Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 lutego 2025 r. (wpływ 17 lutego 2025 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

X Sp. z o.o.

(…);

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(…).

Opis zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. („Wnioskodawca” lub „Spółka Dzielona”) jest spółką kapitałową posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Dodatkowo, Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT w Polsce.

Wnioskodawca należy do Grupy X („Grupa”). Grupa prowadzi działalność w sektorze (…).

Głównym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest (…).

W Spółce Dzielonej można wyróżnić dwa obszary działalności operacyjnej:

a.(…) („Majątek Pozostający”);

b.(…) („Majątek Wydzielany”).

Obecnie rozważany jest podział Spółki Dzielonej, w którego wyniku dojdzie do wydzielenia ze Spółki Dzielonej na rzecz Y sp. z o.o. („Spółka Przejmująca”) działalności prowadzonej w ramach Majątku Wydzielanego („Podział”). Po podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o Majątek Pozostający, natomiast Spółka Przejmowana będzie kontynuować działalność w oparciu o Majątek Wydzielany.

Spółka Przejmująca jest spółką kapitałową posiadającą siedzibę na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Dodatkowo, Spółka Przejmująca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT w Polsce.

Spółka Przejmująca prowadzi działalność w zakresie (…).

Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca będą należeć do tej samej grupy kapitałowej przed Podziałem. Jedynym wspólnikiem Spółki Dzielonej jest A („A”) z siedzibą w Niderlandach, będąca niderlandzkim rezydentem podatkowym.

W 2008 r. doszło do podziału Spółki Dzielonej (dawniej: (…) sp. z o.o.) przez wydzielenie części majtku do nowo zawiązanej spółki (…) sp. z o.o. (obecnie: (…) sp. z o.o.) w wyniku czego jedyny wspólnik Spółki Dzielonej ((…)) objął udziały w (…) sp. z o.o. (obecnie: (…) sp. z o.o.) . W 2015 r. (…) nabyła całość udziałów w Spółce Dzielonej od ówczesnego jedynego wspólnika (…). (należącego do Grupy).

Natomiast, jedynym wspólnikiem Spółki Przejmującej jest (…) z siedzibą w Niderlandach, będąca niderlandzkim rezydentem podatkowym.

Wydzielenie i przeniesienie majątku w zakresie Majątku Wydzielanego do Spółki Przejmującej poprzez Podział odbędzie się w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych („KSH”) tj. w ramach podziału przez wydzielenie.

Podział przez wydzielenie nastąpi poprzez przeniesienie zorganizowanej części majątku Spółki Dzielonej w postaci Majątku Wydzielanego na Spółkę Przejmującą. W wyniku Podziału dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej. Podwyższony kapitał zakładowy Spółki Przejmującej zostanie pokryty majątkiem Spółki Dzielonej w postaci Majątku Wydzielanego, którego wartość zostanie wyceniona przez niezależnego rzeczoznawcę według wartości rynkowej. Jednocześnie, Spółka Przejmująca wyda wspólnikowi Spółki Dzielonej (…) udziały o wartości nominalnej równej wartości rynkowej wniesionego Majątku Wydzielanego. W zależności od ustalonego stosunku wymiany udziałów Spółki Dzielonej na udziały Spółki Przejmującej może również wystąpić sytuacja, w której Spółka Przejmująca wyda wspólnikowi Spółki Dzielonej (…) udziały o wartości nominalnej niższej niż wartość rynkowa wniesionego Majątku Wydzielanego. Nadwyżka natomiast wartości rynkowej wniesionego Majątku Wydzielanego ponad wartość nominalną wydanych udziałów zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki Przejmującej (agio).

W każdej sytuacji jednak wartość rynkowa Majątku Wydzielanego, która zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmująca w ramach Podziału będzie równa wartości emisyjnej udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą na rzecz (…).

Poniżej Wnioskodawca przedstawia opis zorganizowanych części przedsiębiorstwa których działalność prowadzona jest w obrębie przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, a także składników majątkowych i niemajątkowych, które są związane z prowadzeniem odpowiednio działalności Majątku Pozostającego oraz działalności Majątku Wydzielanego.

Działalność Majątku Pozostającego

Działalność Majątku Pozostającego polega głównie na (…)

W celu realizacji powyższych działań do działalności Majątku Pozostającego zostały przypisane, w szczególności następujące składniki majątkowe:

a.Zespół pracowników (prawa i obowiązki z umów o pracę) funkcjonalnie związanych z Majątkiem Pozostającym, a także prawa i obowiązki z umowy zlecenia zawartej ze zleceniodawcą.

b.Środki trwałe w postaci: tableta, biurka z regulacją elektryczną, monitorów, drukarek, foteli, komputerów, kontenerów stacjonarnych, laptopów, samochodów osobowych, sejfu, stacji dokujących, stanowisk roboczych, stolika oraz telewizora.

c.Wyposażenie w postaci: drukarki, dysków USB, laptopów, podpisów elektronicznych, power banków, artykułów biurowych, wyposażenia kuchni i kantyny, wyposażenia biurowego, rysika, słuchawek oraz telefonów komórkowych.

d.Wartości niematerialne i prawne w postaci: licencji na program (…), licencji na program (…), licencji na program księgowy (…), licencji na stworzenie i wdrożenie robotów, licencji na System Obrotu Magazynowego (…).

e.Udzielone gwarancje w postaci: gwarancji korporacyjnych udzielonych na rzecz banków oraz oświadczeń o poddaniu się egzekucji złożonych na rzecz banków.

f.Prawa autorskie w postaci ewentualnych wytworów pracy twórczej pracowników.

g.Rachunki bankowe wraz ze znajdującymi się na nich środkami pieniężnymi.

h.Prawa i obowiązki z umów kredytu w rachunku bieżącym, faktoringu, normujących zawieranie wybranych transakcji na polskim rynku finansowym, o prowadzenie rachunków bankowych dla klientów korporacyjnych oraz świadczenie usług związanych z tymi rachunkami, wsparcia kredytowego (Credit Support Agreement), umowy zabezpieczającej.

i.Prawa i obowiązki z umów typu (…)

j.Zapasy w postaci: (….)

k.Prawa i obowiązki z kontraktów dotyczących sprzedaży i zakupu (…)

l.Prawa i obowiązki z umów dotyczących pośrednictwa w kontraktach sprzedaży i zakupu towarów.

m.Rachunek brokerski dotyczący pośrednictwa i rozliczania notowanych instrumentów pochodnych wraz z transakcjami na tym rachunku.

n.Prawa i obowiązki z umów dotyczących: składowania towarów oraz najmu powierzchni magazynowej.

o.Prawa i obowiązki z umów dotyczących: certyfikacji, (...)

p.Prawa i obowiązki z umów w zakresie: usług księgowych w zakresie podatku VAT w (...) oraz usług dotyczących badania rocznego sprawozdania finansowego.

q.Prawa i obowiązki z umów dotyczących prowadzenia skupu produktów rolnych, wykonywania usług badań laboratoryjnych, usług doradczych, przerobu na wyłączność, licencji znaku towarowego, ubezpieczenia, gwarancji - zawarte z podmiotami powiązanymi.

r.Prawa i obowiązki z umów dotyczących: wysyłki i odbioru przesyłek pocztowych, tłumaczenia, archiwizacji dokumentów, przewozu osób, druku, działań PR, porozumienia cenowego, rezerwacji noclegów, działań marketingowych, podnajmu powierzchni biurowej, usług serwisowania, obsługi kadrowo płacowych, świadczenia usług w ramach kart wstępu na zajęcia sportowe, udzielania świadczeń zdrowotnych, grupowego ubezpieczenia na życie, prowadzenia i zarządzania Pracowniczym Planem Kapitałowym, udzielenia licencji, usług nauczania języka obcego, wdrożenia, użytkowania i serwisowania programu (…) licencji na system (…), wraz z modyfikacją (…), tworzenia automatów (robotów) do przetwarzania konkretnych zadań, opieki nad robotami, monitorowania towarów, systemu (…), domen internetowych, hostingu e-mail, odbioru i przechowywania kopii zapasowych danych z dysku serwerowego, usług telekomunikacyjnych.

s.Polisy ubezpieczeniowe dotyczące samochodów osobowych.

t.Należności handlowe, w tym w stosunku do podmiotów powiązanych, depozyty u brokera, rozrachunki z tytułu VAT i CIT, pozostałe należności, dodatnia wycena instrumentów finansowych do wartości godziwej.

u.Zobowiązania handlowe, w tym w stosunku do podmiotów powiązanych, pozostałe zobowiązania, rezerwy pracownicze, zobowiązania wobec banków, ujemna wycena instrumentów finansowych do wartości godziwej.

v.Rejestracje, zgłoszenia, wpisy do rejestrów: (…)

w.Postępowania sądowe i administracyjne dotyczące: (…)

x.Oprogramowanie.

Działalność Majątku Wydzielanego

Działalność Majątku Wydzielanego polega głównie na (…)

W celu realizacji powyższych działań do działalności Majątku Wydzielanego zostały przypisane, w szczególności następujące składniki majątkowe:

a.Zespół pracowników (prawa i obowiązki z umów o pracę) funkcjonalnie związanych z Majątkiem Wydzielanym, którzy zostaną przeniesieni do Spółki Przejmującej w ramach przejścia zakładu pracy na mocy art. 23[1] Kodeksu pracy, a także prawa i obowiązki z umów zleceń zawartych ze zleceniobiorcami.

b.Środki trwałe w postaci: tableta, zespołu komputerowego, biurek, centrali telefonicznej, pamięci do serwerów, monitorów, mikrofonu do zestawu do wideokonferencji, drukarek, dysków twardych, stojaków do monitora, ekranu projekcyjnego, ekspresu do kawy, punktów dostępowych, foteli, stołków, inwestycji w obcym środku trwałym (aranżacja biura), kamer i urządzeń do telekonferencji, klęcznika, komputerów, laptopów, kontenerów (stacjonarnych, dostawianych, mobilnych i na kółkach), kontenerków, krzeseł, lodówki, macierzy, urządzeń do telewizora, nawilżaczy powietrza, niszczarek, projektorów, regałów, replikatorów portów, samochodów osobowych, serwerów, skanerów, rozdzielaczy, stacji dokujących, stanowisk roboczych, stolików i stołów, streamera, przełączników sieciowych (Switch), systemu gaszenia gazowego, systemu monitoringu, szaf, tablicy, telefonów, telewizorów, wentylatora podłogowego, zestawu do wideokonferencji, zestawu dokującego, zestawu konferencyjnego oraz zestawu ogrodowego.

c.Wartości niematerialne i prawne w postaci: licencji na stworzenie i wdrożenie robotów, licencji na program (...), licencji na program kadrowy (...), licencji na program mapa, licencji na oprogramowanie (...).

d.Udziały w kapitale (…) sp. z o.o. (97,8%).

e.Wyposażenie w postaci: punktów dostępowych, stacji dokujących, drukarek, dysków USB, zintegrowane systemy bezpieczeństwa sieciowego, komputerów stacjonarnych, laptopów, podpisów elektronicznych, system do monitorowania kluczowych dla bezpieczeństwa parametrów pracy infrastruktury IT, power banków, artkułów biurowych, wyposażenia kuchni i kantyny, wyposażenia biurowego, serwerów, słuchawek, przełączników sieciowych (Switch) oraz telefonów komórkowych.

f.Udzielone gwarancje w postaci: gwarancji korporacyjnej udzielonej na rzecz banku oraz oświadczenia o poddaniu się egzekucji udzielonej na rzecz banku.

g.Prawa autorskie w postaci: materiału fotograficznego, materiału reportażowego, zgody na wykorzystanie fotografii oraz ewentualnych wytworów pracy twórczej pracowników.

h.Rachunki bankowe wraz ze znajdującymi się na nich środkami pieniężnymi.

i.Prawa i obowiązki z umowy kredytu w rachunku bieżącym oraz umowy ramowej w zakresie współpracy na rynku finansowym.

j.Prawa i obowiązki z umów (...)

k.Zapasy w postaci: (…)

l.Prawa i obowiązki z kontraktów dotyczących sprzedaży i zakupu (…)

m.Prawa i obowiązki z umów dotyczących pośrednictwa w kontraktach sprzedaży i zakupu towarów.

n.Rachunek brokerski dotyczący pośrednictwa i rozliczania notowanych instrumentów pochodnych wraz z transakcjami na tym rachunku.

o.Prawa i obowiązki z umów dotyczących: najmu powierzchni magazynowej oraz składowania.

p.Prawa i obowiązki z umów z terminalem dotyczące przeładunku i składowania, (…)

q.Prawa i obowiązki z umów dotyczących usług księgowych, usług doradczych, usług IT, usług ICT, przerobu na wyłączność, obsługi towarów, kontraktów brokerskich, dostaw towarów - zawarte z podmiotami powiązanymi.

r.Prawa i obowiązki z umów dotyczących: dostaw owoców do biura, dzierżawy dystrybutorów wody, dzierżawy ekspresów do kawy i dostawy kawy, sprzątania biura, organizacji spotkań, sponsoringu giełdy, wynajmu kortów do badmintona, najmu biura w (…), modyfikacji i udostępnienia systemu do szkoleń (…), usług zdrowia psychicznego, usług prawnych, usług informatycznych, obsługi wiadomości sms, wsparcia serwisowego skanerów i drukarek, usług telekomunikacyjnych, tworzenia kopii zapasowych dla systemów IT, łącza internetowego światłowodowego, subskrypcji dostępu do portalu (…).

s.Polisy ubezpieczeniowe dotyczące samochodów osobowych oraz biura.

t.Należności handlowe, w tym w stosunku do podmiotów powiązanych, pozostałe należności, dodatnia wycena instrumentów finansowych do wartości godziwej, podatek odroczony, kaucja za biuro w (…)

u.Zobowiązania handlowe, w tym w stosunku do podmiotów powiązanych, pozostałe zobowiązania, rezerwy pracownicze, zobowiązania wobec banków, ujemna wycena instrumentów finansowych do wartości godziwej.

v.Postępowania sądowe i administracyjne dotyczące: roszczeń o zapłatę, żądania zniesienia współwłasności odrębnej własności lokalu w celu zaspokojenia się z części przypadającej z działu, roszczeń z wykonania zastępczego, skargi na czynności komornika, roszczeń o zapłatę kar umownych i odszkodowania, nakazu zapłaty, rozliczeń umownych, objęcia towaru procedurą dopuszczenia do obrotu w drodze decyzji organu celnego, decyzji (…), postępowania wyjaśniającego prowadzonego przez UOKiK.

w.Domeny internetowe.

x.Oprogramowanie.

Przyczyny planowanej reorganizacji działalności

Planowana reorganizacja działalności Spółki Dzielonej, poprzez przeniesienie Majątku Wydzielanego na Spółkę Przejmującą związana jest z (…)

Podział majątku Spółki Dzielonej powinien więc przebiegać w taki sposób, aby zagwarantować, że po nabyciu Majątku Pozostającego przez niezależnego nabywcę, oba podmioty (Spółka Przejmująca i nabywca) staną się względem siebie podmiotami równorzędnymi i konkurencyjnymi. W tym celu, po Podziale dojdzie do sprzedaży całości udziałów posiadanych w Spółce Dzielonej (posiadającej Majątek Pozostający) na rzecz inwestora trzeciego, podczas gdy Spółka Przejmująca (wraz z przejętym Majątkiem Wydzielanym) pozostanie w ramach grupy Y.

W tym kontekście należy również wskazać, że nie jest możliwe przeprowadzenie innego sposobu przeniesienia Majątku Wydzielanego (np. wniesienie aportem, sprzedaż), aniżeli Podział. Wynika to z faktu, że podział przez wydzielenie jest jedynym sposobem na zachowanie sukcesji praw i obowiązków wynikających z umów zawartych z kontrahentami bez konieczności uzyskiwania od kontrahentów zgód na przeniesienie praw i obowiązków z umów z nimi zawartych (vide art. 531 § 2 KSH), które są niezbędne do prowadzenia działalności w oparciu o Majątek Wydzielany. Dzięki temu Spółka Przejmująca będzie mogła kontynuować działalność rozpoczętą przez Spółkę Dzielona w oparciu o nabyty dział bez zakłóceń związanych z uzyskiwaniem przedmiotowych zgód.

Funkcjonowanie obu zorganizowanych części przedsiębiorstwa po Podziale

Po Podziale, Spółka Dzielona będzie kontynuować wykonywanie działalności w oparciu o Majątek Pozostający. Z tego powodu, aby Spółka Dzielona po Podziale mogła funkcjonować jako niezależny podmiot w zakresie działalności prowadzonej w ramach Majątku Pozostającego, w Spółce Dzielonej po Podziale zostaną zasoby majątkowe i niemajątkowe, które umożliwią jej samodzielne prowadzenie działalności w oparciu o Majątek Pozostający opisane powyżej.

Po Podziale, również Spółka Przejmująca będzie kontynuować wykonywanie działalności w oparciu o Majątek Wydzielany. Z tego powodu, aby Spółka Przejmująca po Podziale mogła funkcjonować jako niezależny podmiot w zakresie działalności prowadzonej w ramach Majątku Wydzielanego, Spółka Przejmująca w wyniku Podziału otrzyma zasoby majątkowe i niemajątkowe, które umożliwią jej samodzielne prowadzenie działalności w oparciu o Majątek Wydzielany opisane powyżej.

Po Podziale również:

a.Spółka Przejmująca może zawrzeć ze Spółką Dzieloną umowę, na podstawie której Spółka Przejmująca podnajmie Spółce Dzielonej powierzchnię biurową w (…) wraz z wyposażeniem (z tego względu, że umowa najmu na powierzchnię biurową będącą jednocześnie siedzibą Spółki Dzielonej zostanie przeniesiona w wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą), aby Spółka Dzielona, po Podziale, miała tytuł prawny do korzystania z tego samego adresu siedziby jak przed Podziałem. Zawarcie przedmiotowej umowy nie jest obligatoryjne i będzie zależeć od decyzji inwestora trzeciego, który nabędzie udziały w Spółce Dzielonej po Podziale.

b.W przypadku zawarcia powyższej umowy podnajmu, Spółka Dzielona może zawrzeć z (…) sp. z o.o. (która również będzie przedmiotem podziału - postępowanie w zakresie wydania interpretacji indywidualnej dotyczącej potwierdzenia skutków podatkowych podziału tej spółki jest przedmiotem odrębnego wniosku) umowę podnajmu adresu siedziby (jako adres wirtualny), po to aby (…) sp. z o.o. miała formalny tytuł prawny do adresu siedziby w (...), ponieważ w ramach podziału (…) sp. z o.o. dojdzie m.in. do przeniesienia nieruchomości posiadanych przez tą spółkę zlokalizowanych w (…), które obecnie stanowią tytuł prawny do adresu siedziby (…) sp. z o.o. w (…). Zawarcie przedmiotowej umowy nie jest obligatoryjne i będzie zależeć od decyzji inwestora trzeciego, który nabędzie udziały w Spółce Dzielonej po Podziale oraz w (…) sp. z o.o. po jej podziale.

c.Alternatywnie, jeżeli nie będzie możliwe zawarcie umowy, o której mowa w pkt b. powyżej, Spółka Przejmująca zawrze analogiczną umowę z (…) sp. z o.o.

d.Spółka Przejmująca może zawrzeć z nowopowstałą spółką przejmującą majątek (…) sp. z o.o. umowy na podnajem pomieszczeń biurowych w biurze w (…) oraz umowy na świadczenie usług księgowo-doradczych, w tym finansowych, inwestycyjnych, technicznych, BHP, administracyjnych, HR etc.(tzw. usługi back-office).

e.Spółka Dzielona zawrze ze spółką z grupy – (…) z siedzibą w Niderlandach umowę na świadczenie różnych usług informatycznych (IT) wspierających procesy informatyczne Spółki Dzielonej po Podziale, a mianowicie:

•Usługi business services - obejmujące dostarczanie i zarządzanie wybranymi aplikacjami biznesowymi, które wspierają codzienne operacje, w dużej mierze aplikacje te odnoszą się do pozyskiwania, handlu, logistyki, HSE, przetwarzania i możliwości obsługi.

•Usługi back-office - obejmujące dostarczanie i zarządzanie wybranymi aplikacjami back-office, w dużej mierze związanymi z zarządzaniem finansami i raportowaniem, w tym m.in. dostarczanie systemu księgowego. Dotyczą codziennego korzystania z istniejących aplikacji bez modyfikacji lub zmian.

•Usługi przechowywania danych oraz raportowania (Datawarehouse and reporting) - obejmujące dostarczanie danych i narzędzi analityki biznesowej w celu ułatwienia certyfikowanego i samoobsługowego raportowania biznesowego (w dużej mierze są to pulpity nawigacyjne/raporty Tableau. Baza danych (wykorzystywana do przetwarzania i przechowywania danych), a także narzędzia wykorzystywane do tworzenia pulpitów nawigacyjnych/raportów nie będą dostępne dla Spółki Dzielonej.

•Usługi hostingu, sieci i łączności infrastruktury - obejmujące hosting, sieć i łączność oraz usługi biznesowe. Dotyczą codziennego użytkowania i obsługi istniejących aplikacji bez modyfikacji lub zmian.

•Usługi w ramach urządzeń użytkowników końcowych i narzędzi do współpracy (End User Devices & collaboration tools) - obejmujące wsparcie informatyczne dla urządzeń użytkowników końcowych używanych lokalnie (np. laptopy, telefony komórkowe), dostęp do narzędzi/platform współpracy, w tym wsparcie w ramach pierwszej linii wsparcia.

•Usługi ciągłości i bezpieczeństwa IT/OT - obejmujące procesy i procedury, używane narzędzia i częstotliwość wsparcia w oparciu o bieżące poziomy usług już świadczonych przez IT Grupy. Dotyczą codziennego wsparcia i konserwacji aplikacji IT i OT dla lokalnych lokalizacji, w tym usług konserwacyjnych i regularnych aktualizacji, a także wsparcia ze strony Scentralizowanego Centrum Bezpieczeństwa (SOC) w zakresie monitorowania i wykrywania luk w zabezpieczeniach.

Wskazane powyżej usługi będą świadczone tymczasowo przez okres 9 miesięcy z możliwością wydłużenia o dalsze trzy miesiące.

f.Spółka Przejmująca zawrze ze spółką z grupy – (…) z siedzibą w Czechach umowę w zakresie świadczenia usług księgowych w zakresie podatku VAT.

Ustalona - na dzień poprzedzający dzień Podziału - wartość rynkowa Majątku Wydzielanego, który zostanie otrzymany przez Spółkę Przejmującą może być wyższa niż wartość przyjęta dla celów podatkowych składników tego majątku. Jednocześnie, Spółka Przejmująca dla celów podatkowych przyjmie wartość składników majątkowych w ramach Majątku Wydzielanego w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej orz Spółka Przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na moment Podziału oba majątki będą wyodrębnione organizacyjnie w strukturze Spółki Dzielonej jako działy na podstawie uchwały zarządu tego podmiotu.

Księgi Spółki Dzielonej oraz procesy księgowe umożliwiają identyfikację operacji gospodarczych, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących działalności Majątku Pozostającego oraz Majątku Wydzielanego.

Udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Ponadto, przyjęta przez (…) dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej jaka byłaby przyjęta przez (…) dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Podziału.

Jednocześnie, Wnioskodawcy zwracają uwagę, że Podział nie jest przeprowadzany jak również niniejszy wniosek nie jest składany w celu obejścia prawa podatkowego lub unikania opodatkowania. Wnioskodawcy nie oczekują dokonania przez organ podatkowy oceny, czy planowany Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, w szczególności czy za jego główny cel (lub jeden z głównych celów) można byłoby uznać uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Wnioskodawcy są świadomi braku możliwości wydania interpretacji indywidualnej w zakresie wskazanym w art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej. Dla celów wydania interpretacji Wnioskodawcy proszą zatem o przyjęcie założenia, że głównym celem Podziału ani jednym z głównych celów Podziału nie jest uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania.

Z uwagi na fakt, iż pozostały opis zdarzenia przyszłego przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z 12 lutego 2025 r. nie dotyczy kwestii wpływających na opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jego treść nie została przywołana w niniejszej interpretacji dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pytanie

Czy Podział będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych połączenie (winno być: podział) nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i art. 1 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PCC podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlega umowa spółki, a także jej zmiany, jeśli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z wyłączeniem art. 1 ust. 3 pkt 4 Ustawy PCC).

Pojęcie zmiany umowy spółki zostało doprecyzowane w art. 1 ust. 3 pkt 3 Ustawy o PCC jako obejmujące również przekształcenie i łączenie się spółek, jeśli te zdarzenia skutkują podwyższeniem kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Art. 1a pkt 2 Ustawy o PCC zawiera definicję spółki kapitałowej. Zgodnie z tym przepisem spółką kapitałową jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna i spółka europejska.

Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 Ustawy o PCC umowa spółki lub jej zmiana podlega opodatkowaniu, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się w przypadku spółki kapitałowej rzeczywisty ośrodek zarządzania albo siedziba tej spółki, jeśli rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Zatem, co do zasady, zmiany umowy spółki powodujące podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem są objęte zakresem przedmiotowym Ustawy o PCC i wiążą się z koniecznością uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem PCC podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o PCC. Pod pojęciem "zmiany umowy spółki" podlegających opodatkowaniu PCC nie kwalifikują się zatem sytuacje, w których dochodzi do podwyższenia kapitału zakładowego na skutek podziału spółki. Wyłączenie podziałów spółek z katalogu czynności opodatkowanych PCC nastąpiło wraz z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2009 r. ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1319 z późn. zm.; dalej: "Nowelizacja"). Zmiana miała na celu implementację do ustawy o PCC przepisów Dyrektywy Rady nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz.UE.L 46 z 21 lutego 2008 r.). W wyniku Nowelizacji zmianie uległ art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC, z którego usunięto podziały spółek jako czynności stanowiące zmianę umowy spółki podlegające opodatkowaniu podatkiem PCC. W rezultacie, zniesione zostało opodatkowanie podatkiem PCC. w odniesieniu do podziału spółek jako czynności restrukturyzacyjnych.

Jednocześnie, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, zamierzone jest dokonanie podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. Przepis ten stanowi, iż podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). W wyniku podziału przez wydzielenie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej w związku z emisją udziałów na rzecz jedynego wspólnika Spółki Dzielonej (…). Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta nie mieści się bowiem w katalogu określonym w art. 1 ustawy o PCC, w szczególności nie stanowi też zmiany umowy spółki. Podział przez wydzielenie nie jest bowiem wymieniony w art. 1 ust. 3 ustawy o PCC jako zmiana umowy spółki.

A zatem Spółka Przejmująca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku PCC.

Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy w tym zakresie potwierdzają liczne interpretacje indywidualne prawa podatkowego wydane przez organy podatkowe, przykładowo

a.interpretacja indywidualna z dnia 12 stycznia 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4014.305.2022.4.MM, zgodnie z którą: "Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, w związku z planowanym ww. podziałem, na Spółce Przejmującej nie będzie ciążył obowiązek podatkowy na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych.";

b.interpretacja indywidualna z dnia 28 października 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-3.4014.345.2022.2.LM, zgodnie z którą: "Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że planowany jest podział spółki Y przez wydzielenie - zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy - Kodeks spółek handlowych. Czynność ta będzie obejmowała przeniesienie części majątku spółki Y w postaci Pionu Sieci Dostępowej, jako zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej (zorganizowana część przedsiębiorstwa) na istniejącą spółkę - tj. do Państwa, jako spółki przejmującej. Pion Sieci Dostępowej zostanie przeniesiony do Państwa, w konsekwencji czego dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Państwa i objęcia nowo wyemitowanych udziałów przez spółkę X jako udziałowca spółki Y - spółki dzielonej. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.";

c.interpretacja indywidualna z dnia 9 lutego 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4014.298.2021.2.MM, w której organ uznał, że: „Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.";

d.interpretacja indywidualna z dnia 23 lipca 2021 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4014.128.2021.1.PB, zgodnie z którą: „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta nie mieści się bowiem w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności nie stanowi też zmiany umowy spółki. Podział przez wydzielenie nie jest bowiem wymieniony w art. 1 ust. 3 cyt. ustawy, jako zmiana umowy spółki. Zatem Spółka Przejmująca - Wnioskodawca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.";

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1)przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie

2)majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

3)przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

4)przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

5)przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a)rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b)siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że planowany jest podział Spółki Dzielonej (Zainteresowany będący stroną postępowania), w którego wyniku dojdzie do wydzielenia ze Spółki Dzielonej na rzecz Spółki Przejmującej (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) działalności prowadzonej w ramach Majątku Wydzielanego. Wydzielenie i przeniesienie majątku w zakresie Majątku Wydzielanego do Spółki Przejmującej poprzez Podział odbędzie się w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych tj. w ramach podziału przez wydzielenie. W wyniku Podziału dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta nie mieści się bowiem w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności nie stanowi też zmiany umowy spółki. Podział przez wydzielenie nie jest bowiem wymieniony w art. 1 ust. 3 cyt. ustawy, jako zmiana umowy spółki. A zatem podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, które nastąpi w wyniku omawianego podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na Spółce Przejmującej nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, podatku dochodowego od osób prawnych oraz Ordynacji podatkowej zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X sp. z.o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.