się kontrahenci oraz rynek.

W konsekwencji, cały proces składający się na tworzenie Oprogramowania należy uznać za przejaw działalności badawczo-rozwojowej (a dokładnie prac rozwojowych). Poszczególne jego etapy są ze sobą nierozerwalnie połączone, stanowiąc spójną i logiczną całość, której efektem jest powstanie nowego Oprogramowania.

Reasumując, w Pana ocenie, realizowane przez niego prace związane z tworzeniem Oprogramowania:

‒są pracami badawczo-rozwojowymi, mającymi twórczy charakter oraz prowadzonymi w sposób systematyczny (stanowiącymi jeden z podstawowych przedmiotów działalności Pana),

‒stanowią prace rozwojowe,

‒polegają na wykorzystaniu specjalistycznej wiedzy i umiejętności posiadanych przez Pana,

‒mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy lub jej wykorzystanie do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług (tj. tworzeniu Oprogramowania) oraz

‒nie mają charakteru rutynowych czy okresowych zmian.

Mając na uwadze powyższe, w Pana ocenie, spełnienie ww. przesłanek, w świetle okoliczności faktycznych przedstawionych w opisie stanu faktycznego oraz przywiedzionych przepisów prawa potwierdza, że działalność w zakresie tworzenia Oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. pkt 40 ustawy o PIT.

Powyższe znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 kwietnia 2019 r. (nr 0113-KDIPT2-3.4011.116.2019.2.RR): „Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca, zajmuje się głównie tworzeniem nowoczesnego oprogramowania komputerowego oraz rozwojem szeroko rozumianej technologii komputerowej. Wnioskodawca tworzy wysokiej jakości innowacyjne rozwiązania dla klientów prowadzących działalność w różnych sektorach rynku na całym świecie. Realizuje On ambitne i nowatorskie projekty informatyczne - od oprogramowania systemów decyzyjnych na giełdach walutowych, aż po kontrolę i wizualizację danych urządzeń montowanych w maszynach budowlanych. Wykonywane przez osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę czynności przedstawione we wniosku miały charakter twórczy, obejmowały badania naukowe lub prace rozwojowe, były podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

(…)

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że przedstawione we wniosku prace nad ww. projektami, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym do 30 września 2018 r. oraz od 1 października 2018 r., gdyż były podejmowane w sposób systematyczny, miały twórczy charakter, z wykorzystaniem dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, a ich celem oraz wynikiem jest powstanie nowych produktów, procesów technologicznych i usług. Przy czym działania te nie miały charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów technologicznych i usług.”

Zgodnie z art. 30ac ust. 2 ustawy o PIT stanowi, że „Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

(…)

8) autorskie prawo do programu komputerowego

‒podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Pana w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.”

Przedmiotowa regulacja wskazuje, że kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (dalej również: „IP”) jest:

‒autorskie prawo do programu komputerowego,

‒które podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw(tj. np. ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawach autorskich i prawach pokrewnych, Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm. dalej: „uPAiP”),

‒wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika,

‒w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej.

W konsekwencji, dla uznania programu komputerowego za kwalifikowane prawo własności intelektualnej spełnić należy łącznie ww. przesłanki.

W tym miejscu należy również przywołać art. 1 uPAiP, zgodnie z którym przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Ponadto, przepis ten wskazuje, że przedmiotem prawa autorskiego, w szczególności są utwory: wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Natomiast, zgodnie z art. 1 ust. 3 uPAiP stanowi, że: „Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną”.

Powyższe regulacje wskazują, że prawo autorskie jest prawem przysługującym twórcom do utworów, tj. zindywidualizowanych rozwiązań, utrwalone w jakiejkolwiek postaci niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia, wyrażone w dowolny sposób, w tym słowem, symbolami matematycznymi oraz znakami graficznym.

Art. 1 ust. 3 uPAiP wskazuje, że przedmiotem prawa autorskiego są takie utwory jak stworzone przez autora programy komputerowe. Ponadto, zgodnie z art. 74 ust. 1 uPAiP, programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Regulacje ustawy o PIT oraz uPAiP nie definiują pojęcia programu komputerowego. Zasadnym jest więc sięgnięcie do regulacji unijnych w tym kontekście.

Zgodnie z postanowieniami Dyrektywy Rady z dnia 14 maja 1991 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych (91/250/EWG) która wskazuje iż do celów niniejszej dyrektywy pojęcie „program komputerowy” obejmuje programy w jakiejkolwiek formie, włącznie z programami zintegrowanymi ze sprzętem komputerowym; pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

Powyższe wskazuje, że programem komputerowym jest każdy kod źródłowy, wytworzony przez autora. Tym samym, pojęcie programu komputerowego, na potrzeby uPAiP jest szerokie.

Stanowisko to potwierdził Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) w wyroku z 2 maja 2012 r. w sprawie SAS Institute Inc. Przeciwko World Programming Ltd, (sygn. C‑406/10), gdzie wskazał, że „Zatem przedmiot ochrony dyrektywy 91/250 obejmuje formy wyrażenia programu komputerowego, jak również przygotowawcze prace projektowe pozwalające na, odpowiednio, powielanie lub późniejsze stworzenie takiego programu (ww. wyrok w sprawie Bezpećnostn softwarove asociace, pkt 37).

Trybunał wniósł z tego, że kod źródłowy i kod obiektowy programu komputerowego stanowią formy jego wyrażenia, które w związku z tym zasługują na objęcie ich ochroną przyznawaną programom komputerowym przez prawo autorskie na podstawie art. 1 ust. 2 dyrektywy 91/250”.

Z cytowanego powyżej wyroku TSUE, wynika, że kod źródłowy tworzony przez Pana w ramach prowadzonej działalności stanowi program komputerowy w rozumieniu przepisów dotyczących prawa autorskich.

W konsekwencji, Oprogramowanie (tj. kod źródłowy) wytwarzane przez Pana podlega ochronie prawnej na podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 i art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Mając na względzie powyższe, w przedmiotowym przypadku, wytwarzane przez Pana Oprogramowanie stanowi kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, gdyż:

‒stanowi autorskie prawo do programu komputerowego przysługujące Panu, podlega ochronie prawnej z mocy prawa,

‒jest wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej,

‒wytwarzanie Oprogramowania stanowi przejaw prowadzonej przez Pana działalności badawczo- rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Tym samym, uzyskiwane przez Pana dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, z tytułu sprzedaży praw autorskich lub z tytułu usługi tworzenia Oprogramowania, w cenie której uwzględnione jest autorskie prawo do Oprogramowania są kwalifikowanymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Artykuł 30ca ust. 1 i następne ustawy o PIT wskazują, że dla zastosowania 5% stawki podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek, tj.:

1) (...)

2)wytwarzanie w ramach działalności kwalifikowalnych praw własności intelektualnej,

3)uzyskiwane dochodu z kwalifikowanych prawa własności intelektualnej

4)określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za pomocą wskaźnika nexus, dla każdego IP odrębnie,

5)prowadzenie odrębnej ewidencji operacji finansowych związanych z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą IP.

W przedmiotowym przypadku Pan:

1)prowadzi działalność usługową w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (kod PKD 62.01.Z),

2)prowadzi w swojej ocenie działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT,

3)w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wytwarza kwalifikowalne prawa własności intelektualnej, tj. Oprogramowanie,

4)uzyskuje dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (praw autorskich do Oprogramowania),

5)dokonuje alokacji kosztów IP (tj. bezpośrednio związanych z wytworzeniem IP) do przychodów ze sprzedaży Oprogramowania, przez co określa dochód ze sprzedaży Oprogramowania oraz jest w stanie obliczyć wartość nexus dla każdego Oprogramowania,

6)wysokość dochodu, jaki może rozliczyć przy zastosowaniu stawki 5% wynika z odrębnie prowadzonej ewidencji.

W związku z powyższym, spełnia Pan wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego.

Stanowisko Pana znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo:

‒Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 5 listopada 2019 r., nr 0115-KDIT2-1.4011.338.2019.2.MK, wskazał że: „Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu odpłatnego przeniesienia na zleceniodawcę całości praw autorskich do programu komputerowego, który stanowi utwór prawnie chroniony i został wytworzony w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5%”.

‒Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 25 października 2019 r. nr 0114-KDIP3-3.4011.386.2019.3.MG, wskazał: „Mając powyższe na uwadze, dochód z odpłatnego zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5%”.

‒Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 30 października 2019 r., nr 0112-KDIL3-2.4011.345.2019.2.MKA, wskazał: „Odnosząc przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

1.Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza oprogramowanie komputerowe w ramach indywidualnej działalności gospodarczej,

2.Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza oprogramowanie w bezpośrednio prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3.rozwijanie lub ulepszanie oprogramowania stworzonego przez inne osoby przez Wnioskodawcę następuje w oparciu o udzieloną mu w tym celu niewyłączną licencję, zgodnie z umową zawartą ze Spółką,

4.wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę oprogramowanie ma charakter twórczy,

5.wytwarzane, rozwijane i ulepszane oprogramowanie podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

6.Wnioskodawca będzie posiadał szczegółową ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania stawką preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pozwalającą na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych,

7.Wnioskodawca dokonuje przeniesienia praw autorskich do wytworzonego oprogramowania za co otrzymuje wynagrodzenie.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszeniem jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Mając powyższe na uwadze, dochód z tytułu przeniesienia praw do opisanego przez Wnioskodawcę oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5%.”

Podsumowując powyższe, zdaniem Pana prowadzone przez niego prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, na skutek których powstaje kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8, ze sprzedaży którego dochód może zostać opodatkowany preferencyjną stawką w wysokości 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1.

Należy wskazać, że chce Pan skorzystać z opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką 5% podatku dochodowego począwszy od roku 2019, a także w latach następnych.

2.Koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn:

(i)dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i

(ii)wskaźnika Nexus, w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez Pana na:

a)prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT,

c)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT,

d)nabycie przez Pana kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

W konsekwencji, dla określenia wysokości dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej konieczne jest określenie wysokości:

1)przychodów uzyskanych przez Pana w roku podatkowym z tytułu sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz

2)kosztów bezpośrednio związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r., wydanymi przez Ministerstwo Finansów dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX dalej;

„Objaśnienia IP Box”, „(...) do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus, czyli do kosztów, które zostały określone w powyżej wskazanych literach, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Kosztami nieujętymi we wskaźniku nexus będą na przykład koszty utrzymania nieruchomości, w której prowadzona jest działalność badawczo-rozwojowa zmierzająca do wytworzenia kwalifikowanego IP, czy też odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości. Zgodnie z wyjaśnieniami OECD w akapicie 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych IP. OECD jako przykład braku możliwości ustalenia bezpośredniego związania kosztu z kwalifikowanymi IP podaje koszt budynku (nabycia, utrzymania, etc.), w którym wytwarzane są kwalifikowane IP. Taki koszt jest kosztem pośrednio związanym z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP i dlatego nie może zawierać się we wskaźniku nexus.

119. Należy zauważyć, że zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o CIT oraz ustawy o PIT.”

Powyższe regulacje oraz objaśnienia Ministerstwa Finansów do IP Box wskazują, że przez koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem kwalifikowalnego prawa własności intelektualnej, które uwzględnia się przy kalkulacji:

1.wysokości dochodu opodatkowanego preferencyjną stawką podatku dochodowego,

2.wartości wskaźnika Nexus,

- należy rozumieć koszty funkcjonalnie powiązane z wytwarzaniem kwalifikowalnego prawa własności intelektualnej. Dla uznania danego kosztu za bezpośrednio związanego z wytworzeniem IP, konieczne jest wykazanie związku funkcjonalnego tego kosztu z procesem tworzenia IP, tj. określenia czy dany wydatek jest funkcyjnie powiązany z wytworzeniem przez podatnika IP.

W związku z powyższym, w celu określenia czy koszty ponoszone przez Pana stanowią koszty bezpośrednio związane z IP konieczne jest ustalenie ich związku z wytworzeniem IP.

Jak wskazano w stanie faktycznym, ponosi Pan szereg kosztów tj.: (i) koszty bezpośrednio związane z wytwarzaniem Oprogramowania (tj. Koszty IP) oraz (ii) pozostałe koszty związane z prowadzaną działalnością gospodarczą.

Do Kosztów IP, zdaniem Pana, zaliczyć można wydatki poniesione na:

1)Sprzęt, meble i artykuły biurowe i fachową literaturę

Poniżej przedstawiono związek przyczynowo-skutkowy kosztów wymienionych powyżej z przychodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Z racji prowadzonych prac powyższy sprzęt jest narzędziem, za pomocą którego tworzy Pan Oprogramowanie.

Wymienione w punkcie 1 sprzęty, służą Panu do tworzenia kodu źródłowego i dokumentacji technicznej a więc tworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci programów komputerowych. W konsekwencji, tworzenie kodu źródłowego i oprogramowania jest bezpośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, ponieważ uzyskuje Pan przychody z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do powyższego oprogramowania.

Urządzenia peryferyjne, takie jak monitor, myszka, drukarka, klawiatura, dysk przenośny, router wifi, artykuły biurowe, służą Panu do obsługi komputera osobistego.

Tym samym, wydatki z tej kategorii są w bezpośrednim związku funkcjonalnym z wytwarzanym Oprogramowaniem. Bez komputera i jego komponentów oraz urządzeń peryferyjnych, nie byłby Pan w stanie wytwarzać oraz testować Oprogramowania.

W bieżącej pracy może Pan również wykorzystywać inne urządzenia jak tablet czy smartfon. Zarówno tablet jak i smartfon, mogą zostać wykorzystane do analizy i testów poprawności funkcjonowania tworzonych aplikacji, na innym urządzeniu niż komputer. Ponadto tablet i smartfon mogą zostać wykorzystane do komunikacji z kontrahentem, niezbędnej do prawidłowego zrealizowania procesu tworzenia oprogramowania.

W ramach prowadzonej działalności programistycznej, może Pan również potrzebować dokonać zakupu specjalnych mebli. Odpowiedni fotel, biurko, zapewniają komfort pracy oraz dbałość o prawidłową postawę. Opisane meble oraz sprzęt są więc przydatne przy tworzeniu oprogramowania.

Wykorzystanie mebli w wykonywaniu zadań na komputerze jest zapewnieniem nie tylko minimum komfortu dla Pana, ale wręcz niezbędnym narzędziem do pracy. Bez wspomnianego minimum, nie byłby Pan w stanie w sposób efektywny skupić się na wykonywanych zadaniach i tym samym wykonywać pracy związanej z wytwarzaniem oprogramowania, kodów źródłowych, itd.

Ponadto wykorzystuje Pan artykuły biurowe niezbędne przy tworzeniu dokumentacji technicznej oprogramowania, stanowiącej jego nieodłączną część.

W celu podnoszenia kwalifikacji i zdobywania nowej wiedzy, ponosi Pan lub może ponosić koszt fachowej literatury programistycznej, kursów, szkoleń czy certyfikatów. Książki, czy dostęp do fachowych artykułów, publikacji i szkoleń stanowią niezbędny element w rozwoju programisty, który to przekłada się na poprawę jakości tworzonego kodu czy możliwość wykorzystywania nowszych technologii i rozwiązań.

Kompetencje rozwijane dzięki powyższej literaturze i szkoleniom umożliwiają Panu tworzenie lepszego i bardziej funkcjonalnego kodu i umożliwiają mu pozyskiwanie nowych zleceń czy kontrahentów. Po pierwsze, może Pan oferować szerszy zakres oferowanego oprogramowania, które będzie cechowało się również wyższą jakością i standardami. Po drugie dzięki uzyskanym kompetencjom, łatwiej może Pan zdobywać nowych kontrahentów.

W związku z powyższym, wydatki poniesione na sprzęt komputerowy, urządzenia peryferyjne, urządzenia do testowania Oprogramowania i komunikacji, meble, artykuły biurowe oraz literaturę fachową mają bezpośredni związek z wytwarzaniem IP i pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zaznaczył Pan, że żaden z ww. sprzętów nie stanowi środka trwałego. Koszt nabycia sprzętu wymienionego we wniosku o interpretację i wykorzystywanego w Pana działalności gospodarczej jest rozliczany bezpośrednio w kosztach podatkowych.

2)Usługi

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej może Pan nabywać usługi dostępu do Internetu, usługi telekomunikacyjne lub licencje i subskrypcje na oprogramowanie niezbędne do funkcjonowania komputera (np. licencja na system operacyjny, kontaktu z klientami (subskrypcje menedżera haseł oraz konta e-mail) lub tworzenia kodu źródłowego Oprogramowania (np. edytory lub kompilatory), które również stanowią Koszty IP. Ponadto nabywa Pan profesjonalne usługi księgowe oraz doradcze.

Wydatki te mają bezpośredni związek z tworzeniem Oprogramowania oraz pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, który został przedstawiony poniżej. Dostęp do Internetu umożliwia komunikowanie się Pana z kontrahentami, przesyłanie projektów swojej pracy, otrzymywanie uwag do Oprogramowania, przesyłanie wersji ostatecznych Oprogramowania czy umieszczanie Oprogramowania na serwerach kontrahenta.

Dostęp do Internetu może Pan również uzyskiwać za pomocą usług telekomunikacyjnych świadczonych przez operatorów telekomunikacyjnych (mobilny dostęp do Internetu). Nowoczesne formy komunikacji, za pośrednictwem Internetu lub usług telekomunikacyjnych, pozwalają na wymianę danych, ściąganie niezbędnych bibliotek wykorzystywanych do tworzenia oprogramowania czy przesyłania efektów pracy (tj. Oprogramowania) kontrahentom do weryfikacji. Wspomniane czynności są niezbędne w Pana działalności i tym samym, Internet staje się niezbędnym narzędziem przy tworzeniu oprogramowania komputerowego, będącego kwalifikowanym prawem autorskim.

Ponadto może Pan nabywać licencje i subskrypcje na oprogramowanie komputerowe, które jest niezbędne do prawidłowego funkcjonowania komputera (licencja na system operacyjny) lub bezpośrednio tworzenia Oprogramowania (edytory lub kompilatory) lub kontaktu z kontrahentami (subskrypcja konta e-mail) .

Zakup licencji na oprogramowanie jest również niezbędny w Pana pracy. Brak licencji na oprogramowanie, wiązałby się z brakiem możliwości podejmowania działalności w wykonywanym przez Pana zakresie, mało tego, brak zakupu licencjonowanego oprogramowania mógłby wiązać się z innymi negatywnymi skutkami dla Pana. Nie może Pan prowadzić działalności opierającej się na tworzeniu programów komputerowych, czyli kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W ramach prowadzonej działalności dotyczącej tworzenia oprogramowania, dokonuje Pan zakupu profesjonalnych usług księgowych i doradczych.

Usługi księgowe umożliwiają utworzenie i prowadzenie ewidencji niezbędnej do skorzystania z ulgi IP Box. Ponadto prowadzenie księgowości jest konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej w sposób zgodny z przepisami prawa. Poniesienie kosztu księgowości jest konieczne przy prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu własności intelektualnej w postaci oprogramowania.

Podatnicy nie mają obowiązku posiadania profesjonalnej wiedzy podatkowej i w tym zakresie mają prawo skorzystać z profesjonalistów. Ponadto prowadzenie księgowości jest konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej w sposób zgodny z przepisami prawa. Poniesienie kosztu księgowości jest konieczne przy prowadzonej działalności gospodarczej, która polega na wytwarzaniu własności intelektualnej w postaci oprogramowania.

Z powyższego wynika więc, że musi Pan ponosić koszty usług księgowych zarówno by prowadzić działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu kwalifikowanego prawa własności i uzyskiwaniu przychodów z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do tych praw własności intelektualnej, jak i w celu możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zakup profesjonalnych usług doradczych wiąże się z kosztami związanymi z usługami doradztwa podatkowego. Wsparcie profesjonalnych doradców podatkowych jest niezbędne w celu analizy możliwości skorzystania z ulgi IP Box, obliczenia dochodu mogącego skorzystać z ulgi oraz prawidłowego sporządzenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego w tym przedmiocie.

Wydatki na usługi transportowe, takie jak bilety, czy wydatki na taksówki i inne formy przejazdów, wiążą się z koniecznością podróży służbowych. Prace programistyczne niejednokrotnie wymagają odbywania spotkań, narad, konsultacji, w ramach których dochodzi do ustalenia finalnego kształtu i funkcjonalności oprogramowania oraz negocjacji związanych z postanowieniami umów, w ramach których dochodzi do przeniesienia autorskich praw majątkowych kwalifikowanej własności intelektualnej. W ramach tych kosztów należy również wskazań wydatki związane z zakupem, leasingiem, amortyzacją i użytkowaniem samochodu.

W przyszłości może Pan również ponosić wydatki na składki na ubezpieczenie społeczne i zaliczać je do kosztów uzyskania przychodu. Składki na ubezpieczenia społeczne mają charakter obowiązkowy, bez ich poniesienia, w ogóle nie miałby Pan możliwości prowadzenia działalności gospodarczej związanej z tworzeniem kwalifikowanego IP. Ponadto dzięki świadczeniom przysługującym Panu w związku z płaconymi składkami, takim jak dostęp do służby zdrowia, będzie Pan w stanie dłużej i efektywniej wykonywać działalność programistyczną.

Powyższe usługi i koszty są funkcjonalnie bezpośrednio powiązane z wytwarzaniem przez Pana Oprogramowaniem oraz pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Dodatkowo wskazał Pan, że w przyszłości może wystąpić sytuacja, że będzie zaliczał całość składek do kosztów uzyskania przychodów. Prosi Pan o uwzględnienie w zdarzeniu przyszłym również takiej sytuacji. W Pana ocenie, składki na ubezpieczenia społeczne będą stanowiły koszt kwalifikowany w ramach IP BOX, wyłącznie w przypadku zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodu.

Jednocześnie, w zakresie wydatków związanych z wytwarzaniem Oprogramowania oraz w zakresie pozostałych obszarów działalności gospodarczej, dokonuje Pana podziału tych kosztów i przypisania ich wg klucza przychodowego, tj. wg proporcji przychodów ze sprzedaży Oprogramowania do pozostałych przychodów związanych z działalnością gospodarczą.

Mając na względzie powyższe, koszty sprzętu oraz usług stanowią, w Pana ocenie, koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem IP.

Powyższe znajduje potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych. Przykładowo:

‒Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 24 grudnia 2019 r. (nr 0113-KDIPT2-3.4011.586.2019.2.SJ) wskazał, że:

„Jak wskazuje Wnioskodawca we wniosku, w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej musi ponosić wydatki na zakup sprzętu komputerowego i akcesoriów, które są Mu niezbędne do wykonania Oprogramowania - wytwarzania przedmiotów kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Bezpośredni związek z działalnością badawczo-rozwojową ma również używanie samochodu osobowego.

Wobec powyższego, za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, ponoszone wydatki w zakresie w jakim przeznaczane na wytworzenie Oprogramowania, w tym obliczone według powyższej proporcji przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem, należy uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

‒Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 29 listopada 2019 r. (nr 0114-KDIP3-2.4011.469.2019.2.AC) wskazał, że:

„Zatem przyjąć należy, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki w postaci dostępu do Internetu, usług telekomunikacyjnych, oprogramowania dodatkowego np. antywirusowego, koszty związane z samochodem osobowym, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo- rozwojowej to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem ust. 5 art. 30ca ustawy o PIT.”

‒Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 25 września 2019 r. (nr 0114-KDIP3-1.4011.391.2019.3.MG) wskazał, że:

„Zdaniem organu za koszty związane bezpośrednio z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej należy uznać wydatki związane z zakupem sprzętu. Jak wskazano w uzupełnieniu wniosku pod pojęciem sprzętu Wnioskodawca rozumie sprzęt komputerowy taki jak komputery, karty graficzne niestanowiący środka trwałego w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności. Sprzęt ten jest wykorzystywany wyłącznie do realizacji czynności w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, która to zdaniem Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo-rozwojową. Wskazać należy, że w przypadku sprzętu niestanowiącego środka trwałego kosztami tymi będą wydatki poniesione na zakup tego sprzętu wykorzystywanego w prowadzonej działalności badawczo rozwojowej.”

‒Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 27 października 2020 r. (nr 0115-KDWT.4011.57.2020.2.MJ), wskazał, że:

„Zatem opisane wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na: „hosting”, „domeny”, „usługi księgowe”, „składki na ubezpieczenie społeczne”, „użytkowanie samochodu”, „karty „meble biurowe”, „zakup własności intelektualnych z przeznaczeniem na wykorzystanie w tworzonym oprogramowaniu”, „artykuły biurowe”, „zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego”, „przyczepę samochodową”, przy zachowaniu właściwej proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej”.

‒Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 8 czerwca 2020 r. (nr 0112-KDIL2-2.4011.229.2020.2.IM), wskazał, że:

Wnioskodawca pod pojęciem wydatków poniesionych na „sprzęt komputerowy” rozumie zakup:

1.monitora,

2.stacji dokującej do laptopa,

3.uchwytu do monitorów,

4.zestawu komputerowego,

5.drukarki, niszczarki,

6.dysków zewnętrznych,

7.routerów,

8.access pointów,

9.kabli łączących sprzęt”.

„Reasumując - wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na: licencje na oprogramowanie, sprzęt komputerowy, szkolenia i kursy, książki, koszty związane z eksploatacją samochodu (wymiana opon, serwisowanie i naprawy, polisa), koszty związane z telefonem, koszty związane z prowadzeniem biura (wyposażenie, drukarka), koszty księgowości i usług prawnych w części, w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia Oprogramowania, gdzie proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie, mogą stanowić koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

‒Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 15 lipca 2021 r. (nr 0113- KDWPT.4011.91.2021.2.MH), wskazał, że:

„Zatem, wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na:

‒użytkowanie samochodu, tj. rata leasingowa, dodatkowe opłaty wynikające z umowy leasingu, ubezpieczenie AC/OC i Assistance, serwis okresowy (wymiana płynów, części eksploatacyjnych), naprawy, paliwo, płyny eksploatacyjne (olej, płyn do spryskiwaczy), myjnia, środki do mycia, akcesoria (uchwyt samochodowy, przewód USB by podłączyć telefon, dywaniki), opony, wymiana opon, przechowanie opon zimowych/letnich, opłaty drogowe (autostrady, parkingi),

‒prowadzenie księgowości,

‒sprzęt komputerowy i urządzenia peryferyjne, tj. laptop, komputer stacjonarny, komponenty komputerowe (pamięć RAM, dyski twarde, karta graficzna, płyta główna, procesor), monitor, słuchawki głośniki, mikrofon, kamera internetowa, ładowarka sieciowa, klawiatura i mysz, drukarka, kable i drobne akcesoria, nośniki pamięci, sprzęt sieciowy (router, przewody, karty sieciowe), dysk sieciowy, telefon komórkowy, tablet, urządzenia, na których testuje oprogramowania (telefony komórkowe, tablety, przystawki telewizyjne, inteligentne zegarki, itp.), baterie, aparat cyfrowy, usługi poczty email, usługi serwerowe (domena, VPN), oprogramowanie do przechowywania haseł, oprogramowanie wspomagające tworzenie kopii zapasowych, torba do przechowywania laptopa, plecak do przechowywania laptopa,

‒materiały doskonalenia zawodowego, tj. książki branżowe z zakresu wytwarzania oprogramowania, książki branżowe z zakresu prowadzenia projektów, szkolenia z zakresu wytwarzania oprogramowania, szkolenia z zakresu prowadzenia projektów, bilety wstępów na konferencje branżowe, koszty zakwaterowania w miejscu prowadzenia konferencji branżowej, które Wnioskodawca ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przy zachowaniu wskazanej metodologii alokacji, można uznać za koszty bezpośrednie do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe”.

‒Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 11 grudnia 2020 r. (nr 0115- KDWT.4011.96.2020.2.MK), wskazał, że: „Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, kosztami uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich do wytworzonego oprogramowania będą koszty poniesione w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową, tj. wydatki na:

‒sprzęt elektroniczny i komputerowy,

‒sprzęt biurowy i artykuły biurowe,

‒usługi księgowe,

‒usługi doradztwa podatkowego,

‒składki na ubezpieczenia społeczne,

‒licencja na oprogramowanie.

Jak wynika z pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku są one bowiem ponoszone na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z danym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wnioskodawca oświadczył również, że składki na ubezpieczenia społeczne zalicza do kosztów uzyskania przychodów.

Zatem ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki na sprzęt elektroniczny i komputerowy, sprzęt biurowy i artykuły biurowe, usługi księgowe, usługę doradztwa podatkowego, składki na ubezpieczenia społeczne i licencję na oprogramowanie, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów dla celów ustalenia dochodów o których mowa w art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

‒Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 18 grudnia 2020 (0113-KDIPT2-1.4011.740.2020.2.MGR), wskazał, że:

„Wydatki ponoszone przez Wnioskodawca na zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego (np. komputer, telefony, przejściówki) oraz licencji na programy komputerowe, leasing samochodu oraz jego użytkowanie (np. paliwo, ubezpieczenie, serwis), usługi księgowe i doradcze, wpłaty na Fundusz Pracy, wyposażenie biura (fotel, biurko, papier, tonery), dokształcanie zawodowe (np. zakup literatury specjalistycznej), wyjazdy służbowe, przy zachowaniu właściwej proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.”

‒Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 10 lutego 2020 (0112-KDIL2- 2.4011.107.2019.2.IM), wskazał, że:

„Reasumując - wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na: składki na ZUS Pana, opłaty za księgowość, doradztwo podatkowe, koszty związane z podnoszeniem kwalifikacji (szkolenia, egzaminy certyfikacyjne), amortyzację samochodu do celów firmowych, naprawy, ubezpieczenie oraz paliwo, części modernizujące komputer służący do tworzenia oprogramowania, np. dysk czy pamięć ram, w części, w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia oprogramowania, gdzie proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem Pana z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie, mogą stanowić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.”

‒Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 11 grudnia 2020 (nr 0114-KDIP3-2.4011.601.2020.2MT), wskazał, że: „Zgodzić się zatem należy z Wnioskodawcą, że kosztami, o których mowa w przepisach odnoszących się do IP Box, w zakresie obliczenia dochodu, który zostanie potem przemnożony przez wskaźnik nexus, będą wszelkie koszty - które są funkcjonalnie związane z przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które to przyczyniły się do powstania tego przychodu.

W związku z powyższym, wskazane we wniosku wydatki na studia niestacjonarne (Analiza i Przetwarzanie Danych na Uniwersytecie (...)), kursy, sprzęt komputerowy (monitor, drukarka, niszczarka), koszty użytkowania samochodu (paliwo), które Wnioskodawca ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, w części w jakiej związane są z wytwarzaniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własność intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT.”

‒Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 29 września 2020 (0113-KDIPT2-3.4011.552.2020.3.ID), wskazał, że: „Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy w świetle przytoczonych wyżej przepisów prawa stwierdzić należy, że wydatki ponoszone przez Pana zakup sprzętu komputerowego (np. laptopy - tylko i wyłącznie w wysokości dokonanych odpisów amortyzacyjnych, komponenty komputerowe, materiały użytkowe), sprzętu elektronicznego (np. telefony), usługi telekomunikacyjne (np. doładowanie konta w telefonie, opłaty z tytułu użytkowania sieci Internet), wyposażenia oraz niezbędnych środków trwałych do biura (biurko, krzesła, szafa na dokumenty), zakup usług programistycznych i licencji na oprogramowania komputerowe oraz kursów i szkoleń, usług księgowej, opłat bankowych, związanych z dokształcaniem zawodowym (np. zakup literatury branżowej, udział w konferencjach branżowych), podróże służbowe (np. diety, transport, noclegi), usługi przewozu osób (np. taxi), usługi doradcze, w części, w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia oprogramowania, gdzie proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów Pana ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie, mogą stanowić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.”

Podsumowując powyższe interpretacje, wydatki faktycznie poniesione na opisane we wniosku sprzęty, meble i usługi stanowią, w opinii Pana, koszty faktyczne poniesione przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Powyższe wynika z istnienia związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesieniem danego kosztu, a uzyskaniem przychodu z kwalifikowanego IP, który to związek został opisany w niniejszym wniosku.

Jednocześnie, w przypadku gdy dany Koszt IP jest wykorzystywany przez Pana do wytworzenia kilku IP jednocześnie, wysokość tego kosztu IP, uwzględniona do kalkulacji nexus’a dla danego Oprogramowania, jest przez Pana przypisywana proporcjonalnie do przychodu z danego IP. Przykładowo w przypadku, gdy osiąga Pan 60% przychodów z IP1 i 40% przychodów z IP2, taki koszt zostanie przypisany do tych IP w takich proporcjach.

Powyższe stanowisko potwierdzają organy podatkowe, przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 29 listopada 2019 r. (nr 0114-KDIP3-2.4011.469.2019.2.AC) wskazał:

„Jednocześnie koszty ogólne związane z prowadzoną działalnością takie jak koszty, dostępu do Internetu, usług telekomunikacyjnych, oprogramowania dodatkowego np. antywirusowego, koszty związane z samochodem osobowy – przy zachowaniu właściwej proporcji, mogą być uznane za koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (art. 30ca ust. 4 lit. a wzoru określającego wysokość kwalifikowanego dochodu).”

Zdaniem Pana, przedstawione w niniejszym wniosku wydatki, stanowią koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe, wnosi Pan o potwierdzenie swojego stanowiska w sprawie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest :

‒w części dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi IP BOX za rok 2022 i lata następne nieprawidłowe,

‒w pozostałej części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478):

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że wskazany przepis do dnia 31.12.2021 r. brzmiał następująco:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie Pana obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają Panom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

We wniosku wskazał Pan, że:

-jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarcząw obszarze usług informatycznych, a zgodnie z klasyfikacją PKD, Pana przeważającą działalnością gospodarczą jest „Działalność związana z oprogramowaniem (62.01.Z)”;

-posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy;

-Pana działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny, celem zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania takich zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

-prowadzi od 2019 r. i zamierza prowadzić w przyszłości prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższymi nauce;

-w ramach tej działalności wykonuje czynności w zakresie tworzenia, rozwijaniai ulepszania/modyfikowania Oprogramowania komputerowego podlegającego ochronie prawnej na podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 oraz art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-efekty Pana pracy, zwane „Oprogramowaniem” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi i utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których przysługują Panu majątkowe prawa autorskie;

-przenosi majątkowe prawa autorskie na Kontrahenta, z tytułu czego otrzymuje Pan wynagrodzenie, określone w umowie

-otrzymuje wynagrodzenie tytułem przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej lub z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w sprzedaży usługi (art. 30ca par. 7 pkt 2 i pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych);

-nie wyklucza także, że w przyszłości będzie uzyskiwał dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostanie uzyskane w postepowaniu spornym albo arbitrażu (art. 30ca par. 7 pkt 1 i pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W związku tym, że opisując swoją działalność podał Pan, że prowadzi prace rozwojowe, a Pana działalność posiada cechy wymagane definicją ustawową, należy stwierdzić, że prowadzona przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Mając powyższe na uwadze, skoro prowadzona działalność, obejmująca tworzenie programu komputerowego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a programy komputerowe, które Pan tworzy w ramach takiej działalności podlegają ww. ochronie prawnej, programy te stanowić mogą kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. autorskie prawo do programu komputerowego.

Wskazał Pan, że od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, zawierającą wszelkie elementy wskazane w art. 30cb ustawy pozwalającą na wyodrębnienie wszystkich kategorii wskazanych w tym przepisie.

W konsekwencji, w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że dochód z odpłatnego przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych (Oprogramowanie) tworzonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, stanowi dochód o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, sumę kwalifikowanych dochodów z tytułu przeniesienia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej we wniosku działalności, może Pan opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową w latach 2019 – 2021.

W tym miejscu wskazać należy ze ulga IP Box, jest specjalnym rodzajem ulgi przeznaczonym dla podatników rozliczających się za pomocą skali lub podatku liniowego. Wskazać należy, że podatnicy korzystający z formy opodatkowania – ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie mają możliwości skorzystania z w/w ulgi.

W związku z powyższym, w odniesieniu do roku 2022, oraz lat następnych należy wskazać,  że rozliczając się na ryczałcie ewidencjonowanym nie ma Pan możliwości skorzystania  z ulgi IP Box.

Odnosząc się natomiast do kosztów zaznaczyć należy, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika Nexus.

Istotne jest to, aby ze wskaźnika Nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik Nexus należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez Pana w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% Pan jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Jeżeli zatem poniósł Pan rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego do kosztów, o których mowa  w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Należy również pamiętać, że wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wymienił Pan wydatki, które ponosi w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że wydatki, co do których wykazał Pan bezpośredni związek poniesienia z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.:

‒wydatki na sprzęt elektroniczny, artykuły służące do tworzenia kodu źródłowego i dokumentacji technicznej;

‒wydatki na meble;

‒wydatki na urządzenia mobilne;

‒wydatki na literaturę fachową;

‒wydatki na usługi dostępu do Internetu lub usługi telekomunikacyjne;

‒wydatki na licencje na oprogramowanie;

‒wydatki na profesjonalne usługi księgowe i doradcze;

‒wydatki na podróże służbowe i zakup oraz użytkowanie samochodu;

‒wydatki na szkoleń i egzaminów związane z podnoszeniem kwalifikacji w zakresie programowania;

‒wydatki na obowiązkowe składki na ubezpieczenia społeczne.

– w części przypadającej na konkretne kwalifikowane prawo własności intelektualnej, można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z tym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy.

Należy jednocześnie zaznaczyć, że w przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP – co znajduje zastosowanie w przedmiotowej sprawie – może zostać uwzględniony we wskaźniku Nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

‒stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

‒zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretację wydano na podstawie opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).