Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 grudnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości, podatku od towarów i usług i podatku od czynności cywilnoprawnych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 22 lutego 2023 r., wycofując się jednocześnie z wniosku w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani polskim rezydentem podatkowym zamieszkałym w Polsce. Nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej (nie była przedsiębiorcą), nie była zarejestrowanym podatnikiem VAT, nie jest rolnikiem. Jest Pani z zawodu krawcem-szwaczem, zatrudniona jest Pani na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony w … w ... Pani praca zawodowa w żaden sposób nie jest związana z obrotem i pośrednictwem nieruchomościami.

Na podstawie aktu notarialnego Repertorium A nr … z 25 lipca 1997 r. Pani rodzice dokonali na Pani rzecz darowizny (za emeryturę), w związku z czym stała się Pani właścicielką m.in. zabudowanej działki gruntu nr … położonej w … przy ul …. Mieszka Pani na tej nieruchomości od 1963 r. Działka nr … położona jest w obrębie …, i ma powierzchnię 1 ha (jeden hektar) 9 243 m² (dziewięć tysięcy dwieście czterdzieści trzy metry kwadratowe), dla której Sąd Rejonowy dla … w …XVI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr …. Nieruchomość stanowi Pani majątek osobisty.

Dla obszaru, na którym znajduje się działka brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W ewidencji gruntów działka stanowi grunty orne oznaczone symbolami RIVb, W-RV, PsIV, Br-RVI i RV. W rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego oraz ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego działka jest nieruchomością rolną. Ziemia od około 2003 r. nie jest uprawiana.

W 2018 r. przyjechał do Pani domu przedstawiciel firmy … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i zapytał czy jest Pani zainteresowana sprzedażą niezabudowanej części działki nr … (na części działki znajduje się Pani dom). Aby dokonać sprzedaży konieczny będzie podział działki nr …. Poinformował, że firma … Spółka z o.o. ma zamiar kupić również nieruchomości od sąsiadów. Początkowo, nie była Pani zainteresowana sprzedażą. Jednakże po kilkukrotnym kontakcie z przedstawicielem zdecydowała się Pani na sprzedaż części działki.

Dnia 18 października 2018 r. zawarła Pani z ww. firmą przedwstępną umowę sprzedaży. Umowa została zawarta w formie aktu notarialnego Rep. A …. Na mocy umowy zobowiązała się Pani sprzedać niezabudowaną działkę gruntu o powierzchni około 9 243 m² (dziewięć tysięcy dwieście czterdzieści trzy metry kwadratowe), która zostanie wydzielona z działki gruntu numer .. (…). Umowa przedwstępna przewiduje, że Umowa, na mocy której Strona sprzedająca sprzeda, a Strona kupująca kupi Przedmiot Umowy („Umowa Sprzedaży”) zostanie zawarta po spełnieniu się następujących warunków („Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży”):

a)po dokonaniu podziału działki gruntu nr … w ten sposób, aby powstał Przedmiot Umowy;

b)po uchwaleniu Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego albo po dokonaniu zmiany w rejestrze gruntów oznaczenia użytków działki stanowiącej Przedmiot Umowy z gruntów rolnych na użytki z kategorii gruntów zabudowanych, zurbanizowanych oraz ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy, wydanej dla Przedmiotu Umowy, umożliwiającej realizację na Przedmiocie Umowy planowanej przez Stronę kupującą inwestycji;

c)po uzyskaniu przez Stronę kupującą ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę planowanej przez Stronę kupującą inwestycji, na podstawie której Strona kupująca rozpocznie realizację inwestycji;

d)po uzyskaniu przez Stronę kupującą, za zgodą Strony sprzedającej, zaświadczeń urzędu skarbowego Strony sprzedającej oraz urzędu gminy, wydanych również zgodnie z art. 306g lub 306e w związku z art. 112 Ordynacji podatkowej oraz zaświadczenia Zakładu Ubezpieczeń Społecznych lub Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego potwierdzających, że Strona sprzedająca nie zalega z płatnościami należnych podatków ani składek na ubezpieczenie społeczne,

e)po przeprowadzeniu przez Stronę kupującą procesu analizy stanu prawnego Przedmiotu Umowy i po uznaniu przez Stronę kupującą, według jej oceny, wyników tej analizy za satysfakcjonujące;

f)po uzyskaniu przez Stronę kupującą na jej koszt ustaleń, z których wynikałoby, iż warunki glebowo-środowiskowe Przedmiotu Umowy umożliwiają realizację na nim zamierzonej przez Stronę kupującą inwestycji;

g)po potwierdzeniu, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media, wodę, energię elektryczną i gaz) oraz warunki drogowo-komunikacyjne umożliwiają realizację zamierzonej inwestycji na Przedmiocie Umowy.

Umowa przedwstępna była już czterokrotnie aneksowana. Na mocy ostatniego aneksu z dnia 27 października 2022 r. Strona sprzedająca wystąpi do właściwego organu o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, z której wynikać będzie, czy sprzedaż Przedmiotu Umowy powinna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług, czy też podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a także, czy w związku ze sprzedażą Przedmiotu Umowy wystąpi podatek dochodowy od osób fizycznych oraz zobowiązuje się przedłożyć Stronie kupującej tę uzyskaną interpretację – w terminie 7 (siedmiu) dni od dnia jej uzyskania. Ponadto, strony zmieniły treść § 5 (paragraf piąty) punkt 4 (czwarty) ustalając, że w przypadku gdy niniejsza umowa wygaśnie z upływem Daty Ostatecznej, w powyższym wypadku Strony porozumieją się w zakresie przywrócenia nieruchomości do stanu poprzedniego sprzed podziału.

Ponadto, na mocy udzielonego aneksu zmieniła się treść udzielonych pełnomocnictw i obecnie pełnomocnictwa udzielone prawnikom spółki … sp. z o.o.:

-uprawniają do przeglądania akt księgi wieczystej wskazanej w § 1 niniejszej Umowy, w tym do składania wniosków o sporządzenie odpisów z akt oraz do odbioru takich odpisów, w tym także wykonywania fotokopii;

-uzyskania decyzji o warunkach zabudowy dla Przedmiotu Umowy umożliwiającej realizację na Przedmiocie Umowy planowanej przez Stronę kupującą inwestycji;

-uzyskania ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę planowanej przez Stronę kupującą inwestycji, na podstawie której Strona kupująca rozpocznie realizację inwestycji;

-uzyskania – na koszt Strony kupującej – warunków technicznych przyłączenia Przedmiotu Umowy do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych, oraz włączenia do dróg, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru oraz podpisania umów przyłączeniowych;

-dokonywania – na koszt Strony kupującej – wszystkich czynności zmierzających do uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany klasyfikacji gruntów oraz uzyskania decyzji dotyczących gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie oraz do odbioru takich decyzji,

-uzyskania na koszt Strony kupującej decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych;

-występowania przed wszelkimi urzędami, sądami, instytucjami, osobami prawnymi i fizycznym, w sprawach dotyczących Przedmiotu Umowy, w tym do uzyskiwania wszelkich informacji, składania i odbioru wszelkich dokumentów, wniosków, oświadczeń, pism i podań, uzyskiwania wypisów z rejestru gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych dla Przedmiotu Umowy oraz uzyskania stosownych dokumentów potwierdzających przydatność inwestycyjną Przedmiotu Umowy;

-składania oświadczeń o braku sprzeciwu do wydanych decyzji związanych z realizacją na Przedmiocie Umowy inwestycji polegającej na wybudowaniu zespołu budynków magazynowo-logistyczno-produkcyjnych.

Strona sprzedająca oświadcza, że na każde wezwanie Strony kupującej udzieli wszelkich stosownych pełnomocnictw niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych, związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp., o których mowa powyżej, zarówno w formie pisemnej, jak i w formie aktu notarialnego. Strona sprzedająca oświadcza, że znane jest jej zamierzenie Strony kupującej, polegające na realizacji inwestycji polegającej na wybudowaniu parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego.

Budowa parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego obejmuje kilka sąsiednich działek i wymagana jest sprzedaż gruntów również od Pani sąsiadów. Dlatego kupujący ma udzielone pełnomocnictwa od wszystkich sprzedających.

Kupujący wskazał kształt działki, jaka ma zostać wydzielona do sprzedaży. Obecnie działka jest już podzielona, posiada ona numer …/1 (… łamane przez jeden) i ma powierzchnię 9 242 m² (dziewięć tysięcy dwieście czterdzieści dwa metry kwadratowe). Działka jest niezabudowana. Przedmiotem sprzedaży jest zatem nieruchomość niezabudowana.

Nigdy nie podejmowała Pani w stosunku do Nieruchomości żadnych ulepszeń. Działka nigdy nie była wynajmowana czy dzierżawiona. Ponadto, nie dokonano uzbrojenia terenu Działki, wydzielenia dróg wewnętrznych czy ogrodzenia. Działka nie posiada miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie wystąpiono o jego opracowanie. O warunki zabudowy Działki i pozwolenie występuje Kupujący z uwagi na fakt, iż na Pani działce znajduje się wyłącznie fragment planowanej przez Kupującego inwestycji, która nie ma samodzielnego charakteru.

Pozyskane środki ze sprzedaży Działki planuje Pani przeznaczyć na własne cele.

Podsumowując, w niniejszej sprawie:

1)nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, nie jest czynnym podatnikiem VAT, nie zamierza prowadzić działalności gospodarczej,

2)nieruchomość została uzyskana w drodze darowizny,

3)od dnia nabycia Nieruchomości do dzisiaj minęło 25 lat,

4)nigdy nie miała i nie ma Pani zamiaru wykorzystywania Nieruchomości w celach zarobkowych,

5)nie ogłaszano zamiaru sprzedaży Działki w jakichkolwiek sposób, nabywca sam przyszedł do Pani,

6)nie dokonywała i nie będzie Pani dokonywać żadnych ulepszeń Działki,

7)nie doprowadzała oraz nie zamierza doprowadzać Pani do granic Działki jakichkolwiek mediów.

Jednocześnie wskazuje Pani, iż:

1)od dnia nabycia do chwili obecnej Działka była wykorzystywana do uprawy warzyw na własne potrzeby lub często leżała odłogiem;

2)Kupujący zgłosił się sam do Pani szukając działek dla realizacji inwestycji. Nie zabiegała Pani o sprzedaż Działki, była to inicjatywa Kupującego, który chce nabyć kilka sąsiadujących działek w tym terenie;

3)zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży przenoszącej własność jest uzależnione od spełnienia ww. warunków.

W Pani ocenie czynność sprzedaży Działki ma charakter okazjonalny i tym samym winna być traktowana wyłącznie jako zwykłe rozporządzenie majątkiem prywatnym.

W złożonym uzupełnieniu wyjaśniła Pani, że:

1)decyzja podziałowa wydana została w dniu 28 października 2021 r., a uprawomocniła się w dniu 23 listopada 2021 r.;

2)dokonała Pani wcześniej sprzedaży dwóch działek rolnych;

3)wszystkie działki zostały przez Panią nabyte na podstawie aktu notarialnego Repertorium A nr … z 25 lipca 1997 r., którym rodzice dokonali na Pani rzecz darowizny (za emeryturę). Aktem była objęta darowizna gospodarstwa rolnego, składającego się z działek nr … (część objęta umową przedwstępną, będąca przedmiotem interpretacji), a także działka nr …położona w … przy ulicy … nr … oraz działka … położona w … przy ul. … bez numeru;

4)otrzymała Pani darowiznę gospodarstwa rolnego w zamian za emeryturę;

5)nieruchomości przy ul. … i ul. .. bez numeru, były użytkowane rolniczo, siane zboże , sadzone ziemniaki;

6)działka przy ul. … bez numeru sprzedana została w dniu 30 marca 2007 r.;

7)działka przy ul. … została sprzedana w dniu 4 czerwca 2008 r.;

8)działki zostały sprzedane z uwagi na prowadzany remont domu i jego rozbudowę, który znajdował się na działce nr …, w którym do chwili obecnej Pani mieszka;

9)sprzedała Pani dwie działki rolne, niezabudowane;

10)środki z tych sprzedaży przeznaczyła Pani na remont domu, jaki otrzymała od rodziców, w którym do dzisiaj Pani mieszka;

11)w związku ze sprzedażami nie odprowadzała Pani podatku VAT, nie składała deklaracji VAT-7 ani zgłoszenia VAT-R;

12)posiada Pani we własności działkę wraz z domem i zabudową gospodarczą, na której mieszka, w chwili obecnej nie przewiduje jej Pani do sprzedaży. Też otrzymała ją Pani tą samą umową darowizny.

Pytania

1.Czy w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, iż Wnioskodawca, sprzedając Działkę, będzie rozporządzał majątkiem prywatnym, a tym samym nie będzie działał w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, co w konsekwencji spowoduje, że sprzedaż Działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

2.Czy w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, iż Wnioskodawca, sprzedając Działkę, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr 2, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczącego podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, sprzedaż Działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W niniejszej sprawie, dokonując oceny zamierzonej sprzedaży Nieruchomości w okolicznościach takich, jak w przedstawionym stanie faktycznym, konieczne jest ustalenie, czy w odniesieniu do przedmiotowej sprzedaży będzie Pani rozporządzała własnym majątkiem prywatnym w stosunku do posiadanej Nieruchomości, czy jednak będzie występowała Pani w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, tj. jako osoby angażującej środki podobne do wykorzystywanych przez profesjonalistów w obrocie nieruchomościami w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkowałoby koniecznością uznania, że zbycie nastąpi w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu tego przepisu, a Pani będzie działała jako podatnik podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest ustalenie, czy działalność ta przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar wykazany obiektywnymi dowodami ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 maja 2014 r. sygn. akt I FSK 774/13). Co równie istotne, aby uznać dany podmiot za prowadzący działalność gospodarczą, trzeba wziąć pod uwagę, czy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży (w tym wypadku) nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), w szczególności zaś czy angażuje on środki zbliżone do innych stosowanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą w przedmiocie handlu nieruchomościami.

Istotne znaczenie mają również poszczególne elementy zdarzenia, będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to, w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny. Pod uwagę należy brać jednak wszystkie okoliczności, które mają związek z rozpatrywanym przypadkiem, zarówno te obecne, bieżące, jak i mające miejsce w przeszłości.

W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że stwierdzenie, czy dana osoba fizyczna, sprzedając działki gruntu działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar wykazany obiektywnymi dowodami ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną. Dodatkowo, istotna jest ocena, czy z dokonanych czynności wynika, że strona dokonując sprzedaży gruntów zachowywała się jak handlowiec (wyroki NSA: w składzie 7 sędziów z 29 października 2007 r. sygn. akt I FPS 3/07; z 22 października 2013 r. sygn. akt I FSK 1323/12; z 14 marca 2014 r. sygn. akt I FSK 319/13; z 16 kwietnia 2014 r. sygn. akt I FSK 781/13; z 29 kwietnia 2014 r. sygn. akt I FSK 621/13; z 11 września 2014 r. sygn. akt I FSK 1352/13; z 3 marca 2015 r. sygn. akt I FSK 1859/13; z 8 lipca 2015 r. sygn. akt I FSK 729/14; z 5 czerwca 2019 r. sygn. akt I FSK 983/17; podobnie wyroki WSA z 10 października 2013 r. sygn. akt I SA/Po 379/13; z 11 czerwca 2019 r. sygn. akt I SA/Ol 249/19; z 25 września 2019 r.  sygn. akt I SA/Łd 352/19).

Ponadto, sądy administracyjne wypowiadają zgodny pogląd co do tego, że ustawodawca polski nie skorzystał z możliwości określonej w art 12. ust. 1 i ust. 3 dyrektywy 2006/112/WE umożliwiającej uznanie za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością gospodarczą w zakresie pojedynczej dostawy budynku lub terenu budowlanego (wyroki NSA: z 30 listopada 2011 r. sygn. akt I FSK 1684/11; z 9 listopada 2011 r. sygn. akt I FSK 1655/11; z 14 maja 2015 r. sygn. akt I FSK 382/14).

Podstawowymi cechami tak rozumianej działalności gospodarczej będą:

-wszelkie działanie jak producent, sprzedawca, usługodawca,

-prowadzenie działalności samodzielnie, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności,

-prowadzenie działalności w sposób stały (częstotliwy) lub wykonanie czynności w sposób jednorazowy w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy.

Przez zamiar częstotliwości prowadzenia działalności należy tutaj rozumieć chęć, wolę powtarzalnego, a nie jednorazowego wykonywania określonych czynności, składających się na istotę prowadzonej działalność (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 7 maja 2013 r. sygn. akt I SA/Rz 258/13).

W Pani ocenie, czynności mające zostać przez Nią dokonane (sprzedaż Działki) uznać należy za prowadzone w ramach rozporządzania majątkiem prywatnym, nie zaś w ramach działalności gospodarczej. Czynności te nie mają charakteru stałego. Wskazać należy, iż Działka była Pani darowana od rodziców. Od początku posiadania Działki nie wykonywała Pani żadnych działań, które mogłyby być rozpatrywane jako działania „jak profesjonalista”. W szczególności nie były podejmowane żadne działania, które służyłyby zwiększeniu wartości Działki. Na brak profesjonalnego charakteru wskazuje również to, iż Kupujący sam dotarł do Pani, a Pani nie miała zamiaru sprzedaży działki. Należy zwrócić uwagę, iż w przypadku braku sprzedaży, strony przewidziały możliwość przywrócenia działki do stanu pierwotnego, tj. scalenia działek, gdyż w braku sprzedaży nieruchomości nie będzie Pani sprzedawać jej innemu nabywcy. O zawodowym charakterze sprzedaży nie może również świadczyć okoliczność udzielenia pełnomocnictwa. W związku z tym, że planowana jest duża inwestycja, Kupujący chce mieć pewność, iż będzie ona możliwa do przeprowadzenia na kilku sąsiednich działkach, a pozwolenia wymagane przez Prawo budowlane będą sprawnie uzyskiwane, dlatego też nie może zostać uznane, za działanie „jak profesjonalista” udzielenie pełnomocnictwa. Działania te służą jedynie Kupującemu celem koordynacji procesu uzyskiwania pozwoleń, a nie zwiększeniu wartości Działki, czy też w jakikolwiek sposób nie są związane z zawodowym czy profesjonalnym charakterem podejmowanych przez Panią działań. Trudno za „profesjonalne działanie” uznać spełnienie żądań Kupującego w zakresie udzielenia mu pełnomocnictwa do załatwienia przez niego (nawet w imieniu Sprzedającego) dokumentów niezbędnych mu do celów, dla których zamierza nabyć Działkę.

Udzielenie pełnomocnictwa do dysponowania Nieruchomością celem uzyskania pozwoleń na budowę mieszczą się w zakresie czynności w ramach rozporządzenia majątkiem prywatnym i nie można tych czynności automatycznie traktować jako przesłanek do uznania prowadzenia przez Panią działalności gospodarczej.

Zatem, działania podejmowanego przez podatnika w zwykłym zarządzie własnym majątkiem z zachowaniem, normalnych w takich przypadkach reguł gospodarności, nie należy utożsamiać z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (orzecz. nieprawomocne: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 czerwca 2021 r. sygn. akt III SA/Wa 2200/20; wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 11 sierpnia 2021 r. sygn. akt I SA/Sz 486/21; wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 3 czerwca 2020 r. sygn. akt I SA/Łd 155/20).

Na potwierdzenie Pani stanowiska należy przywołać następujące wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego, które zostały wydane w dalej idących stanach faktycznych, lecz z uwagi na korzystne rozstrzygnięcie dla podatników – Pani zdaniem – tym bardziej w Jej sytuacji reprezentowane przez Nią stanowisko powinno być uznane za prawidłowe.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 sierpnia 2020 r., sygn. akt I FSK 1476/17, stwierdził, iż poszukiwanie kupującego poprzez zamieszczenie oferty w lokalnej telewizji i wywieszenie ogłoszeń, podział działki na mniejsze i wydzielenie drogi mieszczą się w zakresie czynności w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Sąd podkreślił, że „brak jest nie tylko prawnych, ale i racjonalnych podstaw, aby przyjąć, że sprzedaż dokonywana w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie może wiązać się z działaniami zmierzającymi do uzyskania przez sprzedającego korzystnej ceny poprzez ustalenie wartości działki oraz udostępnienie informacji o sprzedaży szerokiemu kręgowi podmiotów”.

W innym wyroku z 28 sierpnia 2020 r. Naczelny Sąd Administracyjny słusznie zauważył, że „Przed sprzedażą nieruchomości właściciel może podejmować działania przygotowawcze, np. w przypadku braku planu zagospodarowania przestrzennego wystąpić o wydanie decyzji w sprawie warunków zagospodarowania nieruchomości, wystąpić o zatwierdzenie podziału nieruchomości na mniejsze działki budowlane i doprowadzenie do wydzielenia działki pod drogę, oraz inicjowania postępowania administracyjne w sprawie zmiany funkcji nieruchomości z rolnej na budowlaną. Tego rodzaju działania oraz ilość wydzielonych działek, same przez się nie dają podstaw do kwalifikowania, że są one typowe dla działań „handlowca”, tj. podatnika podatku od towarów i usług”.

Ponadto, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 3 lipca2020 r., sygn. akt I FSK 1888/17, podkreślił, że „za aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami nie można uznać zamiaru umieszczenia ogłoszenia na portalu internetowym lub skorzystania z usług biura nieruchomości. Tego rodzaju czynności są standardowymi czynnościami podejmowanymi przez osoby zamierzające dokonać sprzedaży nieruchomości. Samo umieszczenie ogłoszenia na wyspecjalizowanym portalu internetowym nie jest przejawem wykonywania działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. Tym bardziej za element prowadzenia działalności gospodarczej nie może być uznana chęć skorzystania z pomocy profesjonalnego podmiotu zajmującego się sprzedażą nieruchomości”.

Zatem należy stwierdzić, iż udzielenie Kupującemu pełnomocnictwa do uzyskania decyzji o warunkach zabudowy oraz pozwolenia na budowę mieści się w zakresie czynności w ramach rozporządzenia majątkiem prywatnym.

Podsumowując, Pani zdaniem, w związku ze sprzedażą opisanej Nieruchomości, dokona Pani zarządu majątkiem osobistym, nie angażując środków podobnych do wykorzystywanych przez profesjonalistów w obrocie nieruchomościami, a zatem nie działa Pani w charakterze podatnika podatku VAT. W związku z tym, sprzedaż Działki będzie dokonywana przez Panią w ramach zwykłego rozporządzania majątkiem prywatnym, co w konsekwencji oznacza, że przedmiotowa sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Za powyższym przemawia fakt, iż:

a)Nieruchomość uzyskana została w drodze darowizny, co znacząco odróżnia Pani sytuację od podmiotu zajmującego się zawodowo obrotem nieruchomościami,

b)nigdy nie miała i nie ma Pani zamiaru wykorzystywania Nieruchomości w celach zarobkowych,

c)udzielenie pełnomocnictwa do celów uzyskania decyzji o warunkach zabudowy i pozwolenia na budowę mieści się w zakresie zarządzania majątkiem prywatnym,

d)sprzedaż Działki nie ma charakteru ciągłego,

e)brak jest zawodowego „podejścia” do sprzedaży Działki (brak działań marketingowych, reklamowych, itp.),

f)nie dokonywała i nie będzie Pani dokonywać żadnych ulepszeń Działki, doprowadzać do granic Działki jakichkolwiek mediów, zagospodarowywać zieleni czy posadowić ogrodzenia wokół terenu Działki,

g)w zarządzaniu Nieruchomością nie zaangażowano środków własnych,

h)uzyskane ze sprzedaży środki zamierza Pani przeznaczyć na własne cele,

i)nie zamierza Pani prowadzić działalności gospodarczej.

Dodatkowo wskazała Pani, że zaprezentowane stanowisko wynika także z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej  z dnia 3 czerwca 2022 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.144.2022.3.MKA.

Wobec powyższego, Pani  zdaniem:

1)sprzedaż działki następuje po upływie 5 lat od nabycia nieruchomości. Nabycie nastąpiło w 1997 r. w drodze darowizny od Pani rodziców. Jest Pani właścicielką nieruchomości od 25 lat;

2)sprzedaż działki nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, gdyż sprzedaje Pani działkę w ramach zwykłego rozporządzania swoim majątkiem prywatnym, (wywód zawarty w stanowisku do pierwszego pytania)

W związku z powyższym sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z kolei stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

-zarobkowym celu działalności,

-wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana przez Panią sprzedaż działki nr …/1 nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, kwota uzyskana z planowanej sprzedaży ww. działek nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Skutki podatkowe tej czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Przepis art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), stanowi, że:

Zgodnie z art. 888 § 1 ww. Kodeksu:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że na podstawie aktu notarialnego z 25 lipca 1997 r. Pani rodzice dokonali na Pani rzecz darowizny (za emeryturę), w związku z czym stała się Pani właścicielką m.in. zabudowanej działki gruntu nr … położonej w … przy ul …. Nieruchomość stanowi Pani majątek osobisty. 28 października 2021 r. została wydana decyzja, na mocy której z ww. działki nr … została wydzielona niezabudowana działka gruntu o nr …/1. Planuje Pani sprzedaż tej nieruchomości (działki nr …/1). Wskazała Pani, że nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, nie jest czynnym podatnikiem VAT, nie zamierza prowadzić działalności gospodarczej. Nieruchomość została uzyskana w drodze darowizny, a od dnia nabycia Nieruchomości do dzisiaj minęło 25 lat. Nigdy nie miała i nie ma Pani zamiaru wykorzystywania Nieruchomości w celach zarobkowych, nie ogłaszano zamiaru sprzedaży Działki w jakichkolwiek sposób. Nie dokonywała i nie będzie Pani dokonywać żadnych ulepszeń Działki, nie doprowadzała oraz nie zamierza doprowadzać Pani do granic Działki jakichkolwiek mediów. Od dnia nabycia do chwili obecnej Działka była wykorzystywana do uprawy warzyw na własne potrzeby lub często leżała odłogiem. Kupujący zgłosił się sam do Pani szukając działek dla realizacji inwestycji. Nie zabiegała Pani o sprzedaż Działki, była to inicjatywa Kupującego, który chce nabyć kilka sąsiadujących działek w tym terenie; zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży przenoszącej własność jest uzależnione od spełnienia określonych w umowie  warunków. Sprzedaż Działki ma charakter okazjonalny i tym samym winna być traktowana wyłącznie jako zwykłe rozporządzenie majątkiem prywatnym. Udzieliła Pani Kupującemu pełnomocnictw do uzyskania dokumentów, decyzji, zezwoleń potwierdzających przydatność przedmiotowej nieruchomości do zamierzonej przez niego inwestycji.

Zatem, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe wskazać należy, że planowana przez Panią sprzedaż działki nr …/1 powstałej z podziału działki nr …, nie będzie mieć związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem przychód z ww. sprzedaży nie będzie stanowił źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jednocześnie, planowana przez Panią sprzedaż działki nr …/1 powstałej z podziału działki nr …, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Panią działki nr …, z której wydzielona została działka nr …/1 upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w ww. przepisie. Zatem nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. transakcji odpłatnego zbycia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).