Temat interpretacji
Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku i działu spadku.
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie braku opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości w części nabytej w drodze spadku po mamie jest prawidłowe, natomiast w części nabytej w drodze działu spadku jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 lutego 2023 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem złożonym 1 kwietnia 2023 r. oraz pismami złożonymi 7 kwietnia 2023 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Sprawa dotyczy sprzedaży 27 czerwca 2022 r. działki nr (…), obręb ...... (…), nabytej na drodze postępowania spadkowego (protokół dziedziczenia (…) – nabycie 50% udziału) oraz późniejszej umowy o częściowym dziale spadku (…) – nabycie pozostałej części 50% udziału) dokonanej między spadkobiercami.
Pana mama, S.K., zmarła 4 grudnia 2021 r., była jedyną właścicielką ww. nieruchomości, których jedynymi spadkobiercami zostały jej dzieci: S.K. (Pan) oraz A.L. (Pana siostra).
Prawa własności do przedmiotowej działki Pana mama nabyła na podstawie umowy sprzedaży, (…) 1994 r.
Oprócz przedmiotowej nieruchomości częściowemu nieodpłatnemu działowi spadku podlegały także inne składniki dziedziczone przez spadkobierców w równym udziale majątku.
W wyniku działu spadku pojawia się różnica szacowanych wartości składników masy spadkowej, jak poniżej: A.L. – 919 000 zł, a S.K. – 1 132 641 zł 51 gr. Ponadto, za 67% uzyskanych środków pieniężnych ze sprzedaży przedmiotowej działki nr (…) zakupił Pan (…) 2022 r. mieszkanie na własne cele mieszkaniowe (…).
W uzupełnieniu wniosku złożonym 1 kwietnia 2023 r. wskazał Pan, że szacowana wartość uzyskanych nieruchomości po dziale spadku przekroczyła pierwotny udział w spadku (nie jest Panu znana wartość rynkowa, tylko szacunkowa). Uzyskał Pan więcej niż przed częściowym działem spadku.
Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w żadnym wymiarze, tylko ze sprzedaży działki chciał Pan kupić mieszkanie. Gdyby nie doszło na tej działce do częściowego działu spadku z powodzeniem mógłby Pan po jej sprzedaży swobodnie dysponować kwotą ze sprzedaży w połowie jej wysokości dzieląc ją z siostrą. Natomiast doszło do częściowego działu spadku, więc cały Pana wniosek dotyczy tylko tej 1/2 nabytej działki, z której w całości pieniądze przeznaczył Pan na zakup mieszkania wyrównując z części dziedziczonej w linii prostej. Ustawa o zwolnieniu z podatku ze sprzedaży w okresie do 5 lat spadku ma na celu, jak Pan rozumie, umożliwienie spadkobiercom skrócenie czasu oczekiwania na własne zagospodarowanie spadkiem.
Na pytanie Organu o treści cyt.: „jaki tytuł prawny (lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, inny – jaki) przysługuje Panu do mieszkania zakupionego 29 lipca 2022 r.?”, wskazał Pan, że mieszkanie własnościowe (…), zakupione w kwocie 415 000 zł, działka nr (…) sprzedana za 615 000 zł.
Na pytanie Organu o treści cyt.: „czy w zakupionym (…) 2022 r. lokalu mieszkalnym realizuje Pan/będzie realizował Pan własne potrzeby mieszkaniowe – tj. mieszka/będzie mieszkał Pan w tym lokalu mieszkalnym?”, wskazał Pan, że tak, zamierza Pan w nim mieszkać lub w przyszłości przekazać synowi – taka była idea.
Prawdopodobnie pozostały przychód ze sprzedaży działki zamierza Pan zagospodarować również na własne cele mieszkaniowe, lecz nie wie Pan jeszcze jakie – przyszłość to pokaże.
W uzupełnieniu wniosku złożonym 7 kwietnia 2023 r. wskazał Pan, że w skład nabytego majątku w spadku po mamie wchodzą następujące składniki:
·nieruchomość o powierzchni gruntu 791 00 m2, Kw nr (…), zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 120,90 m2, miejsce położenia składnika: (…) ...., ul. (…) – nabyty udział: 1/2;
·środki pieniężne, miejsce położenia składnika: (…) – nabyty udział: 1/2;
·nieruchomość niezabudowana o powierzchni gruntu 0,0602 ha, Kw nr (…), miejsce położenia składnika: ...., ul. (…), działka nr (…) – nabyty udział: 1/2;
·nieruchomość niezabudowana o powierzchni gruntu 0,0602 ha, Kw nr (…), miejsce położenia składnika: ....., ul. (…), działka nr (…) – nabyty udział: 1/2;
·umowa deweloperska na budowę lokalu mieszkalnego o powierzchni 41,70 m2, Kw nr (…), miejsce położenia składnika: ....., ul. (…), działki nr: (…),(…),(…) – nabyty udział: 1/2;
·nieruchomość niezabudowana o powierzchni gruntu 0,6891 ha, Kw nr (…), miejsce położenia składnika: ....., gmina (…), województwo (…), działka nr (…) – nabyty udział: 1/2;
·nieruchomość niezabudowana o powierzchni gruntu 0,01 ha, Kw nr (…), miejsce położenia składnika: ....., gmina (…), województwo (…), działka nr (…) – nabyty udział: 1/2;
·nieruchomość niezabudowana o powierzchni gruntu 0,13 ha, Kw nr (…), miejsce położenia składnika: ....., gmina (…), województwo (…), działka nr (…) – nabyty udział: 1/2;
·nieruchomość niezabudowana o powierzchni gruntu 0,26 ha, miejsce położenia składnika: ....., gmina (…), województwo (…), działka nr (…) – nabyty udział: 1/2;
·nieruchomość niezabudowana o powierzchni gruntu 0,67 ha, miejsce położenia składnika: ....., gmina (…), województwo (…), działka nr (…) – nabyty udział: 1/6;
·nieruchomość niezabudowana o powierzchni gruntu 0,3 ha, miejsce położenia składnika: ....., gmina (…), województwo (…), działka nr (…), nabyty udział: 1/2.
Składniki przyznane Panu w drodze umowy o częściowy dział spadku: (1/1 oznacza 100% udziału):
·środki pieniężne, (…) – udział 1/1 o wartości 218.591,51 zł;
·grunt o powierzchni 0,0602 ha, Kw nr (…), ul. (…), ....., (…), działka nr (…) – udział 1/1 o wartości 371 000 zł;
·grunt o powierzchni 0,0602 ha, Kw nr (…), ul. (…), ...., (…), działka nr (…) – udział 1/1 o wartości 374 000 zł;
·umowa deweloperska na budowę lokalu mieszkalnego o powierzchni 41,70 m2, Kw nr (…), ul. (…), ....., (…), działki nr: (…),(…),(…) – udział 1/1 o wartości 166 050 zł;
·grunt o powierzchni 0,6891 ha, Kw nr (…), ....., gmina (…), województwo (…), działka nr (…) – udział 1/2 o wartości 38 000 zł;
·grunt o powierzchni gruntu 0,01 ha, Kw nr (…), ....., gmina (…), województwo (…) – udział 1/2 o wartości 5 000 zł;
·grunt o powierzchni 0,13 ha, Kw nr (…), U., gmina (…), województwo (…), działka nr (…) – udział 1/2 o wartości 16 500 zł;
·grunt o powierzchni 0,26 ha, postęp. sądowe (…), U., gmina (…), województwo (…), działka nr (…) – udział 1/2 o wartości 32 500 zł;
·grunt o powierzchni 0,67 ha, postęp. sądowe (…), U., gmina (…), województwo (…), działka nr (…) – udział 1/6 o wartości 12 333 zł;
·grunt o powierzchni 0,3 ha, postęp. sądowe (…), U., gmina (…), województwo (…), działka nr (…) – udział 1/2 o wartości 4 500 zł.
Składniki majątkowe nabyte w wyniku częściowego działu spadku przez Pana oraz Pana siostrę:
|
Szacunkowa wartość działu spadku |
Umowa o częściowym dziale spadku |
Własność po dziale spadku S. K. |
Własność po dziale spadku A.L. |
|
|
Dom, ul. (…), .... |
919 000 zł |
(…) |
0% |
100% |
|
Mieszkanie (umowa deweloperska (…)) |
166.050 zł |
(…) |
100% |
0% |
|
Działka nr (…)oraz nr (…), ul. (…), .... |
748.000 zł |
(…) |
100% |
0% |
|
Środki pieniężne |
218.591,51 zł |
(…) |
100% |
0% |
|
RAZEM: |
2.051.641,51 zł |
1.132.641,51 zł |
919.000 zł |
Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
1.W odniesieniu do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wnosi Pan o wydanie interpretacji indywidualnej do opisywanego stanu faktycznego, czy jest Pan zobowiązany do opłacenia podatku w wyniku sprzedaży dziedziczonej działki przed okresem upływu 5 lat od daty jej nabycia?
2.A jeżeli tak, to w jakiej wysokości lub od jakiej podstawy, lub według jakiego algorytmu?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
W Pana ocenie, nie jest Pan zobowiązany do opłaty podatku, ponieważ przedmiotowa działka w linii prostej pochodzi z dziedziczenia po mamie, zarówno 1/2 przed częściowym działem spadku, jak i pozostała 1/2 nabyta w drodze częściowego działu spadku. Pana siostra także była w posiadaniu w wyniku dziedziczenia, więc jest to to ten sam skutek prawny i ta sama geneza. Ustawa o zwolnieniu z podatku ze sprzedaży w okresie do 5 lat dla spadku ma na celu, jak Pan rozumie, umożliwienie spadkobiercom skrócenie czasu oczekiwania na własne zagospodarowanie spadkiem.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d)innych rzeczy,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
Należy wskazać, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) dodano m.in. art. 10 ust. 5 i ust. 7, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.
Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
Wobec powyższego aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana w czerwcu 2022 r. nieruchomości stanowiącej działkę nr (…), podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawczynię, czyli Pana mamę oraz ustalenie, czy w wyniku nieodpłatnego częściowego działu spadku, wartość rynkowa nabytych przez Pana składników majątkowych nie przekroczyła wartości przysługującego Panu udziału w składnikach majątkowych przed działem spadku.
Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
Jak stanowi art. 924 ww. Kodeksu:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Z kolei w myśl art. 925 ww. Kodeksu:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Art. 1025 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:
Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Zgodnie z treścią art. 1035 Kodeksu cywilnego:
Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
Stosownie do art. 1037 § 1 ww. Kodeksu:
Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
W myśl art. 1037 § 2 ww. Kodeksu:
Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.
Jak stanowi art. 195 Kodeksu cywilnego:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Zgodnie z art. 196 § 1 ww. Kodeksu:
Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
Art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
Natomiast w myśl art. 210 ww. Kodeksu:
Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
Stosownie do art. 211 Kodeksu cywilnego:
Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
Zgodnie z art. 212 § 1 ww. Kodeksu:
Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi.
Z kolei art. 212 § 2 ww. Kodeksu stanowi, że:
Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże, nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy, stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw, aż do momentu działu spadku.
Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wskazał Pan w opisie sprawy, szacowana wartość uzyskanych przez Pana nieruchomości po dziale spadku przekroczyła pierwotny udział w spadku. Uzyskał Pan więcej niż przed częściowym działem spadku.
Wobec powyższego, skoro w związku z przeprowadzonym nieodpłatnym częściowym działem spadku, jak wskazał Pan – uzyskał Pan więcej niż przed częściowym działem spadku oznacza to, że dla udziału w nieruchomości stanowiącej działkę nr (…) nabytego w drodze umowy o częściowy dział spadku datą nabycia, zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie data, w której nastąpił częściowy dział spadku, tj. 2022 r.
W konsekwencji, w przypadku sprzedaży przez Pana w czerwcu 2022 r. nieruchomości stanowiącej działkę nr (…) w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana mamie, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku Pana już minął, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym ww. nieruchomość została nabyta przez spadkodawczynię (Pana mamę) w drodze umowy sprzedaży, tj. w 1994 r., do momentu sprzedaży tego udziału przez Pana upłynęło ponad pięć lat.
Zatem w tej części, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Natomiast sprzedaż przez Pana ww. nieruchomości stanowiącej działkę nr (…) w odniesieniu do udziału nabytego przez Pana w 2022 r. ponad udział spadkowy w drodze umowy o częściowy dział spadku, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie.
Zatem w tej części, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Z kolei zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:
Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
W myśl art. 19 ust. 4 ww. ustawy:
Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.
Powinien Pan ustalić w jakiej wartości wzrósł Pana majątek po dokonanym dziale spadku i wówczas tę nadwyżkę proporcjonalnie przypisać do każdego składnika (udziału), wchodzącego w skład masy spadkowej, jaki przypadł Panu po dokonanym dziale spadku.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
Jak stanowi art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Zatem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz kosztami uzyskania tego przychodu (art. 22 ust. 6d tej ustawy).
Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
1)dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że sprzedaż przez Pana w czerwcu 2022 r. nieruchomości stanowiącej działkę nr (…), w odniesieniu do udziału nabytego przez Pana w spadku po mamie, nie stanowi źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tego udziału nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię (Pana mamę). W związku z powyższym, w odniesieniu do tego udziału nie ciąży na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Natomiast, sprzedaż przez Pana ww. nieruchomości, w odniesieniu do udziału nabytego przez Pana w 2022 r. w wyniku częściowego działu spadku w części przekraczającej udział nabyty w drodze spadku po mamie w składnikach majątkowych, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie.
Dochód w tej części podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e w zw. z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powinien Pan ustalić w jakiej wartości wzrósł Pana majątek po dokonanym częściowym dziale spadku i wówczas te nadwyżkę proporcjonalnie przypisać do każdego składnika (udziału), wchodzącego w skład masy spadkowej, jaki przypadł Panu po dokonanym częściowym dziale spadku. Tak ustalony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości należy pomniejszyć o koszty uzyskania tego przychodu ustalone zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Zastrzec należy, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie w zakresie ostatecznie postawionych przez Pana w uzupełnieniu wniosku pytań dotyczących ustalenia, czy sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i na jakich zasadach wynikających z tej ustawy. Natomiast interpretacja nie odnosi się do możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ta kwestia nie była objęta ostatecznie sformułowanymi przez Pana pytaniami i ostatecznie sformułowanym przez Pana stanowiskiem w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.
Organ podkreśla, że przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy zainteresowany prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony we wniosku stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe. Wobec powyższego przedstawione przez Pana kwoty i wyliczenia nie podlegały analizie. Należy wskazać, że zgodnie z zasadą samoopodatkowania obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu – zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez właściwy rzeczowo organ podatkowy, w toku stosownych postępowań weryfikacyjnych.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku dokumentów. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).