Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 marca 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

X. Sp. z o. o. (Spółka Dzielona)

NIP: (…)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y. Sp. z o. o. (Spółka Przejmująca)

NIP: (...)

3. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Z. (Wspólnik Spółki Dzielonej, Udziałowiec)

Zagraniczny nr identyfikacyjny: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Planowany Podział.

Zainteresowany będący stroną postępowania – Spółka Dzielona ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym.

Spółka Przejmująca również ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym.

Na moment podziału będącego przedmiotem wniosku, jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej będzie Z., mający siedzibę na terytorium (…) i będący (…) rezydentem podatkowym. Obecnie Spółka Przejmująca posiada drugiego udziałowca, niemniej w najbliższej przyszłości planowana jest sprzedaż udziałów. Udziały nabyte przez Z. nie zostaną objęte w wyniku reorganizacji.

Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca są spółkami celowymi należącymi do grupy C. (dalej: „Grupa”) zajmującej się dokonywaniem inwestycji na rynku nieruchomości (przede wszystkim nieruchomości komercyjnych), a następnie zarządzaniem nimi oraz generowaniem przychodów poprzez wynajem powierzchni. Działalność Grupy skupia się na inwestowaniu oraz zarządzaniu nieruchomościami, przede wszystkim na rynkach Wielkiej Brytanii, Rumunii, Francji, Niemiec oraz Polski.

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest wynajem oraz zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, w szczególności działalność Zainteresowanego będącego stroną postępowania dotyczy nieruchomości komercyjnych m.in. (...). Jednocześnie działalność Spółki Dzielonej obejmuje również kupno oraz sprzedaż nieruchomości na cele komercyjne.

W ramach działalności prowadzonej przez Grupę w Polsce, zadaniem Spółki Dzielonej jest komercjalizacja i wynajem powierzchni w nieruchomościach komercyjnych zlokalizowanych w D., F., G., H., I., J., K., L., M, N., O., P., R. oraz S. W konsekwencji na działalność Spółki Dzielonej składają się odrębne projekty wyodrębnione w ramach poszczególnych lokalizacji.

Poniżej opisane zostały składniki majątku przypisane do poszczególnych lokalizacji:

1. Działalność w D.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. (…) znajdującej się przy ul. (…) w D. „(…)”. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt D.”):

a) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem D., w szczególności:

- grunt,

- budynek (…),

- parkingi oraz budowle,

- urządzenia techniczne i maszyny (inwestycyjne, techniczne, mniejszej wartości),

- wyposażenie pomieszczeń,

- licencja (system liczenia klientów),

- prawa autorskie (znak towarowy) związane z Projektem D.,

- wartość firmy,

- środki transportu (m.in. wózek paletowy, wózek platformowy),

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu D., w szczególności obejmujące:

   - umowy o świadczenie usług czystości,

   - umowy o świadczenie usługi radio (dostarczania mediów),

   - umowy najmu, serwisu i dostarczania mat wejściowych i ich okresowej wymiany,

   - umowy na usługi w zakresie ochrony środowiska,

   - umowy o współpracy dotyczącej dzierżawy urządzenia do parzenia kawy,

   - umowy na usługi eksploatacji i konserwacji urządzeń energetycznych wraz z układem technologicznym w węźle cieplnym zlokalizowanym w D.,

   - umowy sprzedaży i przesyłu ciepła,

   - umowy na odprowadzanie wód opadowych i roztopowych do miejskiej sieci kanalizacji deszczowej,

   - umowy o przyłączenie do sieci ciepłowniczej,

   - umowy o dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków przemysłowych w D.,

   - umowy na obsługę techniczną (kontroli, konserwacji i napraw) urządzeń dźwigowych,

   - umowy najmu kontenera na odpady,

   - umowy serwisowej SAP, DSO I oświetlenie awaryjne, a także na przegląd bram i przeglądy parku (…),

   - umowy na usługi pocztowe,

   - umowy kompleksowej sprzedaży energii elektrycznej wraz ze świadczeniem usługi dystrybucji energii elektrycznej oraz umowy refakturowania kosztów w tym zakresie,

   - umowy o świadczenie usług ochrony mienia,

   - umowy na serwis i konserwację instalacji wentylacji oraz kurtyn powietrznych,

   - umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych,

   - umowy na dostawę urządzenia transmisji alarmów pożarowych, podłączenie systemu sygnalizacji pożaru, monitorowanie lokalnego systemu sygnalizacji pożaru,

   - umowy o świadczenie usług konserwacyjnych i serwisowych,

   - umowa na świadczenie usług w zakresie deratyzacji,

   - umowy na usługi doradztwa w zakresie certyfikacji zielonej budynków umożliwiających uzyskanie certyfikatu budownictwa zrównoważonego i ekologicznego,

   - w zakresie Projektu D. toczy się również postępowanie sądowe z generalnym wykonawcą.

2. Działalność w F.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. (…) znajdującego się przy ul. (…) w F. „(…)”. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt F.”):

a) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem F., w szczególności:

- budynek,

- prawo użytkowania wieczystego gruntu,

- parking,

- prawa autorskie związane z Projektem F.,

- wyposażenie lokali w tym kina,

- urządzenia techniczne i maszyny,

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu F., w szczególności obejmujące:

- umowy o świadczenie usług czystości,

- umowy na usługi w zakresie wywozu selektywnej zbiórki odpadów,

- umowy na odbiór odpadów makulaturowych i foliowych w systemie serwisu kontenerowego,

- umowy na dostarczenie i dzierżawę pojemników na odpady komunalne,

- umowy sprzedaży energii elektrycznej,

- umowy sprzedaży ciepła (przesył i dostarczanie energii cieplnej),

- umowy świadczenia usług w zakresie ochrony środowiska,

- umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych,

- umowy na odprowadzanie wód opadowych i roztopowych,

- umowy o prace konserwacyjne,

- umowy o ochronę w formie monitorowania lokalnego systemu sygnalizacji pożaru,

- umowy sprzedaży energii elektrycznej i gwarancji pochodzenia,

- umowy o świadczenie usług porządkowych,

- umowy na świadczenie usług w zakresie przeglądów konserwacji i czyszczenia urządzeń podczyszczających ścieki oraz wody opadowe i roztopowe,

- umowy o świadczenie usług ochrony mienia,

- umowy serwisowej urządzeń,

- umowy przeniesienia praw autorskich do projektu,

- umowę o podziale zarządzania powierzchniami wspólnymi quad usum zawartą pomiędzy T. oraz Spółką Dzieloną.

3. Działalność w K.

Spółka Dzielona prowadzi działalność także w zakresie powierzchni (…) „(…)” zlokalizowanej przy ul. (…) w K. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt K.”):

a) środki trwałe związane z Projektem K., w szczególności:

- budynek,

- grunt,

- węzeł cieplny oddany w nieodpłatne użytkowanie,

- wiata śmietnikowa,

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu K., w szczególności obejmujące:

- umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych (połączenia oraz dostęp do Internetu),

- umowy na świadczenie usług w zakresie przeglądów i konserwacji,

- umowy na odbiór odpadów komunalnych segregowanych i dzierżawę pojemników,

- umowy sprzedaży ciepła,

- umowy przekazania węzła cieplnego,

- umowy kupna sprzedaży urządzeń energetycznych,

- umowy dotyczącej przyłącza kablowego,

- porozumienia dotyczącego indywidualnych warunków umów dla punktów poboru energii elektrycznej.

4. Działalność w S.

Spółka Dzielona prowadzi działalność także w zakresie parku (…) „(…)” zlokalizowanego przy ul. (…) w S. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt S.”):

a) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem S., w szczególności:

- budynek,

- grunt,

- budowle,

- urządzenia (kocioł gazowy, drzwi automatyczne, skrzynka elektryczna zewnętrzna, system CCTV),

- prawa autorskie związane z Projektem S.,

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu S., w szczególności obejmujące:

- umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych,

- umowy na świadczenie usług utrzymania czystości,

- umowy kompleksowej dostarczania paliwa gazowego,

- umowy kompleksowej na sprzedaż energii elektrycznej oraz usługi dystrybucji,

- umowy sprzedaży oraz oświadczenia o ustanowieniu hipoteki, umowy praw autorskich dotyczących Projektu S.,

- umowa dzierżawy terenu pod przyłącza.

5. Działalność w L.

Działalność Spółki Dzielonej obejmuje działalność dotyczącą powierzchni obiektu (…), tj. (…) „(…)” zlokalizowanego przy ul. (…) w L. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt L.”):

a) środki trwałe związane z Projektem L., w szczególności obejmujące nieruchomość składającą się z budynku (…),

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu L., w szczególności obejmujące:

- umowy cesji praw z umowy dzierżawy oraz innych umów dotyczących nieruchomości położonej przy ul. (…) w L.

W ramach Projektu L. nieruchomości (…) wynajmowane są jednemu najemcy, który to we własnym zakresie zawiera umowy na różne dodatkowe usługi serwisowe oraz z dostawcami mediów. W związku z czym, Spółka Dzielona nie miała potrzeby zawierać takich umów we własnym zakresie, zatem nie będą one elementem przenoszonych przez Spółkę Dzieloną składników majątku.

6. Działalność w G.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. (…) znajdującego się przy ul. (…) w G. „(…)”. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt G.”):

a) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem G., w szczególności:

- budynek,

- prawo użytkowania wieczystego gruntu,

- grunt,

- baner,

- urządzenia (urządzenie grzewczo-chłodnicze),

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu G., w szczególności obejmujące:

- umowę na zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków,

- umowę na usługi gospodarki komunalnej,

- umowę na usługi ochrony obiektu,

- umowę na internet,

- umowę na usługi sprzątania,

- umowę na dostarczanie gazu,

-  umowę na sprzedaż energii elektrycznej dla odbiorcy B2B,

- umowy na usługi dystrybucji energii elektrycznej,

- umowę kompleksową na świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej,

- prawa wynikające z wniosku o przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności.

7. Działalność w H.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. (…) znajdującego się przy ul. (…) w H. „(…)”. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt H.”):

a) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem H., w szczególności:

- budynek,

- prawo użytkowania wieczystego gruntu,

- parking,

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu H., w szczególności obejmujące:

- umowę na zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków,

- umowę kompleksową na świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej.

8. Działalność w I.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. powierzchni (…) znajdującej się przy ul. (…) w I. „(…)”. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt I.”):

a) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem I., w szczególności:

- budynek,

- grunt,

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu I., w szczególności obejmujące:

- umowę na zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków,

- umowę na dzierżawę gruntu pod parking,

- umowy najmu zawarte z najemcami przestrzeni (…) w I.

9. Działalność w J.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. powierzchni (…) znajdującej się przy ul. (…) w J. „(…)”. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt J.”):

a) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem J., w szczególności:

- budynek,

- grunt,

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu J., w szczególności obejmujące:

- umowę o przyłączenie do sieci dystrybucyjnej obiektu,

- umowę na energię elektryczną,

- prawa wynikające z wniosku o przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności.

10. Działalność w M.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. powierzchni (…) znajdującej się przy ul. (…) w M. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt M”) w szczególności środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem M:

- budynek,

- budowle,

- parking,

- przyłącza wodociągowe wraz z budowlami towarzyszącymi,

- przyłącza kanalizacyjne (sanitarne, burzowe) wraz z budowlami towarzyszącymi,

- przyłącze energetyczne wraz z budowlami towarzyszącymi,

- wiaty, ogrodzenia, murki oporowe, pylony, maszty i tablice reklamowe,

- grunt.

W ramach Projektu M nieruchomości (…) wynajmowane są jednemu najemcy, który to we własnym zakresie zawiera umowy na różne dodatkowe usługi serwisowe oraz z dostawcami mediów. W związku z czym, Spółka Dzielona nie miała potrzeby zawierać takich umów we własnym zakresie, zatem nie będą one elementem przenoszonych przez Spółkę Dzieloną składników majątku.

11. Działalność w N.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. powierzchni (…) znajdującej się przy ul. (…) w N. „(…).”. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się składniki materialne i niematerialne („Projekt N.”) w szczególności środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem N.:

- budynek,

- budowle,

- grunt,

- zewnętrzna instalacja elektryczna,

- przyłącze do wody,

- kanalizacja sanitarna i deszczowa,

- nawierzchnie utwardzone.

W ramach Projektu N. nieruchomości (…) wynajmowane są jednemu najemcy, który to we własnym zakresie zawiera umowy na różne dodatkowe usługi serwisowe oraz z dostawcami mediów. W związku z czym, Spółka Dzielona nie miała potrzeby zawierać takich umów we własnym zakresie, zatem nie będą one elementem przenoszonych przez Spółkę Dzieloną składników majątku.

12. Działalność w O.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. powierzchni (…) znajdującej się przy ul. (…) w O. „(…)”. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt O.”):

a) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem O., w szczególności:

- budynki,

- budowle,

- prawo wieczystego użytkowania gruntu (obecnie będące przedmiotem postępowania o przekształcenie w prawo własności),

- powierzchnie utwardzone w tym: drogi wewnętrzne, parkingi, chodniki,

- przyłącza mediów,

- urządzenia inwestycyjne - zespół nawiewny.

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu O., w szczególności obejmujące:

- umowy na energię elektryczną,

- umowę na energię cieplną,

- umowę na usługi zarządzania i administracji nieruchomością,

- umowę na internet,

- umowę na usługi telekomunikacyjne,

- umowy na dostawę wody i odbiór ścieków,

- umowy na odprowadzanie wód opadowych i roztopowych,

- umowę na monitoring pożarowy,

- prawa wynikające z wniosku o przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności.

13. Działalność w P.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. powierzchni (…) znajdującej się przy ul. (…) w P. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt P.”):

a) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane z Projektem P., w szczególności:

- budynki,

- budowle,

- grunt.

W ramach Projektu P. nieruchomości (…) wynajmowane są jednemu najemcy, który to we własnym zakresie zawiera umowy na różne dodatkowe usługi serwisowe oraz z dostawcami mediów. W związku z czym, Spółka Dzielona nie miała potrzeby zawierać takich umów we własnym zakresie, zatem nie będą one elementem przenoszonych przez Spółkę Dzieloną składników majątku.

14. Działalność w R.

Działalność Spółki Dzielonej dotyczy m.in. powierzchni (…) znajdującej się przy ul. (…) w R. Na działalność prowadzoną w tej lokalizacji składają się następujące składniki materialne i niematerialne („Projekt R.”) związane z Projektem R., w szczególności:

- Budynek,

- budowle,

- grunt.

W ramach Projektu R., nieruchomości (…) wynajmowane są jednemu najemcy, który to we własnym zakresie zawiera umowy na różne dodatkowe usługi serwisowe oraz z dostawcami mediów. W związku z czym, Spółka Dzielona nie miała potrzeby zawierać takich umów we własnym zakresie, zatem nie będą one elementem przenoszonych przez Spółkę Dzieloną składników majątku.

(Dalej łącznie jako „Projekty”).

Poza opisanymi powyżej składnikami majątku, do każdego z Projektów przypisane są:

 a) umowy najmu zawarte z najemcami w ramach danego Projektu;

 b) środki pieniężne dotyczące działalności związanej z danym Projektem;

 c) bieżące zobowiązania związane z danym Projektem, wynikające m.in. z opisanych powyżej umów;

 d) należności przypisane do danego Projektu, w szczególności wynikające z zawartych umów najmu poszczególnych Projektów tym należności z tytułu czynszu (lokalu, parkingu, pasażu), czy też marketingu;

 e) oddzielne umowy zarządzania zawarte są przez Spółkę Dzieloną na poszczególne Projekty;

  f) gwarancje i zabezpieczenia otrzymane od generalnych wykonawców dotyczące budowy poszczególnych projektów (o ile pozostają one jeszcze w mocy).

Zgodnie z przyjętą praktyką obowiązującą w Grupie, Spółka Dzielona nie zatrudnia pracowników, a wszelkie prace związane z obsługą/zarządzaniem Spółką Dzieloną oddelegowuje do dedykowanego podmiotu, tj. V. sp. z o.o., który na podstawie umowy zarządzania świadczy usługi w obszarze zarządzania spółką oraz zarządzania nieruchomością, tzw. asset management i property management (dalej: „Umowa Zarządzania”).

Oddzielne Umowy Zarządzania zawarte są przez Spółkę Dzieloną na poszczególne Projekty, tj. Spółka Dzielona posiada łącznie 14 Umów Zarządzania.

Podkreślenia wymaga również, że w przypadku Projektów M, N., P., R., L., nieruchomości (…) wynajmowane są jednemu najemcy – (…) typu (…) lub (…), który to we własnym zakresie zawiera umowy na różne dodatkowe usługi serwisowe oraz z dostawcami mediów. W związku z czym, Spółka Dzielona nie miała potrzeby zawierać takich umów we własnym zakresie.

Niemniej, tak jak powyżej wskazano, umowa z kluczowym najemcą będzie elementem wydzielanych składników majątkowych. Działalność Spółki Dzielonej jest finansowana kredytem przez zewnętrzny podmiot – bank T. oraz przez pożyczki od podmiotów powiązanych otrzymane z Grupy (dalej: „Finansowanie”). Jednocześnie Spółka Dzielona ma możliwość przypisania Finansowania do poszczególnych Projektów na podstawie bezpośredniej alokacji lub właściwego klucza podziału.

Spółka Dzielona posiada również umowę z bankiem na zabezpieczenie stóp procentowych posiadanego kredytu (CAP) („Umowa Zabezpieczenia”). Bank nie wymaga, aby każda spółka otrzymująca od niego kredyt przystępowała również do Umowy Zabezpieczenia.

Spółka Dzielona w zakresie działalności dotyczącej Projektów jest jednocześnie stroną umowy na usługi doradztwa w zakresie certyfikacji zielonej budynków umożliwiających uzyskanie certyfikatu budownictwa zrównoważonego i ekologicznego, która dotyczy 33 budynków (dalej: „Umowa Certyfikacji”).

Spółka Dzielona posiada również zawarte z podmiotem powiązanym umowy dzierżawy, na podstawie to których jest dzierżawcą budynku (…), nieruchomości (…), Nieruchomości (…), Nieruchomości (…), Nieruchomości (…) („Umowa Dzierżawy”).

W związku z istnieniem w Spółce Dzielonej potrzeby bardziej efektywnego zarządzania działalnością związaną z komercyjnym wykorzystaniem poszczególnych Projektów znajdujących się w różnych lokalizacjach oraz zmianami w zakresie podmiotu finansującego w związku z zakończeniem działalności banku T. w Polsce (szczegółowe powody biznesowe podziału opisane są w dalszej części wniosku) planowane jest podzielenie Spółki Dzielonej przez wydzielenie określonych Projektów do odrębnych spółek. W tym samym czasie planowane jest dokonanie kilku podziałów (w zakresie których Spółka Dzielona złoży odrębne wnioski wspólne o wydanie interpretacji indywidualnej), w ramach których poszczególne Projekty zostaną przeniesione do odrębnych spółek wchodzących w skład Grupy.

W ramach przedmiotowego wniosku nastąpi przeniesienie Projektu K. oraz Projektu S. (dalej łącznie jako: „Wydzielane Projekty”) do istniejącej Spółki Przejmującej w ramach podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie (dalej: „Podział”). Po dokonaniu wszystkich podziałów Spółki Dzielonej, w Spółce Dzielonej pozostanie zasadniczo Projekt D. – szczegółowy zakres przenoszonych i pozostających składników majątku został opisany w dalszej części wniosku.

Na dzień poprzedzający dzień podziału Spółka Przejmująca nie będzie posiadać udziałów w Spółce Dzielonej. Podział Spółki Dzielonej nastąpi na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych). Podział nastąpi poprzez przeniesienie części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej. Jednocześnie część przedsiębiorstwa pozostanie w Spółce Dzielonej.

Planowany Podział przez wydzielenie i przeniesienie Wydzielanych Projektów ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, będzie skutkował podwyższeniem kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Przejmującej oraz odpowiednim obniżeniem kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Dzielonej.

Udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte przez Wspólnika Spółki Dzielonej w wyniku wymiany udziałów, Spółka Dzielona przejęła poprzez połączenie dwie inne spółki z grupy: w 2011 r. nastąpiło połączenie ze spółką zależną od Spółki Dzielonej, w ramach którego Wspólnik Spółki Dzielonej nie otrzymał nowych udziałów, natomiast w 2017 r. Spółka Dzielona połączyła się ze spółką siostrą (Udziałowiec był również jej wspólnikiem), w ramach tego połączenia Wspólnik Spółki Dzielonej otrzymał nowe udziały. Tym samym część obecnie posiadanych udziałów została przydzielona Wspólnikowi Spółki Dzielonej w wyniku innego łączenia podmiotów.

Wspólnik Spółki Dzielonej jest jedynym wspólnikiem w Spółce Przejmującej i pozostanie nim na moment Podziału oraz po nim.

Przyjęta przez Wspólnika Spółki Dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników Spółki Dzielonej dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Kapitał własny (kapitał zakładowy i kapitał zapasowy – agio) Spółki Przejmującej zostanie podwyższony o określoną kwotę. W ramach Podziału, działalność związana z Wydzielanymi Projektami zostanie wraz z przypisanymi do niej składnikami majątkowymi oraz zobowiązaniami wydzielona do Spółki Przejmującej, która w zamian za przejmowany majątek wyda swoje udziały na rzecz Udziałowca.

Podkreślają Państwo, że wartość rynkowa otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału majątku Spółki Dzielonej odpowiadać będzie wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej przydzielonych Udziałowcowi.

W ramach Podziału nie jest przewidziane wniesienie żadnych dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 Kodeksu spółek handlowych. Jednocześnie, kapitały własne Spółki Dzielonej również zostaną pomniejszone w ustalonej proporcji, zgodnie z regulacjami Kodeksu spółek handlowych.

Wartość rynkowa składników przenoszonych do Spółki Przejmującej jest wyższa od ich wartości podatkowej w Spółce Dzielonej.

W wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej (kontynuacja wartości podatkowych). Dodatkowo, w Spółce Przejmującej całość przejętego majątku będzie dedykowana do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca będą na moment Podziału czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Przedmiot przeniesienia w ramach Podziału.

W ramach planowanego Podziału, przedmiotem wydzielenia w Spółce Dzielonej będzie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie Wydzielanych Projektów, które zostały wymienione w pierwszej części wniosku w ramach działalności prowadzonej w K. oraz S., obejmujące m.in. środki trwałe, umowy, w tym Umowy Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie w części dotyczącej Wydzielanych Projektów.

Po Podziale, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność związaną z Wydzielanymi Projektami i zajmowała się ich komercyjnym wynajmem.

W ramach Podziału przeniesiona zostanie również (w zakresie, w jakim jest w posiadaniu Spółki Dzielonej) dokumentacja dotycząca Wydzielanych Projektów, obejmująca przykładowo decyzje administracyjne, takie jak pozwolenie na budowę, dokumentacja techniczna związana z budową i funkcjonowaniem poszczególnych nieruchomości, w tym wszelkie otrzymane świadectwa i certyfikaty.

Jednocześnie w ramach Podziału nie dojdzie do przeniesienia:

- dotychczasowych rachunków bankowych Spółki Dzielonej,

- Umowy Certyfikacji,

- Projektu D., który docelowo będzie stanowił działalność pozostawioną w Spółce Dzielonej,

- Pozostałych Projektów i składników z nimi związanych, które będą wydzielane równocześnie w ramach innych podziałów, nieobjętych zakresem wniosku.

Planowane jest, aby w zakresie umów dotyczących Wydzielanych Projektów, w tym Umowy Zarządzania dokonać ich przeniesienia na rzecz Spółki Przejmującej w ramach cesji.

Odnośnie do Finansowania udzielonego przez bank, Spółka Przejmująca przystąpi do umowy kredytowej w części w jakiej dotyczy ona przejmowanych Wydzielanych Projektów. Natomiast w przypadku Finansowania otrzymanego od Grupy, Spółka Przejmująca przejmie to finansowanie (dołączy do pożyczki) w ramach majątku wydzielanego ze Spółki Dzielonej na podstawie właściwego aneksu do umowy pożyczki zawartej z Grupą, w części w jakiej finansowanie od podmiotu powiązanego dotyczyło poszczególnych Wydzielanych Projektów.

Pierwotnym planem Spółki Dzielonej było przeniesienie rachunków bankowych na Spółkę Przejmującą, jednakże ze względu na regulacje i wymogi bankowe nie będzie to możliwe. Niemniej na dzień Podziału Spółka Przejmująca posiadać będzie własny rachunek bankowy, na który przekazane zostaną wszystkie środki pieniężne dotyczące Wydzielanych Projektów znajdujące się na rachunku Spółki Dzielonej na moment Podziału.

Możliwe jest, że część praw i obowiązków z niektórych umów dotyczących Wydzielanych Projektów nie zostanie przeniesiona w ramach Podziału na Spółkę Przejmującą, jeśli np. wystąpią ograniczenia natury prawnej, jak brak zgody drugiej strony umowy na przeniesienie praw i obowiązków z umowy. W takim jednak wypadku, Spółka Dzielona podejmie odpowiednie działania, w tym zawarcie dodatkowych umów. Ponadto, istnieją umowy, zawarte przez Spółkę Dzieloną, które dotyczą wielu Projektów, a które to umowy ze względu na ograniczenia natury prawnej (w tym administracyjne) nie mogą zostać przeniesione ani zawarte osobno w odniesieniu wyłącznie do działalności związanej z Wydzielanymi Projektami. W przypadku takich umów, skutki prawne ich realizacji będą dotyczyły odpowiednio działalności związanej z Wydzielanymi Projektami, a ponoszone koszty, ze względu na ich wykonywanie przez Spółkę Dzieloną, zostaną przypisane do działalności Wydzielanych Projektów odpowiednim kluczem podobnie jak są przypisywane te i inne koszty obecnie do wyodrębnionej w ramach Spółki Dzielonej działalności związanej z Wydzielanymi Projektami. Spółka Przejmująca będzie miała zapewniony dostęp do usług na podstawie tych umów.

Majątek pozostający w Spółce Dzielonej po Podziale.

Na skutek planowanego Podziału (oraz pozostałych podziałów) w Spółce Dzielonej pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie Działalności Pozostałej, na który będą się składać wszystkie składniki przypisane do Projektu D. wymienione w ramach działalności w D. na początku wniosku, m.in. środki trwałe, umowy, w tym Umowy Zarządzania, zobowiązania i należności oraz Finansowanie w części dotyczącej Projektu D.

Jednocześnie w ramach Podziału w Spółce Dzielonej pozostaną:

- dotychczasowe rachunki bankowe,

- Umowa Zabezpieczenia,

- Umowa Certyfikacji,

- Umowa Dzierżawy.

Składniki majątku pozostające w Spółce Dzielonej nazywane będą dalej: „Działalność Pozostała”.

Spółka Dzielona po podziale będzie prowadzić działalność gospodarczą w oparciu o Projekt D. w takim samym zakresie jak dotychczas.

Wyodrębnienie Projektów w Spółce Dzielonej.

W ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji, jest możliwe i będzie możliwe na moment Podziału zidentyfikowanie elementów majątku Spółki Dzielonej przyporządkowanych do danego Projektu, w tym Wydzielanych Projektów i Działalności Pozostałej. Przede wszystkim poprzez odpowiednio przyporządkowane aktywa i zobowiązania pozwalające na prowadzenie wyżej opisanej działalności gospodarczej i odpowiednio przyporządkowane umowy, które docelowo służą osiąganiu przychodów z wynajmu komercyjnego w ramach danego Projektu.

Każdy z Projektów zorganizowany jest również odrębnie w ramach danej lokalizacji geograficznej.

Składniki majątkowe danego Projektu powiązane są również poprzez cel, jakiemu służą. Celem tym będzie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie zarządzania projektami i czerpania pożytków z najmu komercyjnego (lub ewentualnie sprzedaży nieruchomości w przyszłości). Projekty są również zarządzane na podstawie odrębnych Umów Zarządzania.

Ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na przyporządkowanie w ramach Spółki Dzielonej przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do poszczególnych Projektów i możliwe jest wyodrębnienie działalności związanej z Projektem w sposób pozwalający na pełne ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych z nim związanych.

System księgowy już teraz zapewnia (i będzie zapewniał na moment Podziału) możliwość zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz wszelkich przychodów i kosztów związanych z Projektem. Przypisanie do działalności związanej z Projektem przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań jest możliwe na skutek przypisania faktur związanych bezpośrednio z działalnością w zakresie tego projektu, zastosowania odpowiednich kluczy alokacji względem danych księgowych, w tym również, w przypadku niektórych dostawców usług, na podstawie uzyskanych osobno faktur dotyczących Projektu.

Spółka Dzielona posiada i będzie posiadać na moment Podziału bilans i rachunek zysków i strat przygotowany dla celów zarządczych w odniesieniu do danego Projektu.

Możliwe jest również, dla celów zarządczych, sporządzenie sprawozdań finansowych dla wszystkich Projektów (w tym osobnego dla Wydzielanych Projektów i dla Działalności Pozostałej), czy też sporządzenie innych kluczowych wskaźników finansowych (opierających się na ewidencji księgowej lub elementach sprawozdania finansowego jak bilans lub rachunek zysków i strat) w odniesieniu do poszczególnych Projektów. Dla potrzeb Podziału, będzie sporządzony taki bilans.

W oparciu o przedmiot przekazania na rzecz Spółki Przejmującej, będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie realizacji umów najmu i zarządzaniu najmem komercyjnym Wydzielanych Projektów bez konieczności angażowania innych składników majątku Spółki Dzielonej. W oparciu o przekazany majątek, Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę Dzieloną i czerpać pożytki z wynajmu w ramach działalności Wydzielanych Projektów. Co do zasady, bezpośrednio po Podziale nie będzie więc konieczne podjęcie dodatkowych działań niezbędnych do prowadzenia i kontynuowania działalności. W przypadku tych umów lub składników majątku, które pomocniczo służyły działalności w zakresie Wydzielanych Projektów oraz jednocześnie działalności Spółki Dzielonej (w zakresie Działalności Pozostałej) – w przypadku pozostawienia ww. usług lub składników majątku w Spółce Dzielonej, Spółka Przejmująca zapewni we własnym zakresie kontynuację pomocniczych usług/korzystanie z określonych składników majątku na podstawie odrębnych umów zawartych przez Spółkę Przejmującą ze Spółką Dzieloną, bądź też zawartych przez Spółkę Przejmującą z zewnętrznymi dostawcami lub przy wykorzystaniu własnych zasobów Spółki Przejmującej.

Usługi te, jako pomocnicze, nie będą jednak decydować o możliwości realizacji działalności związanej z Wydzielanymi Projektami lecz jedynie będą wspomagać funkcjonowanie w ramach niezależnego podmiotu gospodarczego.

Z kolei składniki materialne i niematerialne niewchodzące w skład majątku przenoszonego w ramach Podziału będą wykorzystywane do kontynuowania działalności związanej z Działalnością Pozostałą w Spółce Przejmującej.

Podział Spółki Dzielonej nie będzie związany z przejęciem pracowników (Spółka Dzielona nie zatrudnia pracowników).

Uzasadnienie planowanego Podziału.

Planowany Podział ma na celu przede wszystkim rozdzielenie do odrębnych podmiotów prawnych (spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) działalności związanych z odrębnymi Projektami w ramach poszczególnych lokalizacji tj. oddzielenie działalności związanej z Wydzielanymi Projektami, od pozostałej działalności dotyczącej Projektu D. i pozostałych Projektów.

W ramach wszystkich podziałów może się zdarzyć tak, że do jednej spółki przejmującej trafi jeden lub więcej Projektów. Przy czym, w przypadku przeniesienia więcej niż jednego Projektu do nowej spółki będą one nosić wspólne cechy organizacyjne, zarządcze lub ułatwiające pozyskanie wspólnego finansowania uzasadniające takie przeniesienie.

Głównym motywem Podziału jest także potrzeba dostosowania struktury organizacyjnej i portfela aktywów w celu uzyskania korzystniejszych warunków finansowych oraz zwiększenia elastyczności w zarządzaniu. Podział wynika z kilku kluczowych powodów:

 1. Zbliżający się koniec finansowania w banku T. - Spółka Dzielona aktualnie posiada finansowanie udzielone przez bank Y., z którym umowa wygasa w grudniu 2025 roku. W związku z tym, konieczne staje się podjęcie działań mających na celu zabezpieczenie przyszłych źródeł finansowania, które będą dostosowane do zmieniającej się struktury i profilu aktywów spółki. W tym zakresie mało prawdopodobne jest przedłużenie finansowania z aktualnym kredytodawcą w związku z planami banku na wyjście z działalności prowadzonej w Polsce, jak również mało prawdopodobne jest uzyskanie refinansowania na cały istniejący portfel Spółki Dzielonej ze względu na jego zróżnicowanie.

 2. Znalezienie korzystnego refinansowania - w obliczu zróżnicowanego portfela nieruchomości, obejmującego zarówno duże (…), (…), jak i pojedyncze (…), a także projekty uzyskujące przychody w EURO i/lub PLN, pozyskanie jednolitego, korzystnego refinansowania na obecnym poziomie organizacyjnym staje się mało prawdopodobne. Wydzielenie poszczególnych Projektów (bądź ich grup) do odrębnych podmiotów umożliwi bardziej precyzyjne dopasowanie struktury finansowania do specyfiki poszczególnych nieruchomości i ich rynkowej atrakcyjności.

 3. Zwiększenie atrakcyjności Projektów dla potencjalnych kredytodawców – w ramach planowanego Podziału, nieruchomości przypisane do poszczególnych Projektów zostaną wydzielone do odrębnych podmiotów, co pozwoli na bardziej efektywne zarządzanie poszczególnymi grupami aktywów. Projekty będą dobierane w taki sposób, aby zwiększyć ich atrakcyjność w oczach potencjalnych kredytodawców, co może przełożyć się na korzystniejsze warunki pozyskania finansowania.

 4. Atrakcyjność dla banków i lepsza pozycja negocjacyjna – Rozdzielenie Projektów na odrębne podmioty sprawi, że każda z wydzielonych spółek będzie mogła być traktowana jako bardziej przejrzysta i jednolita jednostka, odseparowana prawnie od ewentualnych ryzyk wynikających z innych Projektów. To z kolei zwiększy jej atrakcyjność dla banków, umożliwiając uzyskanie korzystniejszych warunków finansowania oraz lepszą pozycję negocjacyjną, zarówno w kontekście refinansowania, jak i przyszłych transakcji.

 5. Łatwiejsze zarządzanie mniejszymi aktywami – Podział pozwoli na bardziej efektywne zarządzanie poszczególnymi segmentami aktywów, które przypisane są do poszczególnych Projektów. Mniejsze jednostki organizacyjne, zarządzające konkretnymi grupami nieruchomości, będą w stanie szybciej reagować na zmiany rynkowe, lepiej dostosować strategię do specyfiki poszczególnych aktywów oraz skoncentrować się na ich optymalizacji.

 6. W zakresie wydzielenia kilku Projektów do jednej spółki, powodowane jest to głównie możliwością uzyskania korzystniejszego finansowania, przykładowo banki udzielą finansowania w EUR (które jest korzystniejsze dla kredytobiorcy) jedynie w przypadku gdy istotna większość przychodów z danego Projektu generowana jest również w EUR - w tym zakresie projekty takie łączone są w ramach jednej spółki przejmującej, a odrębnie podmioty generujące przychody w PLN. Inną okolicznością jest takie połączenie Projektów, aby osiągały one niezbędną minimalną wartość, na którą bank będzie chętny udzielić kredytu - w szczególności banki niechętnie udzielają niewielkich kwot kredytu, gdyż wiążą się one z takim samym nakładem pracy i mniejszym zyskiem, a miałoby to miejsce w przypadku wydzielenia mniejszych Projektów do odrębnych spółek przejmujących. Połączenie kilku małych Projektów w jednej spółce pozwoli także na uzyskanie lepszej efektywności kosztowej obsługi takiej spółki w stosunku do generowanych przez nią przychodów.

 7. Projekt L. - w ramach tego projektu nie jest możliwe uzyskanie finansowania bankowego, ze względu na dzierżawę gruntu i brak możliwości ustanowienia hipoteki. W związku z tym wydzielenie Projektu L. do odrębnej spółki umożliwi jego niezależne sfinansowanie w inny (nie bankowy) sposób oraz oddzielenie go od innych składników majątkowych, które mogą zostać objęte finansowaniem bankowym.

W konsekwencji, planowany Podział nie tylko zwiększy szanse na pozyskanie bardziej atrakcyjnego finansowania oraz wzmocni pozycję Grupy na rynku, ale również poprawi efektywność zarządzania.

Inne okoliczności związane z Podziałem.

Spółka Dzielona wskazała, iż występuje jednocześnie z wnioskami wspólnymi o interpretację, w ramach których przedmiotem podziału są projekty dotyczące innych lokalizacji. Docelowo, gdy w ramach podziału dojdzie do wydzielenia również innych projektów nieobjętych wnioskiem w Spółce Dzielonej pozostanie jedynie działalność związana z Projektem D.

W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo, że na moment składania wniosku proces Podziału był w trakcie przygotowania. W związku z przygotowanym i uzgodnionym po złożeniu wniosku przez Spółkę Dzieloną planem podziału, doprecyzowali Państwo okoliczności składające się na zdarzenie przyszłe opisane we wniosku w taki sposób, że:

Działalność w D.

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu D. składają się dodatkowo następujące składniki materialne i niematerialne:

a) środek trwały w postaci budynku (…),

b) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu D. opisane we wniosku, a także:

- umowa dotycząca dzierżawy drukarki biurowej,

- umowa na najem prasy na odpady,

- umowa na odbiór odpadów komunalnych,

- umowa na konserwację hydroforni,

- umowy dzierżawy gruntu pod reklamy,

- umowa dzierżawy urządzenia do sprzedaży kart podarunkowych,

- umowa z agencją kreatywną,

- umowa na serwis wi-fi,

- umowa na prowadzenie strony internetowej,

- umowa na przegląd klap dymowych i systemu oddymiania,

- decyzja odnośnie zajęcia pasa drogowego.

Działalność w K.

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu K. składają się dodatkowo prawa i obowiązki wynikające z następujących umów dotyczących Projektu K.:

- umowy dystrybucji i sprzedaży energii elektrycznej,

- umowy o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków,

- umowa serwisowa na przeglądy i konserwacje systemu i sprzętów p-poż.,

- umowa o świadczenie usług porządkowych.

Działalność w S.

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu S. składają się dodatkowo prawa i obowiązki wynikające z następujących umów dotyczących Projektu S.:

- umowa i zaopatrzenie w wodę i odprowadzenie ścieków,

- decyzja na umieszczenie urządzenia obcego w pasie drogowym drogi publicznej.

Działalność w G.

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu G. składają się dodatkowo środki trwałe w postaci masztów oraz prawa i obowiązki wynikające z następujących umów dotyczących Projektu G.:

- umowa kompleksowa na sprzedaż energii elektrycznej i świadczenie usług dystrybucji energii elektrycznej,

- umowa o zarządzanie parkingiem,

- umowa pośrednictwa w wynajmie nieruchomości.

Działalność w H.

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu H. składają się dodatkowo prawa i obowiązki wynikające z umowy kompleksowej na sprzedaż energii elektrycznej.

Działalność w J.

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu J. składają się dodatkowo prawa i obowiązki wynikające z przekształcenia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości Projektu J. we własność.

Działalność w N.

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu N. składają się dodatkowo środki trwałe w postaci parkingu oraz prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących Projektu O. i N., w szczególności obejmujące umowę na usługi ochrony obiektu.

Działalność w P.

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu P. składają się dodatkowo wartości niematerialne i prawne w postaci zajęcia pasa drogowego pod przyłącze wodno-kanalizacyjne oraz porozumienie z gminą P. na temat opłaty za wody opadowe.

Działalność w R.

Na działalność prowadzoną w ramach Projektu R. składają się dodatkowo składniki materialne i niematerialne w postaci zobowiązania w sprawie opłat za zajęcie pasa drogowego pod przyłącze wodno-kanalizacyjne.

W Państwa ocenie powyższe doprecyzowanie stanu faktycznego nie ma wpływu na uzasadnienie przedstawione we wniosku, które pozostaje w mocy w niezmienionym kształcie. Wręcz przeciwnie, doprecyzowanie wzmacnia pozycję Spółki Dzielonej, bowiem wskazuje, że zarówno w Spółce Dzielonej, jak i Spółce Przejmującej, po Podziale będą znajdować się odrębne, niezależne od siebie zespoły składników materialnych i niematerialnych.

Powyżej przywołano tylko tę część uzupełnienia wniosku, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych. Pozostała treść uzupełnienia została przywołana w interpretacjach dotyczących  podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy Spółka Przejmująca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Podziału, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu? (pytanie oznaczone we wniosku nr 8)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

W Państwa ocenie, Spółka Przejmująca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Podziału, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Wskazali Państwo, że czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zostały wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Ustawodawca wymieniając w treści art. 1 ust. 1 ww. ustawy poszczególne czynności cywilnoprawne podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, stworzył ich zamknięty katalog. Tym samym wyłącznie czynności cywilnoprawne wymienione w treści tego przepisu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Nie jest dopuszczalne objęcie zakresem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych innych czynności niż wymienione we wspomnianym przepisie.

W odniesieniu do powyższych regulacji należy wskazać, iż opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. czynności zawarcia umowy spółki oraz zmiany umowy spółki. Czynności stanowiące zmianę umowy spółki na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zostały określone w art. 1 ust. 3 tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem za zmianę umowy uważa się:

- przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

- przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego;

- przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

- rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego;

- siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

W świetle powyższego wyliczenia, za zmianę umowy spółki w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie uważa się podziału spółki przez wydzielenie, w wyniku którego do spółki przejmującej przekazywana jest część składników majątku spółki dzielonej i w związku z którym zostaje podwyższony kapitał spółki przejmującej.

Wymaga również podkreślenia, że w myśl art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane m.in. z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, przenoszona część majątku Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W rezultacie, nawet w przypadku przyjęcia stanowiska, że podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej stanowi zmianę umowy spółki mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, to czynność taka będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Podsumowując, Państwa zdaniem Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z czynnościami przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego, tj. Podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie, na skutek którego następuje przeniesienie części jej majątku (jako Spółki Dzielonej) na Spółkę Przejmującą.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

 1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

 2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

 3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

a) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

b) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

c) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że podział Spółki Dzielonej nastąpi na podstawie przepisów ustawy Kodeks spółek handlowych przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt 4 ww. Kodeksu). Podział nastąpi poprzez przeniesienie części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej. Jednocześnie część przedsiębiorstwa pozostanie w Spółce Dzielonej. Planowany Podział przez wydzielenie i przeniesienie Wydzielanych Projektów ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, będzie skutkował podwyższeniem kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Przejmującej oraz odpowiednim obniżeniem kapitału zakładowego i zapasowego Spółki Dzielonej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

A zatem podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, które nastąpi w wyniku omawianego podziału spółki przez wydzielenie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na Spółce Przejmującej nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu. Bez znaczenia dla skutków podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych będzie więc to czy przenoszona część do Spółki Przejmującej będzie stanowiła zorganizowana część przedsiębiorstwa, czy też nie. Tym samym nie ma potrzeby, aby odnosić się w tej interpretacji do tej kwestii.

W świetle powyższego bezzasadne jest analizowanie powołanego przez Państwa wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, określonego w art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwszy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od towarów i usług zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy – Ordynacja podatkowa.