Odpłatne zbycie odziedziczonego udziału w nieruchomości.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości. Wniosek uzupełniła Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 maja 2023 r. (wpływ: 16 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia, nabytego w drodze dziedziczenia udziału w nieruchomości stanowiącej działkę nr 1/1 o pow. 0,80 ha położoną w A., gm. B. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa przez spadkobiercę.

Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w A. Wydział Cywilny z 19 grudnia 2018 r. Pani rodzice, tj. A.A. i B.A. małżonkowie A. nabyli 4 listopada 1971 r. z mocy ustawy z 26 października 1971 r. o uregulowaniu gospodarstw rolnych własność nieruchomości rolnej składającej się z działki ewidencyjnej nr 1/1 o pow. 0,80 ha i nr 2/2 o pow. 0,39 ha położonej w A. gm. B. na zasadzie wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

28 sierpnia 2015 r. zmarł A.A. Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z 27 października 2016 r. Rep. A nr XX spadek po zmarłym w 28 sierpnia 2015 r. współwłaścicielu ww. nieruchomości A.A. nabyły: Pani, Pani siostra - C.A. oraz Pani i Pani siostry matka - B.A. w udziałach po 1/3 części każda. W związku z tym współwłaścicielami m.in. działki nr 1/1 obr. xxxx A. stały się B.A. w udziale 4/6 części, Pani w udziale 1/6 części i C.A. w udziale 1/6 części. 7 maja 2021 r. zmarła B.A.. Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z 9 czerwca 2021 r. spadek po zmarłej B.A. nabyła jej córka D.E. w całości.

Jak wynika z księgi wieczystej nr YY współwłaścicielami nieruchomości obejmującej działki nr 1/1 i nr 2/2 obr. xxxx A. jest Pani w udziale 5/6 części i Pani siostra - C.A. w udziale 1/6 części.

Aktualnie zamierza Pani odpłatnie zbyć udział 4/6 części w działce nr 1/1 obr. xxxx A. na rzecz osoby obcej.

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:

•Przedmiotem postanowienia Sądu Rejonowego A. z 19 grudnia 2018 r. było stwierdzenie, że B.A. i B.A. małżonkowie A. 4 listopada 1971 r. z mocy ustawy z 26 października 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych nabyli własność nieruchomości oznaczonej jako działka nr 1/1 o pow. 0,80 ha i nr 2/2 o pow. 0,39 ha położone w A., gm. B.. Aktualnie dla ww. nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta YY, zgodnie którą współwłaścicielkami są: Pani w udziale 5/6 części i C.A. w udziale 1/6 części.

•Przedmiotem spadku po A.A. były działki wskazane we wniosku tj. działka nr 1/1 i nr 2/2 położone w A. gm. B. oraz udział w nieruchomości położonej w województwie c. gm. D. utworzonej z działki nr 3/3 o pow. 0,3300 ha, który nabył w drodze dziedziczenia po F.G.

•Po A.A. nie był przeprowadzony dział spadku.

•Przedmiotem spadku po B.A. były tylko działki wskazane we wniosku tj. działka nr 1/1 i nr 2/2 położone w A. gm. B..

•Nabyła Pani w całości spadek po B.A. na podstawie ustawy, co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ZZ z 9 czerwca 2021 r. albowiem Pani siostra C.A. odrzuciła spadek po B.A. i nie posiadała zstępnych.

•Zamierza Pani zbyć udział 5/6 części w działce nr 1/1 w 2023 r.

•Zamierza Pani sprzedać udział 5/6 części w działce nr 1/1 na rzecz osoby fizycznej lub prawnej, obcej w stosunku do Pani, niespokrewnionej.

•Odpłatne zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.

•Nie prowadzi Pani żadnej zarejestrowanej działalności gospodarczej.

•Inne nieruchomości posiada Pani, ale nie są one przeznaczone w przyszłości do sprzedaży.

•Nie dokonywała Pani sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości w przeszłości.

Pytania

1.Czy w takich okolicznościach, przy odpłatnym zbyciu nabytego w drodze dziedziczenia udziału w nieruchomości rolnej przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa przez spadkobiercę, powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

2.Czy mając na uwadze nowelizację ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która obowiązuje od 1 stycznia 2019 r. i przewiduje, że pięcioletni okres, po upływie którego „wolno” sprzedać nieruchomość bez opodatkowania, jest liczony od daty nabycia lub wybudowania nieruchomości przez spadkodawcę?

3.Czy sprzedaż przez Panią udziału 5/6 części w nieruchomości obejmującej działkę nr 1/1 obr. xxxx A. będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko:

Pani zdaniem, planowane odpłatne zbycie udziału 5/6 części w nieruchomości nabytej w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu A.A. i matce B.A., nie będzie stanowiło dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca 1971 r., w którym nastąpiło nabycie przedmiotowego prawa do majątku wspólnego małżonków (spadkodawców).

W związku z powyższym, w Pani ocenie z tytułu sprzedaży udziału w wysokości 5/6 części w prawie własności przedmiotowej nieruchomości nabytej w spadku zarówno po ojcu jak i matce nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzasadnienie Pani stanowiska:

28 sierpnia 2015 r. zmarł A.A.. Z chwilą śmierci A.A. ustała także wspólność ustawowa majątkowa małżeńska, a zatem współwłasność łączna małżonków A.A. i B.A. w tej nieruchomości przekształciła się we współwłasność ułamkową w równych udziałach i zgodnie z art. 43 w zw. z art. 50 (1) Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego ich udziały wyniosły po 1/2 części w przedmiotowej nieruchomości. Przedmiotem zatem spadku po zmarłym A.A. był udział 1/2 części w nieruchomości obejmującej działkę nr 1/1 i nr 2/2 obr. xxxx A..

Pani zdaniem, odpłatne zbycie nabytego w drodze dziedziczenia udziału w wyżej opisanej nieruchomości po zmarłym ojcu A.A. nie będzie podlegało opodatkowaniu z racji upływu 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (akt poświadczenia dziedziczenia po zmarłym A.A. sporządzono w 27 października 2016 r.), a także z uwagi, że A.A. nabył przedmiotową nieruchomość do majątku wspólnego małżonków 4 listopada 1971 r.

Dopełnia Pani także wszelkich formalności w Urzędzie Skarbowym związanych ze zgłoszeniem nabycia udziału w ww. nieruchomości w drodze dziedziczenia po zmarłym A.A. zgodnie z przepisami ustawy o podatku od spadku.

Również w Pani ocenie odpłatne zbycie udziału nabytego w drodze dziedziczenia po zmarłej matce B.A. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa przez spadkobiercę, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne zbycie to czynność, która polega na przeniesieniu swojego prawa na inny podmiot w zamian za świadczenie wzajemne, a zatem jednym z przykładów odpłatnego zbycia jest sprzedaż.

Z kolei, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8. okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Pani zdaniem, wykładnia przytoczonego przepisu powinna prowadzić do wniosku, że pięcioletni okres, o którym mówi ustawa w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości obejmującej działkę nr 1/1, liczony winien być od daty nabycia prawa własności do tej nieruchomości przez jej spadkodawców, tj. A.A. i B.A.

Zatem, ważne dla oceny powstania bądź braku powstania obowiązku uiszczenia podatku dochodowego przez Panią jest ustalenie momentu, w którym nabyli Oni nieruchomość obejmująca działkę nr 1/1 i nr 2/2 obr. xxxx A. w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie ulega wątpliwości, że źródłem nabycia ww. udziału w przedmiotowej nieruchomości przez Panią było dziedziczenie po zmarłym ojcu A.A. oraz matce B.A.. W tych okolicznościach faktycznych zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 5 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, termin pięcioletni liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość.

A zatem kolejnym kluczowym punktem na osi czasu, jest data nabycia tego prawa własności do przedmiotowej nieruchomości przez A.A. i B.A. Skoro Pani rodzice A.A. i B.A. nabyli do majątku wspólnego przedmiotową nieruchomość 7 listopada 1971 r. to stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych w razie sprzedaży przez Panią nabytego w drodze dziedziczenia po swoich rodzicach udziału 5/6 części ww. nieruchomości powinno być zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przemawia także za tym fakt, że wspólność ustawowa majątkowa charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.

Zatem, za datę nabycia przez Pani rodziców (spadkodawców) nieruchomości rolnej składającej się z działki nr 1/1 i 2/2 położonej w A. objętej w/w postanowieniem Sądu wchodzącego w skład majątku wspólnego małżonków, będącego przedmiotem spadku po śmierci małżonka, należy uznać dzień jego nabycia do majątku wspólnego małżonków, tj. 4 listopada 1971 r.

Dlatego też data otwarcia spadku, zarówno po Pani ojcu jak i Pani matce nie stanowi dla Pani nabycia, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 8 ww. ustawy. W konsekwencji, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy