Umowę wstępną na zakup lokalu (…) zawarła Pani w (…). Budowę rozpoczęto w (…). Do dnia (…) dokonała Pani zapłaty całości kwoty za w/w lokal. W dniu (…) Inspektor Nadzoru budowlanego w (…) wydał Zaświadczenie Nr (…) o braku podstaw do wniesienia sprzeciwu i zaświadczył z urzędu o zakończeniu budowy przed wykonaniem wszystkich robót inwestycji pod nazwą (…). W miesiącu (…) zamontowała Pani instalację fotowoltaiczną, na co posiada Pani wszelkie dokumenty. W budynku jest ogrzewanie elektryczne. Pełne przeniesienie własności nastąpiło w dniu (…). Zadaje Pani pytanie, ponieważ w chwili montowania instalacji fotowoltaicznej nie była w pełni przeniesiona własność, ale budynek był oddany Pani do użytkowania.

W odpowiedzi na wezwania tut. organu uzupełniła Pani wniosek poprzez doprecyzowanie i udzielenie następujących informacji:

Przesłany dowód wpłaty (…), wniesionej (…) przez (…) tytułem (…), jak i sama ww. opłata, dotyczą przedmiotowego wniosku złożonego przez Panią z dnia (…).

Zakupiony przez Panią lokal jest to budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej – zabudowa typu bliźniak, który jest podzielony na połowę. Pani mieszka (…). Mają Państwo osobne wejścia. Budynek służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość. W przedmiotowym budynku wydzielone są dwa lokale mieszkalne, nie są wydzielone lokale użytkowe.

Jest Pani współwłaścicielką budynku, o którym mowa we wniosku. Drugim współwłaścicielem jest Pani mąż (…). Na moment dokonywania odliczenia będzie Pani nadal współwłaścicielką, a Pani mąż współwłaścicielem ww. nieruchomości.

Przed zamontowaniem instalacji fotowoltaicznej przedmiotowy budynek był przez Panią zamieszkany i użytkowany.

Wydatki na zamontowanie instalacji fotowoltaicznej w ww. budynku poniosła Pani w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków. Wskazała Pani na lit. a w przepisie art. 2 pkt 2 ww. ustawy, tj. przedsięwzięcie, którego przedmiotem jest ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych. Poprawa jakości energetycznej jest znaczna, gdyż wyprodukowany prąd jest używany do ogrzewania i podgrzania wody w mieszkaniu. Nie używa Pani węgla ani gazu.

Energia powstała z zamontowanej instalacji fotowoltaicznej zasila tylko ww. budynek (Pani lokal mieszkalny) i służy wyłącznie celom prywatnym.

Na pytanie „Czy przedmiotowe przedsięwzięcie zostało już zakończone? A jeśli nie, to czy zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek na ten cel?” odpowiedziała Pani, że przedmiotowe przedsięwzięcie zostało już w całości zakończone i funkcjonuje.

Poniosła Pani wydatki związane z „instalacją fotowoltaiczną wraz z montażem (…)” w kwocie (…). Wszystkie wydatki, które zamierza Pani odliczyć, poniosła Pani z własnych środków. Udokumentowane są one fakturą wystawioną na Pani imię i nazwisko oraz nazwisko Pani męża (…) (współwłaściciela). Faktura datowana jest na dzień (…). Wystawiona jest przez czynnego podatnika podatku VAT.

Kwota odliczenia nie przekracza 53 000 zł. Nigdy wcześniej nie odliczała Pani od podstawy obliczenia podatku wydatków związanych z termoizolacją.

Na pytanie „Czy poniesione wydatki, które zamierza Pani odliczyć zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone Pani w jakiejkolwiek innej formie?” odpowiedziała Pani, że nie korzystała nigdy z żadnego dofinansowania na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej.

Przed zamontowaniem instalacji fotowoltaicznej energia elektryczna na potrzeby użytkowania przedmiotowego budynku (w tym ogrzewania i podgrzania wody) pozyskiwana była z sieci na podstawie podpisanej umowy z (…).

Wszystkie wydatki, które zamierza Pani odliczyć, poniosła Pani z własnych środków (są to wspólne dochody Pani i męża). Pani dochody oraz dochody Pani męża w okresie podatkowym wynikają ze stosunku pracy na pełny etat oraz emerytury. Ponadto dokonali Państwo wspólnego rozliczenia się za 2022 rok.

Posiada Pani z mężem wspólność majątkową zgodnie z art. 31 par. 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Wspólność majątkowa istniała przez cały 2022 rok. Wydatki związane z zamontowaniem instalacji fotowoltaicznej zostały poniesione z majątku wspólnego. Przedmiotowy budynek należy do majątku wspólnego Pani i Pani męża. Całą kwotę, tj. (…), zamierza Pani odliczyć od swoich dochodów.

Poniesione wydatki zostaną uwzględnione wyłącznie w związku z ulgą termoizolacyjną.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 29 maja 2023 r.)

Czy w rozliczeniu za 2022 rok może Pani skorzystać z ulgi na termoizolację?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 8 czerwca 2023 r.)

W Pani ocenie wspomniana ulga tzw. termoizolacyjna Pani przysługuje.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273).

Zgodnie z tym rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na:

1. Materiały budowlane i urządzenia:

 1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

 2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

 3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

 4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

 5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

 6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

 7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

 8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

 9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10)materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11)pompa ciepła wraz z osprzętem;

12)kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13)ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14)stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15)materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2. Usługi:

 16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w tym poniesionych na ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem i montaż instalacji fotowoltaicznej. Zatem poniesione wydatki, o których mowa w Pani wniosku, mieszczą się w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy:

Art. 26h ust. 4 ustawy stanowi:

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Jak wynika z art. 26h ust. 6 ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Należy również podkreślić, że w ramach omawianej ulgi odliczeniu podlegają wyłącznie wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, poniesione po  dniu 1 stycznia 2019 r. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Zatem z punktu widzenia zastosowania ulgi termomodernizacyjnej istotna jest data poniesienia wydatku. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Jednak, gdy kwota odliczenia nie znajduje pokrycia w rocznym dochodzie podatnika, podlega ona odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:

 1. Jest Pani współwłaścicielką budynku mieszkalnego jednorodzinnego oddanego do użytkowania (…). Drugim współwłaścicielem tego budynku jest Pani mąż, z którym posiada Pani wspólność majątkową. Przedmiotowy budynek należy do majątku wspólnego Pani i Pani męża.

 2. W (…) poniosła Pani wydatki w kwocie (…) związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w ww. budynku – na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej – udokumentowane fakturą wystawioną (…) na imię i nazwisko Pani oraz Pani męża przez czynnego podatnika podatku VAT. Wydatki te zostały poniesione z majątku wspólnego Pani i Pani męża.

 3. Przed zamontowaniem instalacji fotowoltaicznej ww. budynek był przez Panią zamieszkany i użytkowany, a energia elektryczna na potrzeby użytkowania przedmiotowego budynku (w tym ogrzewania i podgrzania wody) pozyskiwana była z sieci na podstawie podpisanej umowy z (…).

 4. Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało już w całości zakończone. Związane ono było z ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych. Nastąpiła znaczna poprawa jakości energetycznej, gdyż wyprodukowany prąd jest używany do ogrzewania i podgrzania wody w mieszkaniu.

 5. Nie korzystała Pani z żadnego dofinansowania na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej. Ponieważ Pani dochody oraz dochody Pani męża w okresie podatkowym wynikają ze stosunku pracy na pełny etat oraz emerytury, wydatki na termomodernizację nie zostały również zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a także nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych.

 6. W rozliczeniu za 2022 rok chciałaby Pani odliczyć od swoich dochodów ww. wydatki w kwocie (…). Nigdy wcześniej nie odliczała Pani od podstawy obliczenia podatku wydatków związanych z termomodernizacją, zatem kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł.

Biorąc pod uwagę zacytowane przepisy i powyższe wyjaśnienia oraz przedstawiony przez Panią stan faktyczny należy uznać, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani prawo w zeznaniu podatkowym za 2022 r. odliczyć od podstawy obliczenia podatku poniesione w 2022 r. wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej.

Jednocześnie należy wskazać, że stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy w przypadku gdy podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzyma zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 – dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).