Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży udziału w prawie własności nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 3 marca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca. 

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Spółka Akcyjna (Zainteresowany, Kupujący)

NIP: (...)

2.Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani M.N. (Sprzedająca)

Opis zdarzenia przyszłego

Pani M.N. (dalej jako: „Sprzedająca”) jest współwłaścicielem – w udziale wynoszącym 2/12 części – nieruchomości gruntowej o powierzchni (...) m² stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (...), położonej w (...), dzielnicy (...), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (...), VII Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą Kw nr (...).

Działka gruntu oznaczona numerem ewidencyjnym (...) stanowi użytki: grunty orne (Rlllb, RIVa i RIVb), i położona jest na terenie objętym planem miejscowego zagospodarowania przestrzennego przyjętym Uchwałą Nr (...) Rady Miasta (...), z (...) roku w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego rejonu (...), część I – w rejonie ul. (...) (dalej jako: MPZP), zgodnie z którym dla Nieruchomości plan przewiduje:

a)2 MW/U i 1 MW/U zabudowa wielorodzinna z usługami,

b)37 KD-D droga dojazdowa,

c)1 KD-G droga główna,

d)6 ZP zieleń parkowa,

Teren 6 ZP zgodnie z MPZP przeznaczony jest:

a)przeznaczenie podstawowe: ogólnodostępna zieleń parkowa urządzona, o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej,

b)dopuszczalne: urządzenia i budowle ogrodowe.

W miejscowym planie zagospodarowania terenu wyznaczono linie rozgraniczające na działce numer (...), oddzielające tereny o różnym przeznaczeniu. Linie te rozgraniczają przeznaczenie terenu działki na następujące cele:

a)zabudowa wielorodzinna z usługami (2 MW/U i 1 MW/U),

b)droga dojazdowa (37 KD-D),

c)droga główna (1 KD-G), oraz

d)zieleń parkowa (6 ZP) – przeznaczenie podstawowe: ogólnodostępna zieleń parkowa urządzona, o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej, przeznaczanie dopuszczalne: urządzenia i budowle ogrodowe.

Teren zieleni parkowej (6 ZP) wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 5,8% powierzchni działki numer (...) i nie jest terenem przeznaczonym pod zabudowę.

Natomiast teren zabudowy wielorodzinnej z usługami (2 MW/U i 1 MW/U), drogi dojazdowej (37 KD-D) i drogi głównej (1 KD-G), wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 94,2 % powierzchni działki numer (...) i jest terenem przeznaczonym pod zabudowę.

Sprzedająca zawarła (...) r., w formie aktu notarialnego Rep. A (...), przedwstępną umowę sprzedaży udziału wynoszącego 1/12 części – nieruchomości gruntowej o powierzchni (...) m² stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (...), położonej w (...), dzielnicy (...) (dalej jako: „II Udział Sprzedającej”) na rzecz (...) spółka komandytowa z siedzibą w (...) (dalej jako: „B.”).

B. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Sprzedająca nabyła II Udział Sprzedającej we współwłasności nieruchomości gruntowej o powierzchni (...) m² stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (...), położonej w (...), dzielnicy (...), na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym (...) roku przez (...), notariusza w (...), Rep. A nr (...), przy czym udział ten nabyła będąc panną, a związku małżeńskiego nie zawierała.

Nabycie przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej nie nastąpiło w wyniku czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i nie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku od towarów i usług.

Sprzedająca:

a)zarejestrowała (...) r. działalność gospodarczą pod nazwą (...)jednak nie rozpoczęła prowadzenia tej działalności gospodarczej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

b)nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług;

c)(...) r. złożyła do Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego w (...) zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług (VAT-R) w celu zarejestrowania Sprzedającej jako czynny podatnik podatku od towarów i usług;

d)nie dokonywała kiedykolwiek sprzedaży ewentualnych płodów rolnych z II Udziału Sprzedającej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

e)nie jest i nie była rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 tej ustawy i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

f)posiada inne nieruchomości, których nie zamierza sprzedać i na dzień sprzedaży przez Sprzedającej II Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

g)nie podjęła żadnych działań w celu sprzedaży II Udziału Sprzedającej, w szczególności nie zawarła umowy pośrednictwa, nie zamieszczała ogłoszenia w prasie lub Internecie, nie umieszczała na działce nr (...) lub w jej pobliżu banerów, nie przygotowywała żadnej oferty z opisem stanu faktycznego i prawnego działki nr (...) i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

h)nie występowała, również za pośrednictwem pełnomocnika, o uchwalenie dla działki nr (...) miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani o wydanie dla działki nr (...) decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

i)nie podejmowała jakiekolwiek działań, od momentu nabycia II Udziału Sprzedającej, zmierzających do zwiększenia wartości II Udziału Sprzedającej, w szczególności:

-nie występowała samodzielnie o decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni,

-nie zlecała samodzielnie przeprowadzenie badań gruntowych i pomiarów geodezyjnych,

-nie występowała samodzielnie o wydanie decyzji wyłączającej działkę nr (…) z produkcji użytków rolnych,

-nie występowała samodzielnie z wnioskiem o wydanie decyzji o zabudowie i zagospodarowaniu terenu i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej stan ten nie ulegnie zmianie;

j)nie występowała samodzielnie o decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni,

k)nie zlecała samodzielnie przeprowadzenie badań gruntowych i pomiarów geodezyjnych,

l)nie występowała samodzielnie o wydanie decyzji wyłączającej działkę nr (...) z produkcji użytków rolnych,

m)nie występowała samodzielnie z wnioskiem o wydanie decyzji o zabudowie i zagospodarowaniu terenu i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej, stan ten nie ulegnie zmianie,

n)nie ponosiła żadnych nakładów finansowych na działkę nr (…), w szczególności na uzbrojenie terenu, ogrodzenie, doprowadzenie mediów, drogi dojazdowej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.

Pozostali współwłaściciele działki nr (…):

-nie występowali o decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni,

-nie zlecali przeprowadzenia pomiarów geodezyjnych,

-nie występowali o wydanie decyzji wyłączającej działkę nr (…) z produkcji użytków rolnych,

-nie występowali z wnioskiem o wydanie decyzji o zabudowie i zagospodarowaniu terenu.

II Udział Sprzedającej:

a)od momentu nabycia nie był przez Sprzedającą wykorzystywany na żadne potrzeby Sprzedającej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie,

b)od momentu nabycia, nie był wykorzystywany przez Sprzedającą w działalności rolniczej zdefiniowanej w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.

Działka nr (...) była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przez cały okres posiadania przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej i na dzień sprzedaży II Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.

(...) r. Sprzedająca oraz pozostali współwłaściciele działki nr (...) zawarli, jako wydzierżawiający, odpłatną umowę dzierżawy działki nr (...) z (...) jako prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą: (...), na czas nieokreślony z jednomiesięcznym okresem wypowiedzenia, zgodnie z którą wydzierżawiający (Sprzedająca oraz pozostali współwłaściciele działki nr (...) ) oddali na rzecz (...) działkę nr (...) do korzystania i pobierania pożytków z przeznaczeniem pod (...) (dalej jako: „Umowa Dzierżawy”). Na podstawie umowy dzierżawy, Sprzedająca oraz pozostali współwłaściciele działki nr (...), otrzymywali od (...) (dzierżawca) czynsz. Umowa dzierżawy została zmieniona aneksem (...) r. Umowa ta została rozwiązana w (...) r., zatem na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego (dzień zawarcia przez Sprzedającą z Kupującym umowy sprzedaży II Udziału Sprzedającej) II Udział Sprzedającej nie będzie przedmiotem umowy dzierżawy.

Z tytułu umowy dzierżawy Sprzedająca nie wystawiała do dzierżawcy (...) faktur VAT.

Działka nr (...) była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przez cały okres posiadania przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.

W przedwstępnej umowie sprzedaży, B. oświadczył, że prowadzi badanie działki nr (...) pod względem faktycznym, prawnym, technicznym, ekonomicznym, środowiskowym oraz urbanistycznym („Badanie Due Diligence”), w celu weryfikacji możliwości realizacji planowanej inwestycji na działce nr (...) i sąsiednich nieruchomościach, które zobowiązał się do przeprowadzenia w imieniu i na własny koszt B., w terminie do (...) roku; przy czym ocena wyniku przeprowadzonego badania Due Diligence przysługuje wyłącznie B. i nie będzie podważana przez Sprzedającą. Sprzedająca zobowiązała się współpracować w celu wykonania badania Due Diligence.

W przedwstępnej umowie sprzedaży, Sprzedająca oraz B. zobowiązali się zawrzeć umowę sprzedaży, mocą której Sprzedająca sprzeda II Udział Sprzedającej pod warunkiem spełnienia się wszystkich wymienionych niżej warunków:

a)B. nabędzie udziały pozostałych współwłaścicieli działki nr (...), tj. pana (...) oraz pani (...) i pana (...) w Nieruchomości lub zawrze umowy przedwstępne sprzedaży w zakresie wymienionych udziałów,

b)działka nr (...) wolna będzie od długów, zasadnych roszczeń i obciążeń, najemców, dzierżawców, posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych oraz dzierżycieli pod innym tytułem prawnym, a działy I, II, III i IV księgi wieczystej dla działki nr (...) wolne będą od wzmianek i wpisów na rzecz osób trzecich, z wyłączeniem roszczeń, obciążeń i wpisów wynikających z przedwstępnej umowy sprzedaży,

c)nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne, które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Sprzedającej do II Udziału Sprzedającej,

d)wszystkie oświadczenia Sprzedającej zawarte w przedwstępnej umowie sprzedaży będą prawdziwe.

W przedwstępnej umowie sprzedaży, Sprzedająca ustanowiła pełnomocnikami osoby wskazane przez B. z prawem udzielania dalszych pełnomocnictw i upoważnia ich, z prawem do samodzielnego działania, do:

a)wglądu w akta księgi wieczystej działki nr (...) oraz wszelkich ksiąg wieczystych bądź ksiąg hipotecznych, z których nastąpiło przyłączenie bądź odłączenie działek gruntu wchodzących obecnie w skład działki nr (...),

b)występowania o wypisy i wyrysy z ewidencji gruntów,

c)uzyskania przez B. informacji oraz zaświadczeń:

-w przedmiocie roszczeń reprywatyzacyjnych i restytucyjnych do działki nr (...),

-w przedmiocie braku zaległości w opłacaniu podatków i opłat lokalnych, a także żadnych innych zaległości lub należności, które mogłyby skutkować obciążeniem działki nr (...) hipoteką przymusową,

d)do uzyskiwania, za pośrednictwem wszystkich właściwych organów administracji, instytucji, urzędów lub sądów, informacji w przedmiocie roszczeń byłych właścicieli (lub ich następców prawnych) zgłoszonych do działki nr (...)lub do nieruchomości, z której wywodzą się działki nr (...), a także w przedmiocie jakichkolwiek postępowań dotyczących działki nr (...) lub nieruchomości, z których wywodzą się działki nr (...), a ponadto, do uzyskania zaświadczeń w przedmiocie takich roszczeń oraz wyżej wymienionych postępowań.

W przedwstępnej umowie sprzedaży, Sprzedająca nie wyraziła zgody dla B. ani innych podmiotów lub osób na dysponowanie działką nr (...) na jakiekolwiek cele.

Na mocy umowy zawartej przez B. z A. S.A. (...) r. w formie aktu notarialnego Rep. A nr (...), prawa i obowiązki B. wynikające z przedwstępnej umowy sprzedaży zawartej przez Sprzedającą z B. (...) r. w formie aktu notarialnego Rep. A nr (...), zostały przeniesione z B. na A. S.A.

Sprzedająca w terminie do końca stycznia 2025 r. zawrze umowę sprzedaży II Udziału Sprzedającej, czyli udziału wynoszącego 1/12 części – nieruchomości gruntowej o powierzchni (...) m² stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (...), położonej w (...), dzielnicy (...) na rzecz A. S.A. (dalej jako: „Zainteresowany”).

Zainteresowany jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność deweloperską w zakresie budownictwa mieszkaniowego wielorodzinnego.

Zainteresowany zamierza zrealizować na Nieruchomości oraz na działkach gruntów oznaczonych numerami ewidencyjnymi (...) i (...) z obrębu (...) oraz (...) i (...) z obrębu (...) inwestycję polegającą na budowie budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami podziemnymi, lokalami usługowymi i niezbędną infrastrukturą.

Zatem zdarzeniem przyszłym jest sprzedaż przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej na rzecz Zainteresowanego.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Pani M.N. jest współwłaścicielem – w udziale wynoszącym 2/12 części – nieruchomości gruntowej o powierzchni (...) m² stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (...), położonej w (...), dzielnicy (...), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (...), VII Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą Kw nr (...).

Przedmiotem sprzedaży w zakresie wniosku o wydanie interpretacji prawa podatkowego jest sprzedaż 1/12 w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...). We wniosku tym, udział 1/12 w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...) nazwano „II Udziałem Sprzedającej”.

Jednocześnie informują Państwo, że przedmiotem sprzedaży w zakresie odrębnego wniosku o wydanie interpretacji prawa podatkowego jest sprzedaż przez Panią M.N. 1/12 w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...). We wniosku tym, udział 1/12 w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...) nazwano „I Udziałem Sprzedającej”.

W przedwstępnej umowie sprzedaży, Pani M.N. oraz B. zobowiązali się zawrzeć umowę sprzedaży, mocą której Pani M.N. sprzeda B. II Udział Sprzedającej pod warunkiem spełnienia się wszystkich wymienionych niżej warunków:

a)B. nabędzie udziały pozostałych współwłaścicieli działki nr (...), tj. Pana (...) oraz Pani (...) i Pana (...) w Nieruchomości lub zawrze umowy przedwstępne sprzedaży w zakresie wymienionych udziałów,

b)działka nr (...) wolna będzie od długów, zasadnych roszczeń i obciążeń, najemców, dzierżawców, posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych oraz dzierżycieli pod innym tytułem prawnym, a działy I, II, III i IV księgi wieczystej dla działki nr (...) wolne będą od wzmianek i wpisów na rzecz osób trzecich, z wyłączeniem roszczeń, obciążeń i wpisów wynikających z przedwstępnej umowy sprzedaży,

c)nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne, które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Pani M.N. do Udziału Sprzedającej,

d)wszystkie oświadczenia Pani M.N. zawarte w przedwstępnej umowie sprzedaży będą prawdziwe.

Intencją warunku wskazanego w pkt a) jest nabycie wszystkich udziałów jakie współwłaściciele posiadają w działce nr (...), w tym udziału Pani M.N., którego nie obejmuje przedmiotowy wniosek o interpretację, czyli udziału 1/12 (czyli I Udziału Sprzedającej) w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...).

Takie sformułowanie warunku wskazanego w pkt. a) oznacza, że nie dojdzie do ryzyka, że jakiś udział w nieruchomości oznaczonej jako działka nr (...) nie zostanie nabyty.

Umowa sprzedaży, w przypadku udziału 1/12 w nieruchomości (II Udziału Sprzedającej), oznaczonej jako działka nr (...), posiadanego przez Panią M.N. zostanie zawarta jeśli Pani M.N. przystąpi do umowy sprzedaży również posiadanego przez nią udziału 1/12 w nieruchomości (I Udziału Sprzedającej) oznaczonej jako działka nr (...) (a ponadto, jeśli Pan (...), Pani (...) i Pan (...) sprzedadzą swoje udziały w działce nr (...)).

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnej

Czy planowana sprzedaż przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej w części wyznaczonej liniami rozgraniczającymi, oznaczonej w planie miejscowym jako 6 ZP (co stanowi 5,8 % II Udziału Sprzedającej), będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% tego podatku a Kupujący (Zainteresowany) przy umowie sprzedaży przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej będzie podatnikiem tego podatku? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych przeformułowane w uzupełnieniu

Państwa zdaniem, istotne znaczenie w przedmiotowej sprawie ma objęcie sprzedaży przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej opodatkowaniem oraz zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W tym zakresie, Zainteresowany wskazał, że dla niezabudowanej działki gruntu nr (...), w której Sprzedająca ma II Udział Sprzedającej, obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania terenu, w którym wyznaczono linie rozgraniczające na działce numer (...), oddzielające tereny o różnym przeznaczeniu i linie te rozgraniczają przeznaczenie terenu działki nr (...) na następujące cele:

a)zabudowa wielorodzinna z usługami (2 MW/U i 1 MW/U),

b)droga dojazdowa (37 KD-D),

c)droga główna (1 KD-G), oraz

d)zieleń parkowa (6 ZP) - przeznaczenie podstawowe: ogólnodostępna zieleń parkowaurządzona, o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej, przeznaczanie dopuszczalne:urządzenia i budowle ogrodowe,

przy czym teren zieleni parkowej (6 ZP) wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 5,8% powierzchni działki numer (...) (i tym samym II Udziału Sprzedającej) i nie jest terenem przeznaczonym pod zabudowę, natomiast teren zabudowy wielorodzinnej z usługami (2 MW/U i 1 MW/U), drogi dojazdowej (37 KD-D) i drogi głównej (1 KD-G), wyznaczony liniami rozgraniczającymi stanowi 94,2 % powierzchni działki numer (...) jest terenem przeznaczonym pod zabudowę.

W związku z tym, Państwa zdaniem:

a)sprzedaż przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej w części wyznaczonej liniami rozgraniczającymi, oznaczonej w planie miejscowym symbolami 2 MW/U, 1MW/U, 37 KD-D i 1 KD-G (co stanowi 94,2% II Udziału Sprzedającej) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, według właściwej stawki podatku od towarów i usług jako dostawa terenów niezabudowanych stanowiących teren budowlany,

b)sprzedaż przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej w części wyznaczonej liniami rozgraniczającymi oznaczonej w planie miejscowym jako 6 ZP (co stanowi 5,8 % II Udziału Sprzedającej) będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług jako dostawa terenów innych niż budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a tej ustawy. Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.

Na podstawie powyższych przepisów:

a)sprzedaż przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej w części, wyznaczonej liniami rozgraniczającymi, oznaczonej w planie miejscowym symbolami 2 MW/U, 1MW/U, 37 KD-D i 1 KD-G (co stanowi 94,2% II Udziału Sprzedającej) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), natomiast

b)sprzedaż przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej w części wyznaczonej liniami rozgraniczającymi oznaczonej w planie miejscowym jako 6 ZP (co stanowi 5,8 % II Udziału Sprzedającej) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z art. 1 pkt 1 lit. a) tej ustawy, zgodnie z którym podatkowi podlegają umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stawka podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy sprzedaży nieruchomości wynosi 2%, natomiast zgodnie z art. 4 pkt 1 obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży, przy umowie sprzedaży, na kupującym.

Podsumowując, planowana sprzedaż przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej w części wyznaczonej liniami rozgraniczającymi oznaczonej w planie miejscowym jako 6 ZP (co stanowi 5,8 % II Udziału Sprzedającej) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% tego podatku a kupujący (Zainteresowany) przy umowie sprzedaży przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej będzie podatnikiem tego podatku.

Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo wydaną wcześniejszą interpretację.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej konkretnej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość czy prawo wieczystego użytkowania gruntu. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży udziału wynoszącego 1/12 części w nieruchomości gruntowej – działce nr (...), na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania (Spółka) nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Sprzedającej) udział w ww. nieruchomości gruntowej (określony we wniosku: II Udział Sprzedającej). Działka jest niezabudowana, jest o różnym przeznaczeniu. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania terenu część działki nr (...) przeznaczona jest pod zabudowę, a część jest terenem nieprzeznaczonym pod zabudowę – teren zieleni parkowej. 

Mają Państwo wątpliwości czy planowana sprzedaż II Udziału Sprzedającej w części wyznaczonej liniami rozgraniczającymi, oznaczonej w planie miejscowym jako 6 ZP (co stanowi 5,8 % II Udziału Sprzedającej), będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% tego podatku a Kupujący (Zainteresowany) przy umowie sprzedaży przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej będzie podatnikiem tego podatku.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: (...) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

-sprzedaż przez Sprzedającą II Udziału Sprzedającej w prawie własności działki oznaczonej nr (...), w części wyznaczonej liniami rozgraniczającymi oznaczonej w planie miejscowym jako 6 ZP – będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W konsekwencji do transakcji sprzedaży II Udziału Sprzedającej w części oznaczonej jako 6 ZP nie znajdzie zastosowanie wyłączenie określone w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ze względu na zapis zawarty w lit. b) tiret pierwszy tego przepisu. Sprzedaż II Udziału Sprzedającej w części oznaczonej jako 6 ZP jest bowiem zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

To oznacza, że umowa sprzedaży II Udziału Sprzedającej w części oznaczonej jako 6 ZP będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W opisanej sytuacji, Kupujący (Zainteresowany będący stroną postępowania) będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%. Przy czym podstawę opodatkowania będzie stanowić wartość rynkowa przedmiotu sprzedaży.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: (...).

Przedmiotowa interpretacja – zgodnie z zadanym we wniosku pytaniem oraz zajętym do niego stanowiskiem w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczy wyłącznie sprzedaży II Udziału Sprzedającej w części wyznaczonej liniami rozgraniczającymi oznaczonej w miejscowym planie jako 6 ZP.

Sprzedaż pozostałej części II Udziału Sprzedającej, wyznaczonej liniami rozgraniczającymi, oznaczonej w planie miejscowym symbolami 2MW/U, 1MW/U, 37 KD-D i KD-G, jako że nie dotyczy jej pytanie (co zostało potwierdzone z uzupełnienia wniosku) – pozostaje bez oceny.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Spółka Akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.