Przychody uzyskiwane z tego tytułu, które wchodzą w zakres prowadzonej przez osoby fizyczne działalności gospodarczej, należy zakwalifikować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, na Państwu nie będą ciążyć obowiązki płatnika wynikające z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna  

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 maja 2022 r. (wpływ 31 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. sp. k. („Spółka”, „Wnioskodawca”), jest spółką komandytową będącą polskim rezydentem podatkowym z polskim kapitałem. Spółka oferuje kompleksowe  i innowacyjne produkty dla diagnostyki mikrobiologicznej. Kluczowym aktywem Spółki jest zespół specjalistów z wielu dziedzin, których doświadczenie, wiedza (know-how), profesjonalizm oraz rzetelność, pozwala Spółce konkurować na rynku zdominowanym przez międzynarodowe korporacje.

W związku ze wzrostem przychodów Spółki, epidemią wirusa SARS-CoV-2 oraz bardzo trudną sytuacją na rynku pracy (brak specjalistów), Spółka rozważa zmianę polityki zatrudniania oraz wyjście naprzeciw pracownikom, którzy chcą podjąć współpracę ze Spółką w ramach prowadzonych działalności gospodarczych. Są to osoby, których stanowiska mają samodzielny charakter, np. przedstawiciel handlowy, kierownicy produktu, kierownicy projektów, dyrektorzy i kierownicy sprzedaży, kierownicy ds. kluczowych klientów. Taka decyzja wiąże się z żądaniami niektórych pracowników (jest to wyłącznie ich inicjatywa), którzy z uwagi na posiadane kompetencje, chcą współpracować z innymi podmiotami (uzyskiwać wyższe przychody), a ponadto chcieliby mieć elastyczny czas pracy czy miejsce świadczenia usług (również z uwagi na zmianę podejścia pracowników do tzw. pracy zdalnej). Spółka podkreśla, że z uwagi na fakt, iż konkuruje o specjalistów z międzynarodowymi korporacjami, nie jest w stanie zaproponować dotychczasowym pracownikom wyższych zarobków czy wprowadzić zakazów konkurencji. Ponadto, z uwagi na zmianę modelu pracy Spółka musi być otwarta na tzw. zdalne świadczenie usług.

Byli pracownicy („Współpracownicy”), dla potrzeb świadczenia usług, będą mogli nadal korzystać z zaplecza biznesowego Spółki, tj. np. ze sprzętów i pojazdów, udostępnianych przez Spółkę, co będzie wynikało z umowy. Po stronie Spółki mogą być również koszty paliwa czy opłaty eksploatacyjne.

Umowa będzie przewidywała ponoszenie ryzyka biznesowego przez współpracowników, niemniej odpowiedzialność odszkodowawcza może być ograniczona kwotowo. Współpracownicy będą mogli zlecać wykonanie usług osobom trzecim (za zgodą Spółki),  a ponadto w umowie nie będzie określony czas i miejsce świadczenia usług.

Podstawą świadczenia usług nie będą umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontrakt menedżerski czy umowy o podobnym charakterze.

Współpracownicy mogą być zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz będą dokumentowali świadczenie usług rachunkiem lub fakturą. Współpracownicy będą zarejestrowani w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Świadczenie usług przez Współpracowników, będzie mogło być wykonywane przez osoby trzecie. Współpracownicy, w związku ze świadczeniem usług, nie będą ewidencjonowali czasu pracy.

Współpracownicy złożą oświadczenie, że wykonywane przez nich usługi wchodzą w zakres prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Spółka składa wniosek o interpretację, albowiem ma wątpliwości co do obowiązków związanych ze zmianą sposobu współpracy.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Współpracownicy będą ponosić odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat  i wykonanie czynności, objętych umową o świadczenie usług, wskazanych we wniosku  o interpretację.

Współpracownicy wykonujący czynności wynikające z umowy o świadczenie usług, wskazanych we wniosku o interpretację, będą ponosić ryzyko gospodarcze związane  z prowadzeniem działalności.

Czynności wynikające z umowy o świadczenie usług nie będą wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę.

Pytanie (oznaczone we wniosku nr 1)

Czy Spółka przy wypłacie wynagrodzenia na rzecz Współpracowników, będzie miała obowiązek płatnika?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Spółki, przy wypłacie wynagrodzenia na rzecz Współpracowników, nie będzie miała obowiązku płatnika.

status przedsiębiorcy

Zgodnie z art. 5a pkt 6) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć  w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany  i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Podobne warunki przewidziano w art. 15 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług,  w którym wskazano że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:

1)z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

2)(uchylony)

3)z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Z kolei w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, zawarto przesłanki negatywne, spełnienie których powoduje że nie mamy do czynienia z osobą prowadzącą działalność gospodarczą. Stosownie do ww. przepisu, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak podkreślono w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21-01-2020 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.519.2019.3.MZ, "jak wynika z literalnej treści art. 5b ust. 1  ww. ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

W kontekście działalności gospodarczej należy także zacytować art. 14 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym: za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powyższe, skoro z treści wniosku wynika, że osoby fizyczne będą wykonywać swoją pracę na podstawie zawartej z Wnioskodawcą umowy o świadczenie usług, w której to będą działały jako osoby, które mają zarejestrowaną działalność gospodarczą, potwierdzoną wpisem w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, a przedmiotowa umowa o świadczenie usług zawierać będzie uregulowania dotyczące tego, że osoby te prowadzą działalność na własne ryzyko i ponoszą wyłączną odpowiedzialność za swoje działania, oraz za zaniechania działań, dotyczące realizacji przedmiotu umowy, to przychody uzyskiwane z tego tytułu, które wchodzą w zakres prowadzonej przez osoby fizyczne działalności gospodarczej, należy zakwalifikować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych".

Przekładając powyższe, na sytuację opisaną w zdarzeniu przyszłym, to należy podkreślić iż Współpracownicy powinni zostać uznani za przedsiębiorców, albowiem będą ponosić ryzyko biznesowe oraz będą ponosić odpowiedzialność za zobowiązania wobec osób trzecich,  a wykonywane usługi nie będą wykonywane w wyznaczonym miejscu i czasie, czy też pod kierownictwem Spółki.

Obowiązki płatnika

Zgodnie bowiem z art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej, Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony. W takiej sytuacji bowiem organ podatkowy przeprowadzi postępowanie podatkowe  w przedmiocie odpowiedzialności podatkowej płatnika (art. 30 § 4 Ordynacji podatkowej), od której płatnik może się uwolnić jedynie jeżeli odrębne przepisy stanowią inaczej albo jeżeli podatek nie został pobrany z winy podatnika (art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej).

Obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy osób fizycznych przez płatników określają art. 31, 33, 34, 35 oraz 41 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 31 ustawy o PIT, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,  o których mowa w art. 26 ust 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali,  o której mowa w art. 27 ust. 1.

Równocześnie zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o PIT, płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Jak podkreśla się w piśmiennictwie, "ustawa przewiduje możliwość zwolnienia płatnika  z obowiązku pobierania zaliczek od dokonywanych przez niego wypłat z tytułu działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej itp., określonej w art. 13 pkt 2 oraz z tytułu umów o dzieło i umów zlecenia określonych w art. 13 pkt 8. Płatnicy nie są zobowiązani do poboru zaliczek od dokonanych wypłat należności z powyższych tytułów, o ile otrzymają od podatnika oświadczenie, że opisaną działalność wykonuje w ramach prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej" (art. 41 ust. 2 PDOFizU). (por. Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz red. dr Janusz Marciniuk, 2017, Legalis).

Z powyższego wynika, że jeśli Współpracownicy złożą oświadczenie że przedmiot umowy wykonują w ramach działalności gospodarczej, to Spółka nie będzie miała obowiązku poboru podatku. Powyższe stanowisko zostało również potwierdzono w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 grudnia 2018 r.,  sygn. 0114-KDIP3-1.4011.481.2018.4.MJ, z dnia 10 lipca 2019 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.301.2019.1.MJ oraz z dnia 12 grudnia 2019 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.499.2019.2. AC, z 21 stycznia 2020 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.519.2019.3.MZ).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są:

‒działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy),

‒pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy).

Treść art. 10 ust. 1 zawiera katalog źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu według zasad określonych dla danego źródła przychodów. Działalność wykonywana osobiście oraz działalność gospodarcza stanowią odrębne źródła przychodów, a dochody uzyskiwane przez podatników z tych źródeł podlegają odmiennym zasadom opodatkowania.

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób opodatkowania i jego wysokość, ale również na obowiązki płatników przewidziane w art. 41 i art. 42 powoływanej ustawy,  tj. obowiązek poboru oraz przekazania przez płatnika zaliczek na podatek dochody od osób fizycznych.

Przy czym powoływana ustawa nie definiuje działalności wykonywanej osobiście przez określenie jej cech, lecz wskazuje w art. 13, jakiego rodzaju przychody kwalifikują się do tej działalności.

Stosownie do art. 13 tej ustawy: