Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 31 grudnia 2024 r o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) sp. z o.o. (dalej: Spółka Dzielona)

NIP: (…)

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…) sp. z o.o. (dalej: Spółka Przejmująca)

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

A.Spółka Dzielona.

Zainteresowany będący stroną postępowania (zwany dalej również: „Spółką Dzieloną”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która posiada i będzie nadal posiadać w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka Dzielona podlega i będzie nadal podlegać w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka Dzielona nie ma zagranicznych zakładów, ani nie będzie ich posiadać w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego. Spółka Dzielona nie jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek ani nie będzie nim opodatkowana w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku. Rok obrachunkowy i podatkowy Spółki Dzielonej jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Spółka Dzielona jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i będzie nim nadal w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku.

Spółka Dzielona została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (…) r. Spółka Dzielona powstała z przekształcenia spółki jawnej, która powstała z przekształcenia spółki cywilnej założonej (…) r. W całym okresie funkcjonowania Spółki Dzielonej (jako spółki cywilnej, spółki jawnej i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) jej wspólnikami były i są te same dwie osoby fizyczne. Wspólnicy wnieśli do spółki cywilnej wkłady pieniężne w równej wysokości. Każdy ze wspólników posiadał, posiada i będzie posiadał w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego udziały reprezentujące połowę kapitału zakładowego (odpowiednio równe udziały kapitałowe w dawnej spółce jawnej i równe udziały w majątku dawnej spółki cywilnej) oraz połowę głosów w Spółce Dzielonej. Udziały wspólników w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Udziały Spółki Dzielonej zostały objęte przez wspólników Spółki Dzielonej w wyniku przekształcenia spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz wcześniejszego przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną. Wspólnicy Spółki Dzielonej są zarazem jedynymi członkami zarządu Spółki Dzielonej.

Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą. W ramach działalności gospodarczej Spółka Dzielona prowadzi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny. Zasadniczym przedmiotem działalności przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej jest (…).

B.Spółka Przejmująca.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (zwany dalej również: „Spółką Przejmującą”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która posiada i będzie nadal posiadać w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka Przejmująca podlega i będzie nadal podlegać w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka Przejmująca nie ma zagranicznych zakładów, ani nie będzie ich posiadać w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego. Spółka Przejmująca nie jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek ani nie będzie nim opodatkowana w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku. Rok obrachunkowy i podatkowy Spółki Przejmującej jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Spółka Przejmująca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i będzie nim nadal w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku.

Spółka Przejmująca została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (…) r. Wspólnikami Spółki Przejmującej są dwie osoby fizyczne. Wspólnicy wnieśli do Spółki Przejmującej wkłady pieniężne w równej wysokości. Każdy ze wspólników posiadał, posiada i będzie posiadał w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego udziały reprezentujące połowę kapitału zakładowego oraz połowę głosów w Spółce Przejmującej. Wspólnicy Spółki Przejmującej są zarazem jedynymi członkami zarządu Spółki Przejmującej.

Spółka Przejmująca została zawiązana wyłącznie na użytek opisanego podziału Spółki Dzielonej jako spółka przejmująca w rozumieniu Kodeksu spółek handlowych. Konstrukcja taka została przyjęta ponieważ podział przez wydzielenie można przeprowadzić znacznie sprawniej gdy spółką przejmującą jest spółka istniejąca, a nie spółka nowo zawiązana. Dlatego Spółka Przejmująca nie podjęła jeszcze działalności gospodarczej i nie zatrudnia pracowników oraz nie będzie jej podejmować ani zatrudniać pracowników aż do zaistnienia zdarzenia przyszłego.

C.Wspólnicy.

Jedynymi wspólnikami w Spółce Dzielonej i w Spółce Przejmującej są i będą w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego te same osoby fizyczne, które nie są ze sobą spokrewnione. Każda z nich ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) i będzie podlegała temu obowiązkowi w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego.

D.Wyodrębnienie departamentów w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.

Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej jest zorganizowane w oparciu o umowę spółki, regulamin organizacyjny i regulamin zarządu w następujący sposób. Organem zarządzającym w Spółce Dzielonej i odpowiedzialnym za prowadzenie spraw Spółki Dzielonej i jej reprezentowanie jest zarząd, który liczy dwóch członków. Zgodnie z regulaminem organizacyjnym bezpośrednio w strukturze Spółki Dzielonej wyodrębnione są następujące jednostki organizacyjne: (1) Pion Finansowy, (2) Departament Handlu Detalicznego, (3) Departament Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu. Kryterium jakościowym utworzenia departamentów jest wydzielenie w ramach działalności Spółki Dzielonej określonego zakresu zadań charakteryzujących się kompleksowością ujęcia oraz zamkniętym cyklem realizacji prac. Kryterium jakościowym utworzenia Pionu jest wydzielenie zadań jednorodnych lub o zbliżonym charakterze.

Zgodnie z regulaminem organizacyjnym i regulaminem zarządu kierowanie jednostkami organizacyjnymi wyodrębnionymi bezpośrednio w strukturze Spółki Dzielonej należy do zadań poszczególnych Członków Zarządu, tj. jeden z Członków Zarządu pełni funkcję Dyrektora Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu, a drugi z Członków Zarządu pełni funkcję Dyrektora Departamentu Handlu Detalicznego oraz kieruje Pionem Finansowym. W obu departamentach Spółki Dzielonej ze względu na wydzielenie określonych stałych zadań wyodrębnia się działy, których pracami kierują Kierownicy lub Dyrektorzy działów. W jednym z działów w Departamencie Handlu Detalicznego wyodrębnione są oddziały, kierowane przez Kierowników Oddziałów podlegających dyrektorowi tego działu. Pracownicy Spółki Dzielonej przypisani są do poszczególnych pionów, działów lub oddziałów, ewentualnie samodzielnych stanowisk i podlegają kierownikom lub dyrektorom jednostek organizacyjnych, do których są przypisani.

Do zadań Pionu Finansowego należy prowadzenie ksiąg rachunkowych Spółki Dzielonej, sprawozdawczości, inwentaryzacji i wyceny majątku, rozrachunków, przelewów i płatności, obsługi kadr i płac, delegacji, rozliczeń podatkowych i z tytułu ubezpieczeń społecznych oraz kontrola wewnętrzna w Spółce Dzielonej. Członkowi Zarządu kierującemu Pionem Finansowym podlega bezpośrednio Główna Księgowa, która kieruje pracą pozostałych pracowników tego pionu.

W ramach Departamentu Handlu Detalicznego Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą związaną ze sprzedażą detaliczną części, akcesoriów, wyposażenia i materiałów eksploatacyjnych do (…). Działalność ta wykonywana jest stacjonarnie w oparciu o centralny sklep firmowy i centralny magazyn detaliczny zlokalizowane w siedzibie Spółki Dzielonej w (…) oraz sklepy zamiejscowe, a także jako sprzedaż internetowa poprzez centralny detaliczny sklep internetowy. Ze względu na wydzielenie sprzedaży na określonym terytorium, na potrzeby sklepów zamiejscowych w Departamencie Handlu Detalicznego wyodrębnione są oddziały Spółki Dzielonej kierowane przez Kierowników Oddziałów. Oddziały te są zgłoszone do rejestru przedsiębiorców KRS i rejestru REGON. Spółka Dzielona posiada oddziały stanowiące detaliczne sklepy zamiejscowe w: (…).

W ramach Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu Spółka Dzielona prowadzi pozostałą działalność gospodarczą Spółki Dzielonej, tj. działalność związaną ze sprzedażą hurtową i detaliczną (…). Ponadto w ramach Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu Spółka Dzielona prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży (…). W niewielkim zakresie w ramach Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu Spółka Dzielona świadczy też usługi transportu drogowego towarów, do czego posiada stosowne licencje i zezwolenia. Działalność Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu zlokalizowana jest w całości w siedzibie Spółki Dzielonej w (…) i jest prowadzona jako działalność stacjonarna oraz jako sprzedaż internetowa w ramach platformy (…) (odrębnej od centralnego detalicznego sklepu internetowego).

Każdy z departamentów Spółki Dzielonej jest w stanie samodzielnie planować, inicjować, kontrolować i realizować działania gospodarcze, w tym w szczególności zawierać i realizować umowy z klientami i kontrahentami przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych i wartości niematerialnych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i kadry zarządzającej. Do każdego z departamentów Spółki Dzielonej przypisani są pracownicy i alokowane są składniki majątkowe niezbędne do prawidłowego wykonywania powierzonych tym jednostkom zadań, w tym zobowiązania.

Działalność gospodarczą Departamentu Handlu Detalicznego Spółka Dzielona prowadzi w oparciu o zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej tego departamentu, obejmujący w szczególności:

1)własność nieruchomości oraz posadowionych na niej budynków i budowli związanych z działalnością tego departamentu, stanowiących środki trwałe Spółki Dzielonej, w tym własność nieruchomości na której położony jest centralny sklep firmowy i centralny magazyn detaliczny w (…) (innej niż sąsiadująca z nią nieruchomość pod tym samym adresem, na której zlokalizowana jest działalność Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu), a także własność innych nieruchomości w tym nieruchomości, w których prowadzona jest działalność oddziałów Spółki Dzielonej stanowiących detaliczne sklepy zamiejscowe,

2)własność ruchomości, w tym urządzeń, stanowiących środki trwałe Spółki Dzielonej oraz pozostałe wyposażenie związane z działalnością tego departamentu,

3)własność ruchomości stanowiących towary zgromadzone w magazynach Spółki Dzielonej związanych z działalnością tego departamentu,

4)prawa wynikające z umów najmu nieruchomości, w których Spółka Dzielona prowadzi oddziały stanowiące detaliczne sklepy zamiejscowe (inne niż oddziały zamiejscowe prowadzone w nieruchomościach własnych),

5)wierzytelności pieniężne stanowiące należności księgowe związane z działalnością tego departamentu,

6)inne wierzytelności związane z działalnością tego departamentu, niestanowiące należności księgowych, w szczególności wierzytelności wynikające z zawartych w ramach tego departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę,

7)środki pieniężne w kasie i na rachunkach związanych z działalnością tego departamentu,

8)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, a także wszelkie licencje, prawa do baz danych, prawa do know-how oraz inne prawa własności intelektualnej, w tym zarejestrowane znaki towarowe związane z działalnością tego departamentu,

9)tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością tego departamentu,

10) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach tego departamentu.

Z prowadzeniem działalności gospodarczej Departamentu Handlu Detalicznego związane są zobowiązania obejmujące:

1)zobowiązania pieniężne stanowiące zobowiązania księgowe związane z działalnością tego departamentu,

2)zobowiązania związane z działalnością tego departamentu, niestanowiące zobowiązań księgowych, obejmujące zobowiązania wynikające z zawartych w ramach tego departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę,

3)zobowiązania z odrębnych umów kredytowych zawartych w ramach działalności tego departamentu,

4)zobowiązania z tytułu hipoteki ustanowionej na nieruchomości związanej z działalnością tego departamentu, która zabezpiecza kredyt związany z działalnością tego departamentu wskazany w pkt 3 powyżej,

5)zobowiązania z tytułu weksli, które zabezpieczają kredyty związane z działalnością tego departamentu wskazane w pkt 3 powyżej,

6)zobowiązania z tytułu zastawów rejestrowych na stanach magazynów związanych z działalnością tego departamentu oraz z umów cesji praw z polis ubezpieczeniowych do tych magazynów, które zabezpieczają kredyty związane z działalnością tego departamentu wskazane w pkt 3 powyżej.

Działalność gospodarczą Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu Spółka Dzielona prowadzi w oparciu o zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej tego departamentu, obejmujący w szczególności:

1)własność nieruchomości gruntowej oraz posadowionych na niej budynków i budowli w (…), stanowiących środki trwałe Spółki Dzielonej, na której prowadzona jest z działalność tego departamentu (innej niż sąsiadująca z nią nieruchomość pod tym samym adresem, na której zlokalizowana jest działalność Departamentu Handlu Detalicznego),

2)własność ruchomości, w tym urządzeń, stanowiących środki trwałe Spółki Dzielonej oraz pozostałe wyposażenie związane z działalnością tego departamentu,

3)własność ruchomości stanowiących towary, materiały i wyroby zgromadzone w magazynach Spółki Dzielonej związanych z działalnością tego departamentu,

4)wierzytelności pieniężne stanowiące należności księgowe związane z działalnością tego departamentu,

5)inne wierzytelności związane z działalnością tego departamentu, niestanowiące należności księgowych, w szczególności wierzytelności wynikające z zawartych w ramach tego departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę,

6)środki pieniężne w kasie i na rachunkach związanych z działalnością tego departamentu,

7)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, a także wszelkie licencje, prawa do baz danych, prawa do know-how oraz inne prawa własności intelektualnej, w tym zarejestrowane znaki towarowe związane z działalnością tego departamentu,

8)prawa z decyzji administracyjnych – zezwolenia na wykonywanie zawodu przewoźnika drogowego oraz licencji dotyczącej międzynarodowego zarobkowego przewozu drogowego rzeczy,

9)tajemnice przedsiębiorstwa związane z działalnością tego departamentu,

10) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w ramach tego departamentu.

Z prowadzeniem działalności gospodarczej Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu związane są zobowiązania obejmujące:

1)zobowiązania pieniężne stanowiące zobowiązania księgowe związane z działalnością tego departamentu,

2)zobowiązania związane z działalnością tego departamentu, niestanowiące zobowiązań księgowych, obejmujące zobowiązania wynikające z zawartych w ramach tego departamentu umów cywilnoprawnych i umów o pracę,

3)zobowiązania z odrębnej umowy kredytowej zawartej w ramach działalności tego departamentu,

4)zobowiązania z tytułu hipoteki ustanowionej na nieruchomości związanej z działalnością tego departamentu, która zabezpiecza kredyt związany z działalnością tego departamentu wskazany w pkt 3 powyżej,

5)zobowiązania z tytułu weksla, który zabezpiecza kredyt związany z działalnością tego departamentu wskazany w pkt 3 powyżej,

6)zobowiązania z tytułu zastawu rejestrowego na stanach magazynów związanych z działalnością tego departamentu oraz z umów cesji praw z polis ubezpieczeniowych do tych magazynów, które zabezpieczają kredyt związany z działalnością tego departamentu wskazany w pkt 3 powyżej.

Wszystkie składniki majątkowe przypisane do każdego z departamentów są wykorzystywane przez Spółkę Dzieloną dla celów prowadzonej działalności gospodarczej oraz czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (z zastrzeżeniem samochodów osobowych w użytku mieszanym, które przypisane są wyłącznie do Departamentu Handlu Detalicznego).

Zgodnie z regulaminem organizacyjnym w Spółce Dzielonej prowadzona jest ewidencja zdarzeń gospodarczych, zapewniająca przyporządkowanie odrębnie do Departamentu Handlu Detalicznego i odrębnie do Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu: (1) przychodów i kosztów, (2) aktywów i pasywów, (3) sprzedaży i zakupów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, (4) zawartych umów. Przychody i koszty oraz aktywa i pasywa związane bezpośrednio z działalnością danego departamentu są przypisywane odpowiednio do tego departamentu. Koszty i zobowiązania niezwiązane bezpośrednio z działalnością danego departamentu, w szczególności koszty i zobowiązania związane z działalnością zarządu Spółki Dzielonej oraz Pionu Finansowego, przypisywane są do departamentów w odpowiednich ułamkach, według klucza stosunku przychodów poszczególnych departamentów. Zarząd Spółki Dzielonej wraz z rocznym sprawozdaniem finansowym przedstawi wspólnikom oraz audytorowi osobne bilanse i rachunki wyników prezentujące działalność poszczególnych departamentów w roku obrachunkowym 2024.

Osobne przyporządkowanie zawartych umów cywilnoprawnych do Departamentu Handlu Detalicznego i do Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu ma charakter ścisły i rozłączny. Spółka Dzielona ma zawarte w ramach działalności każdego z departamentów osobne umowy z dostawcami mediów, towarów i usług, osobne umowy bankowe i kredytowe (przy czym zgodnie z powyższym opisem każdy z kredytów jest osobno zabezpieczony wyłącznie na majątku tego departamentu, którego działalność dany kredyt finansuje), osobne umowy ubezpieczeniowe, osobne umowy najmu. Jedna z umów o dostawy energii elektrycznej jest wspólna dla obu departamentów, przy czym Spółka Dzielona rozlicza ją osobno dla poszczególnych departamentów na podstawie naliczeń dla przypisanych do tych departamentów punktów poboru energii. Umową niealokowaną do poszczególnych departamentów jest umowa o prowadzenie pracowniczego programu kapitałowego.

Przy czym wszyscy pracownicy (i zawarte z nimi umowy o pracę) są alokowani w całości albo do Departamentu Handlu Detalicznego, albo do Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu albo do Pionu Finansowego. Każdy z departamentów stanowi część zakładu pracy, w rozumieniu art. 23¹ § 1 ustawy Kodeks pracy, funkcjonującego w Spółce Dzielonej.

E.Planowany podział Spółki Dzielonej.

W 2025 r., po sporządzeniu sprawozdania finansowego Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej za rok obrachunkowy 2024, planowany jest podział Spółki Dzielonej poprzez przeniesienie opisanej poniżej części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą za udziały Spółki Przejmującej, które obejmą wspólnicy Spółki Dzielonej, tj. podział przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych (dalej jako: „KSH”).

W ramach planowanego podziału Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca uzgodnią plan podziału, o którym mowa w art. 553 - 534 KSH, dokonają jego zgłoszenia do sądu rejestrowego stosownie art. 553 §1 KSH oraz udostępnią go do publicznej wiadomości na swych stronach internetowych zgodnie z art. 553 § 3 KSH. Ponadto zarządy Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej sporządzą zgodnie z art. 536 § 1 pisemne sprawozdanie uzasadniające podział Spółki Dzielonej. Natomiast badanie planu podziału przez biegłego i jego opinia nie będą wymagane w związku z art. 538¹ § 1 pkt 3 KSH.

Ostatecznie podział zostanie dokonany poprzez uchwały o podziale podjęte przez zgromadzenia wspólników Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej zgodnie z art. 541 § 1 i § 6 - 7 KSH. Plan podziału i uchwały o podziale będą przewidywały, że podział przez wydzielenie odbędzie się poprzez obniżenie kapitału zakładowego (i zmianę umowy spółki) Spółki Dzielonej oraz podwyższenie kapitału zakładowego (i zmianę umowy spółki) Spółki Przejmującej. Udziały w Spółce Przejmującej zostaną przyznane wspólnikom Spółki Dzielonej proporcjonalnie do udziałów posiadanych przez nich w Spółce Dzielonej. Podział zostanie zgłoszony do rejestru przedsiębiorców przez zarządy Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej w trybie art. 542 KSH i zostanie wpisany do rejestru przedsiębiorców zgodnie z tym przepisem.

Zgodnie z planem podziału podział Spółki Dzielonej będzie dokonany poprzez przeniesienie na Spółkę Przejmującą całego wyżej opisanego Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu wraz z wszystkimi przypisanymi obecnie do niego składnikami majątkowymi niezbędnymi do prawidłowego wykonywania powierzonych temu departamentowi zadań, w tym wskazanymi powyżej: nieruchomością i innymi środkami trwałymi, wyposażeniem, towarami, materiałami i wyrobami, wierzytelnościami, środkami pieniężnymi, prawami z decyzji administracyjnych, majątkowymi prawami autorskimi i majątkowymi prawami pokrewnymi, a także wszelkimi licencjami, prawami do baz danych, prawami do know-how oraz innymi prawami własności intelektualnej, w tym prawami do zarejestrowanych znaków towarowych, tajemnicami przedsiębiorstwa, księgami i dokumentami, umowami cywilnoprawnymi, pracownikami i umowami o pracę oraz zobowiązaniami związanymi z działalnością tego departamentu.

W związku z podziałem Spółki Dzielonej wszystkie wskazane składniki majątku przypisane obecnie do Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu (aktywa i pasywa) zostaną, stosownie do art. 534 § 1 pkt 7 KSH, szczegółowo opisane w planie podziału i przejdą na Spółkę Przejmującą z mocy art. 531 §1 KSH, który przewiduje, że spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału. Pomiędzy Spółką Dzieloną a Spółką Przejmującą nastąpi więc sukcesja uniwersalna praw i obowiązków, która będzie dotyczyła wszystkich składników majątkowych w tym zobowiązań przypisanych obecnie do Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu. Ponadto w wyniku podziału Spółka Przejmującą przejmie wchodzącą w skład Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu część zakładu pracy Spółki Dzielonej obejmującą wszystkich pracowników przypisanych do tego departamentu, stosownie do art. 23¹ § 1 Kodeksu pracy, zgodnie z którym w razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy.

Zmieniona w związku z podziałem umowa spółki – Spółki Przejmującej będzie przewidywała, że udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej zostaną objęte przez wspólników Spółki Dzielonej w zamian za określoną w planie podziału (i opisana powyżej) część majątku Spółki Dzielonej przypadającą Spółce Przejmującej o łącznej wartości określonej w planie podziału. Przy czym zgodnie z planem podziału wartość ta zostanie ustalona metodą aktywów netto (wartość księgowa) i będzie niższa od wartości rynkowej wskazanej części majątku Spółki Dzielonej przypadającej Spółce Przejmującej.

W związku z podziałem nie dojdzie do przyznania wspólnikom Spółki Dzielonej, obok udziałów Spółki Przejmującej, dopłat w gotówce, o których mowa w art. 529 § 3 KSH. Ponadto wydanie udziałów w Spółce Przejmującej wspólnikom Spółki Dzielonej nie będzie uzależnione od wniesienia przez wspólników Spółki Dzielonej dopłat w gotówce, o których mowa w art. 529 § 4 Kodeksu spółek handlowych.

Podział Spółki Dzielonej zostanie rozliczony i ujęty w księgach rachunkowych Spółki Przejmującej zgodnie z metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44a ust. 2 i art. 44c w zw. z art. 44d ustawy o rachunkowości, tj. poprzez zsumowanie poszczególnych pozycji odpowiednich aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów spółek uczestniczących w podziale, bez ustalania wartości godziwej przejmowanych aktywów netto. Wszystkie składniki majątku (aktywa i pasywa) przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku opisanego podziału Spółki Dzielonej Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej, w tym z uwzględnieniem przepisów art. 16g ust. 9 i art. 16h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wszystkie składniki majątku (aktywa i pasywa) przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku opisanego podziału Spółki Dzielonej Spółka Przejmująca przypisze do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przyjęta przez wspólników Spółki Dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą będzie równa wartości udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tych wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu w takim zakresie w jakim jest ona dotychczas prowadzona w Spółce Dzielonej. Po podziale Spółka Przejmująca nie będzie prowadzić działalności prowadzonej dotychczas w ramach Departamentu Handlu Detalicznego Spółki Dzielonej.

Faktyczna możliwość kontynuowania przez Spółkę Przejmującą działalności Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu w takim samym zakresie w jakim działalność ta jest obecnie prowadzona przez Spółkę Dzieloną możliwa jest wyłącznie w oparciu o składniki Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku opisanego podziału Spółki Dzielonej. Jedyne składniki majątku, które nie będą przeniesione do Spółki Przejmującej w wyniku podziału, a które będą zaangażowane przez Spółkę Przejmującą do jej działalności gospodarczej to prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie dotychczasowych rachunków bankowych (w tym rachunku VAT) oraz z umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych zawartych samodzielnie przez Spółkę Przejmującą. Po podziale, w związku z przejęciem części zakładu pracy Spółki Dzielonej, Spółka Przejmująca będzie tez musiała zawrzeć odrębną umowę o prowadzenie pracowniczego programu kapitałowego, gdyż stroną dotychczasowej umowy będzie nadal Spółka Dzielona.

W Spółce Przejmującej po podziale członkami zarządu będą (1) aktualny członek zarządu Spółki Dzielonej pełniący funkcję dyrektora Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu oraz (2) jego córka. Natomiast aktualny członek zarządu Spółki Dzielonej pełniący funkcję dyrektora Departamentu Handlu Detalicznego po podziale nie będzie sprawował już funkcji członka zarządu Spółki Przejmującej.

Po podziale w Spółce Dzielonej zlikwidowany zostanie Departament Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu. Pozostała część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, tj. Departament Handlu Detalicznego oraz Pion Finansowy, pozostaną w niezmienionym kształcie Spółce Dzielonej. Spółka ta będzie kontynuować działalność Departamentu Handlu Detalicznego w takim zakresie w jakim jest ona prowadzona dotychczas w oparciu o opisane składniki majątkowe przypisane obecnie do Departamentu Handlu Detalicznego oraz Pionu Finansowego. Połączenie Pionu Finansowego z Departamentem Handlu Detalicznego uzasadnione jest tym, że departament ten generuje na bieżąco większą liczbę zadań księgowych dla Pionu Finansowego niż Departament Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu. Po podziale Spółka Dzielona nie będzie prowadzić działalności prowadzonej dotychczas w ramach Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu Spółki Dzielonej.

W Spółce Dzielonej po podziale członkami zarządu będą (1) aktualny członek zarządu Spółki Dzielonej pełniący funkcję dyrektora Departamentu Handlu Detalicznego oraz (2) jego syn. Natomiast aktualny członek zarządu Spółki Dzielonej pełniący funkcję dyrektora Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu po podziale nie będzie sprawował już funkcji członka zarządu Spółki Dzielonej.

F.Podstawy ekonomiczne podziału.

Działalność Departamentu Handlu Detalicznego oraz Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu mają charakter rozłączny, a regulaminy wewnętrzne Spółki Dzielonej zapewniają wyodrębnienie tych działalności. W związku z opisanymi wyżej zasadami tego wyodrębnienia wspólnicy ponoszą w Spółce Dzielonej koszty i ciężary organizacyjne analogiczne do kosztów i ciężarów związanych z funkcjonowaniem dwu niezależnych przedsiębiorstw. Jednakże równocześnie nie mogą korzystać z możliwości strategicznych oraz oszczędności jakie dawałoby funkcjonowanie dwu odrębnych spółek. Podział Spółki Dzielonej umożliwi realizację tych możliwości i oszczędności.

Po pierwsze, aktualnie pomimo rozłącznego charakteru działalności wykonywanych przez Departament Handlu Detalicznego oraz Departament Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu, ryzyka gospodarcze związane z funkcjonowaniem jednego departamentu obciążają również majątek przypisany do drugiego departamentu w Spółce Dzielonej, który nie jest zaangażowany w działalność tego pierwszego departamentu. W ten sposób dochodzi do nieuzasadnionej nadmiernej ekspozycji majątku poszczególnych departamentów na ryzyko gospodarcze.

Po podziale Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca będą natomiast ponosić ryzyko gospodarcze ograniczone wyłącznie do odrębnych majątków stanowiących w poszczególnych spółkach majątek bezpośrednio zaangażowany w ich działalność. Tym samym zostanie wprowadzona równowaga ekonomiczna miedzy ciężarami i korzyściami związanymi z dwoma rozłącznymi przedmiotami działalnościami i przypisanymi do nich składnikami majątku.

Po drugie, obecnie zarówno w Spółce Dzielonej jak i w Spółce Przejmującej jest dwóch wspólników (te same osoby w obu spółkach) będących jednocześnie jedynymi członkami zarządu tych spółek. Przy czym w Spółce Dzielonej jeden z członków zarządu jest dyrektorem Departamentu Handlu Detalicznego, a drugi jest dyrektorem Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu. Jednakże w myśl przepisów art. 201 § 1 i art. 299 § 1 KSH zarząd spółki działa kolegialnie, jak również ponosi solidarną odpowiedzialność za zobowiązania spółki. Oznacza to, że w praktyce, pomimo wewnętrznego wyodrębnienia dwu działalności w Spółce Dzielonej oraz wyodrębnienia kompetencji i zadań członków zarządu w tym zakresie, każdy z członków zarządu Spółki Dzielonej i tak odpowiada za całość spraw i zobowiązań Spółki Dzielonej, a nie tylko za te związane bezpośrednio z przypisanym mu departamentem. Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego po podziale Spółki Dzielonej aktualny dyrektor Departamentu Handlu Detalicznego będzie nadal członkiem zarządu Spółki Dzielonej lecz nie będzie już członkiem zarządu Spółki Przejmującej. Natomiast aktualny dyrektor Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu będzie nadal członkiem zarządu Spółki Przejmującej lecz nie będzie już członkiem zarządu Spółki Dzielonej. W ten sposób zrealizowany zostanie cel podziału polegający na ścisłym rozdzieleniu zarządzania i odpowiedzialności w zakresie dwu aktualnych działalności Spółki Dzielonej.

Po trzecie, jak wskazano wyżej, obecnie w Spółce Dzielonej i w Spółce Przejmującej występują te same osoby wspólnicy – członkowie zarządu. W wyniku opisanego podziału Spółki Dzielonej pozostaną oni wspólnikami obu spółek w dotychczasowych proporcjach udziałów. Jednakże podział umożliwi na przyszłość odrębny rozwój Departamentu Handlu Detalicznego oraz Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu w ramach Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej. W tym miejscu należy przypomnieć, że wskazani wspólnicy – członkowie zarządu nie są spokrewnieni.

W szczególności, w wyniku podziału uruchomiona zostanie wieloetapowa strategia sukcesji pokoleniowej, zgodnie z którą w pierwszej kolejności bezpośrednio po podziale do zarządu Spółki Dzielonej zaangażowany zostanie syn (sukcesor) członka zarządu będącego aktualnie dyrektorem Departamentu Handlu Detalicznego, a do zarządu Spółki Przejmującej zaangażowana zostanie córka (sukcesorka) członka zarządu będącego aktualnie dyrektorem Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu.

Istnienie dwóch spółek pozwoli także wspólnikom na dalsze realizowanie w sposób niezależny kolejnych etapów sukcesji pokoleniowej. Ponadto podział umożliwi w przyszłości niezależne zmiany kapitałowe w obu spółkach, w szczególności podwyższenie kapitału jednej ze spółek bez konieczności podwyższania kapitału drugiej spółki, a także niezależne zmiany struktury udziałowej każdej z dwu spółek dokonywane poprzez darowiznę udziałów na rzecz sukcesorów, którzy sprawdzą się w roli przyszłych członków zarządu, lub sprzedaż udziałów inwestorom zewnętrznym. Ma to szczególnie istotne znaczenie dla kontynuowania przez wspólników niezależnych i wieloetapowych strategii sukcesji pokoleniowej.

Po czwarte, zgodnie z prognozami finansowymi po podziale Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do badania sprawozdania finansowego. Natomiast w przypadku Spółki Dzielonej, która prawdopodobnie nadal będzie przekraczać próg uzasadniający badane sprawozdania finansowego, koszty tego badania będą niższe niż gdyby nie dokonano podziału spółki z uwagi na mniejszą ilość dokumentacji.

Osiągnięcie opisanych celów strategicznych w obecnej strukturze nie byłoby możliwe pomimo wewnętrznego wyodrębnienia tych dwu działalności w Spółce Dzielonej.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy opisany podział Spółki Dzielonej i podwyższenie kapitału zakładowego w Spółce Przejmującej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)

Państwa stanowisko w sprawie

Wskazują Państwo, że stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają:

1)następujące czynności cywilnoprawne:

a)umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b)umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c)(uchylona)

d)umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e)umowy dożywocia,

f)umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g)(uchylona)

h)ustanowienie hipoteki,

i)ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j)umowy depozytu nieprawidłowego,

k)umowy spółki;

2)zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;

3)orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przepisy ustawy o:

1)umowie spółki i jej zmianie – stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany;

2)czynnościach cywilnoprawnych – stosuje się odpowiednio do przedmiotów opodatkowania określonych w ust. 1 pkt 2 i 3.

W myśl art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1)przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2)przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3)przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

4)przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a)rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b)siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

– także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Zgodnie z art. 1 ust. 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1)w przypadku spółki osobowej – siedziba tej spółki;

2)w przypadku spółki kapitałowej:

a)rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b)siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Przy czym stosownie do art. 1a pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych spółka kapitałowa oznacza spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską. Natomiast w myśl pkt 3 i 4 tego przepisu siedziba spółki oznacza siedzibę spółki określoną w umowie spółki, a rzeczywisty ośrodek zarządzania oznacza miejscowość, w której ma siedzibę organ zarządzający spółki kapitałowej.

Art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przewiduje, że nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z:

a)łączeniem spółek kapitałowych,

b)przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,

c)wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

– przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

– udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiuje zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jednakże mając na względzie dyrektywę wykładni systemowej pojęcie to należy rozumieć na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w sposób tożsamy z pojęciem „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” odpowiadającym definicjom zawartym w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przenosząc powyższe na grunt opisanego zdarzenia przyszłego wskazują Państwo, że:

1)Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca są spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością, które posiadają i będą nadal posiadać w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

2)podział Spółki Dzielonej będzie obejmował sporządzenie: planu podziału, sprawozdania zarządów uzasadniającego podział Spółki Dzielonej, uchwały zgromadzenia wspólników Spółki Dzielonej o podziale przewidującego obniżenie kapitału zakładowego i zmianę umowy spółki – Spółki Dzielonej oraz uchwały zgromadzenia wspólników Spółki Przejmującej przewidującej podwyższenie kapitału zakładowego i zmianę umowy spółki – Spółki Przejmującej.

Sporządzenia planu podziału i sprawozdania zarządów uzasadniającego podział Spółki Dzielonej nie stanowią czynności cywilnoprawnych podlegających podatkowi zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W Państwa ocenie, z punktu widzenia opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy natomiast rozpatrzyć uchwały zgromadzeń wspólników Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej o podziale, ponieważ obejmują one zmiany umów spółek, a przy tym obie spółki są spółkami kapitałowymi w rozumieniu art. 1a pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obie posiadają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rzeczywisty ośrodek zarządzania oraz siedzibę, o których mowa w art. 1 ust. 5 w zw. z art. 1a pkt 3 - 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku uchwały zgromadzenia wspólników Spółki Dzielonej objęta nią uchwała o zmianie umowy spółki obejmuje obniżenie kapitału zakładowego. W związku z tym czynność ta nie będzie stanowić zmiany umowy spółki opodatkowanej na zasadzie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 w zw. z ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Natomiast w przypadku uchwały zgromadzenia wspólników Spółki Dzielonej objęta nią uchwała o zmianie umowy spółki obejmuje podwyższenie kapitału zakładowego. Uchwała ta zatem jest czynnością cywilnoprawną, o której mowa w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 w zw. z ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jednakże czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu z uwagi na przepis art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jak wynika bowiem z opisu zdarzenia przyszłego podział Spółki Dzielonej będzie dokonany poprzez przeniesienie opisanej części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą za udziały Spółki Przejmującej, które obejmą wspólnicy Spółki Dzielonej. Jednocześnie wskazana części majątku Spółki Dzielonej przenoszona na Spółkę Przejmującą stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Tym samym zmiana umowy spółki – Spółki Przejmującej polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego tej spółki będzie związana z wniesieniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki Przejmującej, w zamian za udziały w jej podwyższonym kapitale zakładowym.

W związku z powyższym, Państwa zdaniem, opisany podział Spółki Dzielonej i podwyższenie kapitału zakładowego w Spółce Przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że planowany jest podział spółki przez wydzielenie. Jedynymi wspólnikami w Spółce Dzielonej i w Spółce Przejmującej są i będą w momencie zaistnienia zdarzenia przyszłego te same osoby fizyczne, które nie są ze sobą spokrewnione. Planowany Podział Spółki Dzielonej odbędzie się poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej (całego Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu wraz z wszystkimi przypisanymi obecnie do niego składnikami majątkowymi niezbędnymi do prawidłowego wykonywania powierzonych temu departamentowi zadań) na Spółkę Przejmującą za udziały Spółki Przejmującej, które obejmą wspólnicy Spółki Dzielonej, tj. podział przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych. Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność Departamentu Handlu Hurtowego i Zagranicznego oraz Serwisu w takim zakresie, w jakim jest ona dotychczas prowadzona w Spółce Dzielonej. Pozostała część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, tj. Departament Handlu Detalicznego oraz Pion Finansowy, pozostaną w niezmienionym kształcie Spółce Dzielonej.

Opisany we wniosku podział to podział, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych. W wyniku podziału przez wydzielenie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego w Spółce Przejmującej oraz wydania (objęcia) udziałów w tej spółce przez jej wspólników, którzy są jednocześnie wspólnikami Spółki Dzielonej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta bowiem nie mieści się w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności nie stanowi zmiany umowy spółki. Podział przez wydzielenie nie jest bowiem wymieniony w art. 1 ust. 3 omawianej ustawy, jako zmiana umowy spółki.

Tym samym nie można się zgodzić z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym opisany we wniosku podział przez wydzielenie jest czynnością, o której mowa w art. 1 ust. 1 lit. k) w związku z ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, korzystającą ze zwolnienia określonego w art. 2 pkt 6 lit. c) tej ustawy. Skoro bowiem czynność podziału spółki przez wydzielenie nie została wymieniona wśród czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych to tym samym nie ma możliwości zastosowania do niej zwolnienia z art. 2 pkt 6 lit. c) omawianej ustawy, na które się Państwo powołują.

Zatem podwyższenie kapitału zakładowego w Spółce Przejmującej, które nastąpi w wyniku omawianego podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie nie będzie w ogóle podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zwolnienie określone w art. 2 pkt 6 lit. c) nie ma w opisanej sprawie zastosowania.

W związku z powyższym Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(…) sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art.54§ 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.