W myśl art. 26hb ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26hb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 26hb ust. 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26hb ust. 5 ww. ustawy:

W myśl art. 26hb ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26hb ust. 7 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26hb ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26hb ust. 9 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 26hb ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26hb ust. 12 ww. ustawy:

Według wyżej wymienionych przepisów ulga na zabytki jest skierowana do właścicieli lub współwłaścicieli nieruchomości zabytkowych, którzy są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych i opłacają podatek według skali podatkowej, podatek liniowy lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Ulga jest zachętą podatkową polegającą na odliczeniu od podstawy opodatkowania:

• 50% kwoty poniesionych wydatków na wpłaty na fundusz remontowy oraz na prace konserwatorskie, restauratorskie i roboty budowlane dotyczące zabytku (wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków),
• wydatku na nabycie zabytku wpisanego do rejestru zabytków, nie więcej niż kwota odpowiadająca iloczynowi 500 zł i liczby metrów kwadratowych powierzchni użytkowej tego zabytku; limit odliczenia na wszystkie inwestycje podatnika z tego tytułu nie może przekroczyć 500 000 zł. Z ulgi mogą skorzystać podatnicy PIT będący właścicielami lub współwłaścicielami zabytków nieruchomych, którzy ponieśli wydatki na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków lub znajdującym się w ewidencji zabytków.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r., poz. 1360),

W myśl art. 156 i art. 157 § 2 Kodeksu cywilnego,

To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.

Umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 389 § 1 ww. Kodeksu,

Umowę przedwstępną zawiera się wtedy, gdy z jakichkolwiek względów strony nie chcą, czy nie mogą zawrzeć jeszcze umowy definitywnej, a jednocześnie chcą zabezpieczyć swoje interesy.

Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej, czyli umowy sprzedaży.

Rozpatrując kwestię umowy przedwstępnej na gruncie prawa podatkowego zauważyć należy, że cytowany wcześniej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posługuje się terminem „odpłatne zbycie”. Zatem, aby wywołać skutek prawnopodatkowy z tego tytułu musi nastąpić przeniesienie prawa własności, np. sprzedaż nieruchomości. Samo zawarcie umowy przedwstępnej nie powoduje skutków podatkowych, gdyż w tej sytuacji nie możemy mówić o przeniesieniu własności, a jedynie o zobowiązaniu do takiego przeniesienia w określonym terminie. Umowa przedwstępna jest więc niejako przyrzeczeniem dokonania sprzedaży, która nastąpi dopiero w momencie zawarcia umowy sprzedaży, przenoszącej własność. Innymi słowy zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży nie jest odpłatnym zbyciem, gdyż umowa przedwstępna nie przenosi prawa własności. Przeniesienie prawa własności następuje dopiero z chwilą zawarcia definitywnej umowy sprzedaży.

Umowa sprzedaży uregulowana została w art. 535 Kodeksu cywilnego, który stanowi, że

Umowy przedwstępne lub warunkowe umowy sprzedaży nawet zawarte w formie aktu notarialnego nie wywołują skutków w postaci przeniesienia własności nieruchomości. Stanowią jedynie zobowiązanie zbywcy do określonych zachowań. Tym samym należy wskazać, że w momencie zawarcia umowy przedwstępnej, nie był Pan właścicielem lub współwłaścicielem zabytku – strychu, który adaptował Pan w celu przekształcenia na lokale mieszkalne i ustanowienia ich odrębnej własności.

Tym samym, zawierając przedwstępną umowę sprzedaży, nie był Pan współwłaścicielem nieruchomości wpisanej do gminnej ewidencji zabytków. Dopiero finalna umowa z dnia 18 maja 2022 r. w sprawie ustanowienia odrębnej własności lokali powstałych w wyniku adaptacji strychu, sprzedaży tych lokali, a także zmiany udziałów w częściach wspólnych nieruchomości, przeniosła na Pana prawo własności lokali.

Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji prac konserwatorskich, restauratorskich, robót budowlanych, czy zabytku nieruchomego, dlatego też w tym przypadku ustawodawca odwołuje się do definicji sformułowanych w innych aktach prawnych, w szczególności w przepisach ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. z 2022 r., poz. 840, z późn. zm.):

Zgodnie z art. 3 pkt 6, 7 i 8 przywołanej ustawy określenia te oznaczają:

Z kolei zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 3 pkt 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351, ze zm.):

Z kolei w art. 3 pkt 7a i 8 ww. ustawy wskazano, że:

W przypadku wydatków na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane podatnik musi spełniać następujące wymogi:

·być właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego w momencie ponoszenia wydatku,

•    posiadać sporządzone na piśmie pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie tych prac, w przypadku zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków,
•     posiadać sporządzone na piśmie zalecenia konserwatorskie, w przypadku zabytku nieruchomego znajdującego się w wojewódzkiej lub gminnej ewidencji zabytków,

·posiadać fakturę wystawioną przez podatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Podatnik nie może skorzystać z ulgi, jeżeli:

·dokonał już odliczenia w ramach ulgi tych samych wydatków w innym zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniósł wydatek na zabytek,

•odliczył poniesione wydatki w ramach innej ulgi,

•wydatki zostały mu w jakikolwiek sposób zwrócone,

•wydatki wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków lub zaleceniach konserwatorskich.

Ponadto wskazać należy, że małżonkowie we wspólności majątkowej mogą odliczyć ulgę w częściach w dowolnie ustalonej przez siebie proporcji. Przy czym, dla zastosowania ulgi nie ma znaczenia, na którego ze współmałżonków zostały wystawione faktury VAT potwierdzające poniesione wydatki – każdy z małżonków może je odliczyć w zeznaniu podatkowym w ustalonej proporcji.

W przypadku, gdy kwota rocznego dochodu/przychodu podatnika jest niższa niż kwota przysługującego odliczenia, podatnik może odliczać kwotę nieznajdującą pokrycia w rocznym dochodzie/przychodzie maksymalnie przez sześć kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonano odliczenia po raz pierwszy.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że podatnik, który poniesie wydatki na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym, może odliczyć 50% tych wydatków od podstawy opodatkowania, z tytułu ulgi na zabytki. Musi jednak spełnić wszystkie warunki do skorzystania z tej ulgi przedstawione powyżej, w tym musi posiadać fakturę wystawioną przez podatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że:

-od dnia 18 maja 2022 r. jest Pan współwłaścicielem nieruchomości – wydzielonych lokali w zabytkowej kamienicy – wpisanej do gminnej ewidencji zabytków. W 2022 r. poniósł Pan wydatki na odpłatne nabycie zabytku nieruchomego jako udziału w takim zabytku.

Posiada Pan tytuł prawny w postaci aktu notarialnego z dnia 18 maja 2022 r. w sprawie ustanowienia odrębnej własności lokali powstałych w wyniku adaptacji strychu, sprzedaży tych lokali, a także zmiany udziałów w częściach wspólnych nieruchomości. Zapłata za przekształcony strych w wysokości 32 900 zł za 70,25 m² łącznej powierzchni użytkowej, została dokonana w dniu podpisania aktu notarialnego w sprawie ustanowienia odrębnej własności lokali powstałych w wyniku adaptacji strychu, sprzedaży tych lokali, a także zmiany udziałów w częściach wspólnych nieruchomości wspólnoty mieszkaniowej, dnia 18 maja 2022 r., przez Pana i żonę, będących w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, za środki pochodzące z ich majątku wspólnego. Cena sprzedaży była ustalona i zaakceptowana przez sprzedającego - wspólnotę mieszkaniową, dużo wcześniej i została zawarta w akcie notarialnym z dnia 14 czerwca 2021 r. w sprawie przedwstępnej umowy ustanowienia własności lokali mieszkalnych i ich sprzedaży. Uwzględniała ona zły stan techniczny strychu oraz wydatki jakie musieli ponieść kupujący na przekształcenie i adaptację poddasza zgodnie

z wytycznymi konserwatora zabytków;

-w 2022 r. ponosił Pan również wydatki na roboty budowlane dotyczące przebudowy poddasza zgodnie z pozwoleniami i opiniami konserwatorskimi;

-na nieruchomość poniósł Pan wydatki na roboty budowlane zgodnie z art. 3 pkt 8 ustawy z 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;

-posiada Pan dokumenty wydane przez ....Konserwatora Zabytków dotyczące zakresu prac remontowo-modernizacyjnych na nieruchomości;

-Wnioskodawca zrealizował wszystkie zalecenia konserwatorskie wynikające z pozwolenia konserwatorskiego przy adaptacji poddasza i wydzieleniu 2 samodzielnych lokali mieszkalnych;

-wydatki dotyczyły prac konserwatorskich, restauratorskich oraz robót budowlanych, zgodnie z zaleceniami konserwatora zabytków;

-posiada i będzie Pan posiadał faktury wystawione w 2021 r. i w 2022 r. dotyczące wydatków na materiały i prowadzone roboty budowlane, które są wystawiane przez podatników podatku VAT niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku;

-jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, opłacającym podatek na zasadach ogólnych ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-ulgę zamierza Pan odliczyć w zeznaniu podatkowym za 2022 r.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że będzie Panu przysługiwało odliczenie wydatków w ramach ulgi na zabytki w zeznaniu podatkowym za 2022 r., poniesionych na nieruchomość wpisaną do rejestru zabytków, dotyczących przeprowadzonych prac dokonanych po dniu 18 maja 2022 r., polegających na przebudowie poddasza wraz ze zmianą sposobu użytkowania strychu na cele mieszkalne (z wydzieleniem 2 lokali) w zakresie obejmującym: wykonanie i poszerzenie otworów drzwiowych w ścianach wewnętrznych, zabudowę nadproży, miejscowe zamurowania w ścianach wewnętrznych, budowę ścian w konstrukcji g-k, docieplenie ścian zewnętrznych (od wewnątrz), dachu i stropu, wzmocnienie konstrukcji dachu (dodanie i wymiana elementów); wymianę istniejących i montaż nowych drzwi wewnętrznych; wymianę okien od strony tylnej; montaż okien połaciowych (7 sztuk); tynkowanie ścian i sufitów w pomieszczeniach wraz z malowaniem; uszczelnienie pokrycia dachowego, przebudowę i rozbudowę instalacji wod-kan., elektrycznych i teletechnicznych; budowę instalacji c.o. i wentylacji, zgodnie z art. 26hb ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odliczenie to jednak będzie dotyczyć tylko tej części wydatków, które zostaną udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatników podatku VAT niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku – w myśl art. 26hb ust. 4 pkt 2 ww. ustawy oraz w części w jakiej nie zostały sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26hb ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie kwoty wydatków na roboty budowlane w zabytku nieruchomym nie może przekroczyć 50% kwoty poniesionych wydatków na roboty budowlane dotyczące zabytku (wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków).

Natomiast nie będzie Panu przysługiwało odliczenie wydatków w ramach ulgi na zabytki w zeznaniu podatkowym za 2022 r., poniesionych na nieruchomość wpisaną do rejestru zabytków, dotyczących przeprowadzonych prac budowlanych w 2021 r. i dokonanych przed dniem 18 maja 2022 r., w którym zawarto akt notarialny w sprawie ustanowienia odrębnej własności lokali powstałych w wyniku adaptacji strychu, sprzedaży tych lokali, a także zmiany udziałów w częściach wspólnych nieruchomości, gdyż stosownie do art. 26hb ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, przysługuje podatnikowi, jeżeli w momencie poniesienia wydatku podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego, o którym mowa w tym przepisie oraz spełnia pozostałe warunki ulgi wynikające z przepisów, natomiast za datę poniesienia wydatku z tytułu określonego w art. 26hb ust. 1 pkt 2 ww. ustawy uznaje się dzień wystawienia faktury.

Wydatek na zakup w 2022 r. udziału w zabytku nieruchomym wskazany we wniosku może być odliczony w ramach ulgi na zabytki w zeznaniu podatkowym za 2022 r. do wysokości iloczynu kwoty 500 zł i liczby metrów kwadratowych powierzchni użytkowej zabytku nieruchomego, nabytego w ramach aktu notarialnego z dnia 18 maja 2022 r. w sprawie ustanowienia odrębnej własności lokali powstałych w wyniku adaptacji strychu, sprzedaży tych lokali, a także zmiany udziałów w częściach wspólnych nieruchomości, stosownie do art. 26hb ust. 1 pkt 3 w związku z ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, ust. 5, ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odliczenie kwoty wydatków na zakup nie może przekroczyć kwoty 500 000 zł.

Stosownie do art. 26hb ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może Pan wydatki kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi na zabytki, o których mowa powyżej, uwzględnić w rozliczeniu podatkowym w dowolnej proporcji (również tylko przez jednego małżonka), z uwagi na ich poniesienie w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.

Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi Pan zastosować się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).