Skutki podatkowe wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego oraz darowizny wycofanej nieruchomości córce.

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 20 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wycofania nieruchomości z  działalności gospodarczej do majątku prywatnego oraz darowizny wycofanej nieruchomości córce. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 kwietnia 2022 r. (wpływ 12 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce oraz podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Prowadzi indywidualną działalność gospodarczą i tym samym jest wpisana do Rejestru Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej jest produkcja pozostałej odzieży wierzchniej (PKD 14.13.Z).

27 kwietnia 2004 r. Wnioskodawczyni nabyła na podstawie aktu notarialnego nieruchomość składającą się z działki nr 330, o powierzchni 0,85 ha, zabudowaną jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem szkoły, położonej w ... (zwana dalej: „Nieruchomością”). Dla Nieruchomości prowadzona jest  przez Sąd Rejonowy dla ... księga wieczysta o numerze .... Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawczynię na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej do majątku wspólnego. Sprzedającym była Gmina .... Zgodnie z aktem notarialnym Wnioskodawczyni nabyła Nieruchomość dla celów prowadzonej indywidualnej działalności gospodarczej. W stosunku do nabycia Nieruchomości Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieruchomość zabudowana była i nadal jest budynkiem mieszkalno-usługowym w miejscowości ..... W  ww. budynku wydzielone są dwa lokale: lokal mieszkalny oraz lokal o przeznaczeniu innym niż mieszkalne. Opisane lokale wydzielone są w ww. budynku trwałymi ścianami i  odpowiadają wymogom określonym w ustawie z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Wobec tego, stanowią one samodzielne lokale w rozumieniu tej ustawy. Samodzielność ww.  lokali została stwierdzona w 2015 r. stosownym zaświadczeniem Starosty. W obecnym stanie faktycznym nie jest ustanowiona odrębna własność ww. samodzielnych lokali i nie są założone dla nich księgi wieczyste.

Z tego zakupu została wydzielona wartość przypadająca na budynek w kwocie 112 500,00 zł. Budynek, jako kompletny i zdatny do użytkowania w części produkcyjnej, został oddany do  użytku w grudniu 2004 r. i w tym samym roku rozpoczęła się amortyzacja budynku dla celów podatkowych. Amortyzacja zakończyła się w grudniu 2014 r.

W okresie od kwietnia 2004 r. do grudnia 2004 r. budynek był remontowany w celu przystosowywania go do funkcji zakładu produkcyjnego, na co została wydatkowana kwota ..... zł na rzecz zewnętrznych wykonawców. W stosunku do tych wydatków Wnioskodawczyni miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i z tego prawa skorzystała. Ww. prace obejmowały jedynie przywrócenie ścian budynku, podłóg, instalacji, itd., do stanu używalności. Prace zmierzały do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej Nieruchomości i były rodzajem naprawy, wymiany zużytych elementów. Prace nie obejmowały unowocześnienia lub przystosowania budynku do  spełniania innych, nowych funkcji, Nieruchomość nie zyskała w wyniku ww. prac remontowych zasadniczej zmiany cech użytkowych. Prace umożliwiły jedynie umieszczenie w budynku maszyn produkcyjnych i rozpoczęcie produkcji w ramach działalności gospodarczej.

Obecnie Wnioskodawczyni planuje, w okolicach połowy 2022 r., wycofanie Nieruchomości z  ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Nieruchomość zostanie alokowana do majątku Wnioskodawczyni niezwiązanego z działalnością gospodarczą, która po tym będzie dalej współwłaścicielem Nieruchomości wraz z mężem (we  wspólności majątkowej małżeńskiej).

Przy wycofaniu Nieruchomości nastąpi:

·wykreślenie Nieruchomości z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

·przygotowanie protokołu likwidacji środka trwałego z zaznaczeniem wycofania środka trwałego na cele osobiste podatnika,

·sporządzenie protokołu przekazania,

·protokół przekazania środka trwałego będzie zawierał:

-datę sporządzenia protokołu (dzień przekazania środka trwałego),

-dane przedsiębiorcy - nazwa, adres, NIP,

-określenie składnika majątku, który jest przekazywany - nazwa, numer w  dotychczasowej ewidencji środków trwałych, inne dane, np. miejsce dotychczasowego użytkowania,

-podpis przedsiębiorcy,

-dane dotyczące opodatkowania VAT (czy przekazanie środka trwałego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i według jakiej stawki).

Uzasadnieniem wyżej opisanej reorganizacji majątkowej jest to, że Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem planują w 2022 r. wygaszenie działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię, a następnie jej formalną likwidację. W związku z tym, między wygaszeniem działalności, a jej formalną likwidacją nastąpi uporządkowanie majątku prywatnego Wnioskodawczyni i Jej majątku związanego z działalnością gospodarczą w  opisanej formie.

Po wykonaniu tych kroków, czyli już z majątku prywatnego Wnioskodawczyni i Jej męża, własność Nieruchomości, na podstawie przewidzianej w Kodeksie cywilnym umowy darowizny, zostanie przeniesiona przez Wnioskodawczynię i Jej męża na ich pełnoletnią córkę. Córka stanie się więc jedynym właścicielem Nieruchomości. Córka zamierza mieszkać w wydzielonym w ww. budynku lokalu mieszkalnym oraz prowadzić swoją indywidualną działalność gospodarczą w wydzielonym w budynku lokalu użytkowym.

Celem Wnioskodawczyni jest upewnienie się, że przeniesienie własności Nieruchomości tytułem darowizny na córkę, po uprzednim wycofaniu Nieruchomości do majątku prywatnego w opisany wyżej sposób, będzie neutralne na gruncie podatku dochodowego od  osób fizycznych. Podkreślenia wymaga to, że w ramach opisanej darowizny, między Wnioskodawczynią a Jej Córką nie nastąpi jakiekolwiek rozliczenie (pieniężne lub  niepieniężne). Darowizna będzie więc spełniała wszystkie wymienione w Kodeksie cywilnym cechy umowy darowizny, w  szczególności będzie bezpłatnym świadczeniem darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym Nieruchomość zostanie wycofana z działalności Wnioskodawczyni i dniem jej zbycia tytułem darowizny na  rzecz córki, upłynie okres krótszy niż 5 lat.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że w rozumieniu PKOB budynek, o  którym mowa we wniosku, stanowi budynek niemieszkalny - przemysłowy (Sekcja 1, Dział  12, Grupa 125, Klasa 1251).

Cały budynek ma powierzchnię użytkową równą 570,04 m², na którą składa się:

•151,86 m² - powierzchnia części mieszkalnej;

•405,30 m² - powierzchnia budynku o przeznaczeniu innym niż mieszkalny - część usługowa (produkcyjna),

•12,88m² - część wspólna (służąca części mieszkalnej i niemieszkalnej budynku).

Pytania:

1.Czy wycofanie ww. Nieruchomości przez Wnioskodawczynię z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i przekazanie jej na potrzeby osobiste Wnioskodawczyni, stanowi w opisanym zdarzeniu przyszłym przychód Wnioskodawczyni podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy darowizna przez Wnioskodawczynię córce, wcześniej wycofanej z ewidencji działalności gospodarczej ww. Nieruchomości, która została przekazana do majątku Wnioskodawczyni niezwiązanego z Jej działalnością gospodarczą spowoduje powstanie u Wnioskodawczyni obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od  osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), odrębnymi źródłami przychodów są m.in. określone w pkt 3 i pkt 8 tego przepisu: pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3) i odpłatne zbycie (pkt 8), z  zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U  podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od  towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o  należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z  działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są  również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a)środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł;

c)składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy łub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d)składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub  udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust 3 nie podlegają ujęciu w  ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są  zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z  działalnością składników majątku używanych aktualnie w działalności (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i  dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalność gospodarczej.

Mając powyższe na względzie, w odniesieniu do zdarzenia przyszłego należy wskazać, że  wycofanie Nieruchomości z działalności gospodarczej nie spowoduje powstania u  Wnioskodawczyni obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności nie spowoduje powstania u Niej przychodu lub dochodu opodatkowanego tym podatkiem. Z treści przytoczonych przepisów wynika, że  przychodami z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku. Zaliczamy do nich również przychody uzyskane ze sprzedaży składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej wycofane.

W sytuacji, gdy wycofanie składnika majątkowego wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczej, a następnie przekazanie go na cele prywatne nastąpi nieodpłatnie, to czynność ta nie będzie stanowiła odpłatnego zbycia środka trwałego. W  takim przypadku nie wystąpi przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymieniają, jako przychód wycofania środków trwałych z działalności gospodarczej, to wycofanie przez Wnioskodawczynię środków trwałych z działalności gospodarczej nie będzie skutkowało powstaniem jakiegokolwiek zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są  zarówno przychody z odpłatnego zbycia środków trwałych wykorzystywanych aktualnie w działalności gospodarczej, jak i przychody z odpłatnego zbycia tych środków trwałych, które zostały z tej działalności wycofane, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z  działalności i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.

Na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych („inne źródła”), uzyskane przychody, których nie możemy przyporządkować do żadnej z  podstawowych kategorii przychodów, zazwyczaj uznawane są za przychody z innych źródeł.

Zgodnie z art. 20 ust 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do  przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Ustawodawca używa sformułowania „w szczególności”, co oznacza, że ww. katalog przychodów jest otwarty, ale jednocześnie, zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są  otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i  wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zasadą jest więc, że przychód powstaje na gruncie ustawy o podatku dochodowym od  osób fizycznych kasowo, a memoriałowo (jako przychód należny) tylko wyjątkowo we  wskazanych w art. 11 przypadkach.

W związku z tym, u Wnioskodawczyni nie powstanie przychód z innych źródeł wskazany w  art. 10 ust. 1 pkt 9, gdyż Wnioskodawczyni nie otrzymuje nic w zamian za wycofanie Nieruchomości. Co więcej, u Wnioskodawczyni nie powstaje nawet jakakolwiek należność, gdyż rozważane wycofanie jest bezpłatne (tytułem darmym). Nie można tu  zatem mówić nawet o powstaniu przychodu należnego. Zatem, u Wnioskodawczyni nie powstaje jakikolwiek przychód z innych źródeł wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww.  ustawy.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wycofanie przez Nią środka trwałego (w postaci powyżej opisanej Nieruchomości) z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych prowadzonej działalności gospodarczej i przekazanie jej na cele prywatne, nie  stanowi przychodu lub dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub  wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w  którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z  działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po  wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U  podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od  towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art 14 ust 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

1)środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

2)składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł;

3)składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy łub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

4)składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub  udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust 3 nie podlegają ujęciu w  ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji „darowizny”, dlatego należy odwołać się w tym względzie do odpowiednich przepisów ustawy z  23  kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.).

Zgodnie z art 888 § 1 tej ustawy, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Z powyższego wynika zatem, że podstawowym elementem darowizny - niezbędnym do  uznania, że dane świadczenie jest darowizną - jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian, ani też nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w przyszłości Jedynym celem, jaki leży u  podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące uregulowania prawne, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie nastąpi odpłatne zbycie składnika majątku wykorzystywanego w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, tj. Nieruchomości. Wycofanie Nieruchomości, a także przekazanie jej w drodze darowizny (nieodpłatnie) na rzecz córki nie rodzi na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych żadnych skutków podatkowych w tym podatku, bowiem poprzez czynności te Wnioskodawczyni nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego.

W wyniku wycofania Nieruchomości z działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię nastąpi wyłącznie przesunięcie prawa własności do ww. Nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego Wnioskodawczyni. Natomiast nieodpłatne przekazanie (w formie darowizny) własności Nieruchomości przez Wnioskodawczynię na  rzecz córki jest niewątpliwie związane ze zbyciem składnika majątku, jednakże czynność ta nie będzie miała dla Wnioskodawczyni charakteru odpłatnego, bowiem w   zamian za  przeniesienie Nieruchomości Wnioskodawczyni nie uzyska żadnych korzyści majątkowych. Oznacza to, że z tytułu opisanych zdarzeń po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ustawa ta wiąże - co do zasady - powstanie przychodu z tego źródła z odpłatnym zbyciem składników majątku wykorzystywanych w tej działalności. W przedmiotowej sprawie nie ma także znaczenia, że darowizna Nieruchomości nastąpi przed upływem 6 lat od dnia wycofania jej z działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odstępuję od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny Pani stanowiska.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na  adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na  platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny Pani stanowiska jest art. 14c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.