Opodatkowanie wynagrodzeń wypłacanych z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych, o których mowa w art. 176 § 1 Kodeksu spółek handlowych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 września 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wynagrodzeń wypłacanych z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych, o których mowa w art. 176 § 1 Kodeksu spółek handlowych.

Treść wniosku jest następująca: 

Opis stanu faktycznego

Jest Pani polskim rezydentem podatkowym i wspólnikiem w spółce kapitałowej - Spółce z o.o., dalej jako: „Spółka”. W Spółce pełni Pani rolę wiceprezesa zarządu. W ramach tej funkcji, na Pani ciążą następujące obowiązki:

-zastępowanie Prezesa Zarządu w kierowaniu pracą Zarządu,

-podejmowanie decyzji we wszystkich sprawach niezastrzeżonych dla innych organów Spółki,

-podpisywanie umów z pracownikami, kontrahentami i klientami spółki,

-reprezentowanie Spółki zgodnie z zasadami zawartymi w Kodeksie Spółek Handlowych,

-uczestnictwo w posiedzeniach Zarządu.

Jednocześnie, Pani:

1)prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy aktualnie świadczy usługi księgowe. Aktualnie w ramach działalności nie są już wykonywane usługi reklamowe; w tym zakresie zaprzestała Pani prowadzenie działalności gospodarczej (w ramach działalności jest podatnikiem podatku VAT, zwolnionym na podstawie art. 113 ustawy ust. 1 VAT );

2)jest zatrudniona w Spółce w ramach umowy o pracę. W ramach tej umowy wykonuje czynności kadrowe na rzecz klientów Spółki.

Wspólnicy Spółki planują dokonanie zmiany umowy Spółki, poprzez wprowadzenie do jej treści zapisu, w którym zostanie Pani zobowiązana - wobec Spółki - do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, zgodnie z art. 176 § 1 Kodeksu spółek handlowych (dalej: „Ksh”).

Wspólnicy Spółki planują zobowiązanie Pani do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, tj.:

-windykacji należności od klientów,

-zarządzania płynnością w spółce,

-przeprowadzanie analizy finansowej spółki i tworzenie budżetu oraz monitorowanie działalności finansowej firmy,

-obsługa informatyczna w zakresie programów księgowych, robotyzacji i automatyzacji,

-kwartalne sporządzanie raportów z realizacji określonych grup usług przez Spółkę w kontekście planów sprzedażowych Spółki.

Ustalony w Umowie Spółki obowiązek powtarzających się świadczeń niepieniężnych będzie obciążał udziały Pani jako Wspólnika Spółki. Świadczenia będą odpłatne i ekwiwalentne.

Spółka będzie dokonywała wypłat wynagrodzenia na rzecz Pani – Wspólnika. Planowane świadczenia Pani na rzecz Spółki, Spółka będzie wykorzystywała do prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 176 § 2 KSH wynagrodzenie Wspólnika za takie świadczenia na rzecz Spółki będzie wypłacane niezależnie od tego czy Spółka będzie wykazała zysk.

Zgodnie z założeniami, przysługiwać Pani będzie – na podstawie stosownej uchwały - wynagrodzenie w wysokości nieprzewyższającej cen lub stawek przyjętych w obrocie.

Świadczenia wykonywać Pani będzie w wymiarze, w datach i terminach uzgodnionych ze Spółką na podstawie odrębnego porozumienia, w zależności od potrzeb i interesu Spółki.

Jednocześnie wskazuje Pani, że:

a)ryzyko gospodarcze za czynności wykonywane przez Panią na rzecz Spółki będzie ponosić Spółka;

b)wykonując świadczenia na rzecz Spółki, nie będzie Pani wyrażać oświadczeń woli w imieniu i na rzecz Spółki;

c)wynagrodzenie, które Pani otrzyma od Spółki za wykonywane czynności na rzecz Spółki nie będzie stanowić przychodów wymienionych w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

d)wynagrodzenie, które Pani otrzyma od Spółki za wykonywane czynności na rzecz Spółki nie będzie stanowić przychodów wymienionych w art. 13 pkt 2-9 ww. ustawy;

e)do wykonywania świadczeń będzie Pani wykorzystywać zasoby rzeczowe Spółki;

f)nie będzie Pani ponosić odpowiedzialności za wykonywane czynności wobec osób trzecich;

g)czynności będą wykonywane w wymiarze i w miejscu, wyznaczonym przez Spółkę, jednocześnie Spółka będzie określała sposób wykonania poszczególnych rodzajów świadczeń;

h)świadczenia niepieniężne nie będą pokrywały się z zakresem faktycznie wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej;

i)będzie Pani zobligowana wykonywać powtarzające się świadczenia niepieniężne osobiście i nie może korzystać w tym zakresie z pracy i pomocy innych osób;

j)wykonując czynności, będzie Pani zobowiązana do starannego działania;

k)Spółka lub inny podmiot nie będzie miała prawa do nakładania kar dyscyplinarnych na Panią, w związku z powtarzającymi się świadczeniami niepieniężnymi.

Pytania

1.Czy wynagrodzenie za wykonanie określonych w umowie spółki świadczeń niepieniężnych wypłacone Pani przez Spółkę stanowić będzie dla Pani przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji przychód ten będzie podlegał wykazaniu w Pani zeznaniu rocznym i opodatkowany wraz z innymi uzyskanymi w roku podatkowym dochodami według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy w związku z wykonywaniem przez Panią opisanych w zdarzeniu przyszłym powtarzających się świadczeń niepieniężnych, będzie Pani działała w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji, wykonywane świadczenia na rzecz Spółki, należy uznać za odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, o których mowa w art. 8 ust. 1 tej ustawy?

Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych na pytanie nr 1 wniosku, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2 wniosku) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, wynagrodzenie za wykonywanie określonych w umowie spółki świadczeń niepieniężnych wypłacone przez Spółkę będzie stanowić dla Pani dochód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten będzie podlegał wykazaniu w zeznaniu rocznym Wspólnika i opodatkowaniu przez niego wraz z innymi uzyskanymi w roku podatkowym dochodami według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.) dalej: „ustawa o PIT”, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów ustawodawca w sposób enumeratywny wyszczególnił w art. 10 ust. 1 ww. ustawy, wśród nich w pkt 9 zostały wymienione inne źródła.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Użycie sformułowania „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, wspólnik jest zobowiązany w umowie spółki do powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz spółki zgodnie z art. 176 Kodeksu spółek handlowych (dalej: „Ksh”).

Zgodnie z art. 176 § 1 Ksh, jeżeli wspólnik ma być zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, w umowie spółki należy oznaczyć rodzaj i zakres takich świadczeń.

Należy wskazać, że wykonywane czynności w ramach tego stosunku zobowiązaniowego, nie będą czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, a więc nie będą klasyfikowane do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, bowiem:

-wykonywane w ramach umowy spółki świadczenia, nie będą wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły,

-odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Spółka,

-wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego w związku z wykonywaniem czynności.

Jednocześnie, świadczenia nie będą wykonywane w ramach stosunku pracy czy innych umów cywilnoprawnych, takich jak umowa o dzieło czy umowa zlecenia; obowiązek wykonywania powtarzających się świadczeń wynika wprost z umowy, i przypisany jest do posiadanych w spółce udziałów przez Panią.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że otrzymane przez Panią wynagrodzenie z tytułu wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki, będzie stanowić dla Pani przychód z „innych źródeł”, o których mowa w art. 20 ustawy o PIT. Dochód ten będzie podlegał wykazaniu w zeznaniu rocznym i opodatkowaniu wraz z innymi uzyskanymi w roku podatkowym dochodami według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.

Stanowisko Pani potwierdza m.in. pismo z dnia 25 listopada 2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, znak sprawy: 0112-KDIL2-1.4011.803.2020.1.MKA.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) stanowi, że: