Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą nieżonatą, bezdzietną. Na drodze spadkowej odziedziczył Pan po matce udziały we własności nieruchomości w częściach odpowiednio 1/8 jednego mieszkania i 1/2 drugiego mieszkania. Nie posiada Pan, ani nie posiadał innych własności nieruchomości. Wraz z partnerką chce Pan dokonać zakupu nieruchomości w postaci domu jednorodzinnego. Partnerka nie posiada i nie posiadała własności ani części własności nieruchomości.

Pytanie

Czy przy zakupie nieruchomości w postaci domu jednorodzinnego obowiązuje nas zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przepisy nie precyzują czy nieprzekroczenie udziału 50% w prawach do własności nieruchomości dotyczy jednej, czy więcej nieruchomości. Uważa Pan, że w takim wypadku powinno się je rozpatrywać jako udział w każdej nieruchomości indywidualnie. Powołując się na interpretację (…) – Pana zdaniem są Państwo zwolnieni z płatności podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego: 

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

 a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

 b) innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:

Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której przedmiotem jest:

- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

pod warunkiem, że kupującemu/kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

W przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to każdy z kupujących (małżonkowie, rodzice z dzieckiem, rodzeństwo, osoby obce) musi spełniać warunki określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dla możliwości objęcia zwolnieniem tej umowy sprzedaży.

Z wniosku wynika, że na drodze spadkowej odziedziczył Pan po matce udziały we własności nieruchomości w częściach odpowiednio 1/8 jednego mieszkania i 1/2 drugiego mieszkania. Nie posiada Pan, ani nie posiadał innych własności nieruchomości. Wraz z partnerką chce Pan dokonać zakupu nieruchomości w postaci domu jednorodzinnego. Partnerka nie posiada i nie posiadała własności ani części własności nieruchomości.

Ma Pan wątpliwości czy będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu domu jednorodzinnego.

Analizowany przepis jednoznacznie wskazuje, jakie mają być spełnione warunki do zastosowania ww. zwolnienia:

   - w wyniku umowy sprzedaży nabyty musi być cały budynek mieszkalny,

   - żaden z kupujących nie może być w dniu sprzedaży, ani przed tym dniem właścicielem substancji mieszkaniowej określonej w art. 9 pkt 17 ww. ustawy, za wyjątkiem nabycia – w drodze dziedziczenia – udziału nieprzekraczającego 50%.

W przypadku opisanym przez Pana, umowa sprzedaży obejmuje cały budynek mieszkalny jednorodzinny, bowiem kupi go Pan na współwłasność z Partnerką. Zatem pierwszy warunek do zastosowania zwolnienia zostanie spełniony.

Drugi warunek zwolnienia z opodatkowania to taki, że w przypadku, gdy budynek mieszkalny jednorodzinny nabywany jest na współwłasność, to każdy z kupujących (w opisanej we wniosku sytuacji – Pan i Pana partnerka) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej (przed zakupem domu) nieruchomości lub udziału w niej.

Wyjątkiem jest jednak udział w nieruchomości, który został nabyty w drodze dziedziczenia i nie przekracza lub nie przekraczał 50%.

We wniosku wskazał Pan, że odziedziczył Pan po matce udziały we własności do nieruchomości w częściach odpowiednio 1/8 jednego mieszkania i 1/2 drugiego mieszkania. Ponad to nie posiada Pan, ani nie posiadał innych własności nieruchomości. Pana partnerka również nie posiada i nie posiadała własności ani części własności nieruchomości.

Skoro ani Pan ani Pana partnerka nie posiadacie/nie posiadaliście wcześniej nieruchomości mieszkalnych, bądź też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, poza nabytym przez Pana tytułem dziedziczenia (po matce) prawa własności udziału do lokali mieszkalnych (1/8 jednego mieszkania i 1/2 drugiego mieszkania), to zawierając umowę zakupu domu jednorodzinnego będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia  z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy. Udziały, które Pan posiada zostały nabyte w drodze dziedziczenia i żaden z tych udziałów nie przekraczał 50%. Tym samym drugi warunek zwolnienia również został spełniony.

Nie będzie Pan zatem zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu na współwłasność nieruchomości w postaci domu jednorodzinnego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pana. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, tylko Pan może czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną. Interpretacja ta stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie powstania po Pana stronie skutków podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych. Stosownie do powyższego, jeżeli Pana partnerka chciałaby również otrzymać interpretację indywidualną, to powinna złożyć odrębny wniosek i uiścić wymaganą opłatę.

W zakresie skutków powstałych po stronie Pana partnerki zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie – postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania, znak: 0111-KDIB2-3.4014.121.2024.1.BD.

W przesłanym przez Pana wniosku w poz. 33 (Adres do doręczeń w systemie ePUAP albo do doręczeń elektronicznych) wskazał Pan adres email. Na ten adres korespondencja w sprawie nie może być wysłana, gdyż przez pojęcie „adres elektroniczny” należy rozumieć adres elektroniczny w systemie teleinformatycznym, służącym do obsługi doręczeń, za pomocą którego organ podatkowy może doręczyć dokumenty elektroniczne i otrzymać wymagane przepisami elektroniczne urzędowe potwierdzenie doręczenia. Adres e-mail nie wypełnia definicji adresu elektronicznego i nie może służyć do przesyłania pism urzędowych.

W związku z powyższym, w celu zachowania należytej ochrony Pana danych osobowych ta interpretacja została przesłana drogą elektroniczną na adres ePUAP, z którego wpłynął wniosek.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.