Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży udziałów w nieruchomości. Uzupełnili go Państwo samoistnie pismami z 13 grudnia 2024 r. i z 31 grudnia 2024 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 30 stycznia 2025 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

X. Sp. z o.o. (Zainteresowany, Nabywca)

NIP: (...)

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan Y. (Sprzedający)

Opis zdarzenia przyszłego

X. Sp. z o.o. (zwana dalej również „Zainteresowanym” lub „Nabywcą”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z siedzibą w Polsce. Zasadniczym przedmiotem działalności nabywcy jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków oraz sprzedaż lokali mieszkalnych lub usługowych w tych budynkach.

Y. jest osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce. Y. nie prowadzi działalności gospodarczej zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Y. nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Y. jest współwłaścicielem (wraz z osobami trzecimi) niezabudowanej nieruchomości (dalej: „Nieruchomość 1”) oraz nieruchomości zabudowanej („Nieruchomość 2”).

Nieruchomość 1

Udziały w Nieruchomości 1 zostały nabyte częściowo w drodze zasiedzenia, potwierdzonego postanowieniem sądu powszechnego wydanym w 2022 r., zaś częściowo nabyte w drodze dziedziczenia. Nieruchomość 1 tworzy działka ewidencyjna gruntu o nr (...), o powierzchni 0,2099 ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta o nr (...). Nieruchomość 1 w ewidencji gruntów jest oznaczona jako grunty orne (RIIIa). Nieruchomość 1 znajduje się na obszarze objętym aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP). Zgodnie z MPZP jest to teren „zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami, w kwartale oznaczonym na rysunku planu symbolem 7MW/U, w części w liniach rozgraniczających drogi wewnętrznej 7KDW oraz w części w liniach rozgraniczających ul. (...)”. Sprzedający nie podejmował żadnych działań w celu uzyskania MPZP dla wskazanej Nieruchomości.

Nieruchomość 1 nie jest zabudowana ani budynkami, ani budowlami. Nie znajdują się na niej żadne obiekty budowlane. Nieruchomość nie była wykorzystywana w żaden sposób w działalności gospodarczej Sprzedającego ani nie ma on planów wykorzystywania w taki sposób nieruchomości w przyszłości. Nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Nabycie udziałów w Nieruchomości 1 nie wiązało się z żadnymi planami wykorzystania jej do celów komercyjnych – np. usługowych lub handlowych. Sprzedający nie poczynił (ani nie planuje dokonać w przyszłości) jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości Nieruchomości 1 w celu sprzedaży, w szczególności jej podziału, pozyskania decyzji o warunkach zabudowy, jej uzbrojenia, nie prowadził działań marketingowych. Y. zawarł w 2024 r. umowy z agencją nieruchomości w celu oferowania Nieruchomości do sprzedaży. Bez względu na powyższe, to Nabywca zgłosił się do Sprzedającego z ofertą nabycia Nieruchomości 1.

Nieruchomość 2

Nieruchomość 2 tworzy zabudowana działka ewidencyjna o nr (...), położona w (...), przy ul. (...), o powierzchni (...) m2, dla której prowadzona jest księga wieczysta  o Nr (...). Nieruchomość 2 stanowi teren przeznaczony w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (MPZP) do „zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami, w kwartale oznaczonym na rysunku planu symbolem 7MW/U, w części w liniach rozgraniczających drogi wewnętrznej 7KDW oraz w części w liniach rozgraniczających ul. (...)”.

Nieruchomość 2 jest zabudowana następującymi budynkami:

1. murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym dwie kondygnacje nadziemne, wybudowanym w (...) roku;
2. murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym dwie kondygnacje nadziemne i jedną kondygnację podziemną, wybudowanym w (...) roku;
3. budynkiem o funkcji „pozostałe budynki niemieszkalne”, o powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w (...) roku;
4. murowanym budynkiem o funkcji „budynki handlowo-usługowe” o powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w (...) roku;
5. budynkiem o funkcji „budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa” o powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w (...) roku;
6. murowanym budynkiem o funkcji „budynki transportu i łączności” o powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w (...) roku.

Wskazane budynki są oznaczone w załączniku do przedwstępnej umowy sprzedaży (opisanej poniżej) literami A – F. Na nieruchomości znajdują się także obiekty, takie jak podjazdy, ogrodzenia lub bramy. Obiekty te służą wykorzystywaniu Nieruchomości 2 oraz znajdujących się na niej budynków przez właścicieli zgodnie z jego przeznaczeniem. Obiekty te nie są w ocenie Sprzedających samodzielnymi budowlami w znaczeniu wskazanym w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, lecz stanowią urządzenia budowlane (urządzenia techniczne związane z obiektem i zapewniające możliwość użytkowania go zgodnie z jego przeznaczeniem).

Udział w Nieruchomości 2 został nabyty do majątku osobistego Y.  w drodze dziedziczenia w (...) r. Pomimo więc, że Sprzedający i jego małżonka posiadają majątek objęty wspólnością majątkową małżeńską, udział w Nieruchomości 2 nie należy do majątku wspólnego.

Nieruchomość 2 nie jest formalnie podzielona pomiędzy współwłaścicieli, nie zawierali oni umowy o wyodrębnienie jej określonych części do wyłącznego korzystania (quoad usum). Niemniej wykształciła się praktyka korzystania z Nieruchomości 2, w której jest ona we władaniu jej w części przez Y., w części zaś przez innych współwłaścicieli. We władaniu Sprzedającego jest budynek mieszkalny, który jest przez niego wykorzystywany dla jego celów mieszkaniowych oraz jeden budynek użytkowy. W uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości należy wskazać, że budynki będące we władaniu Sprzedającego są oznaczone literami E oraz F w załączniku do opisanej poniżej umowy przedwstępnej.

Wskazane powyżej obiekty budowlane były użytkowane od momentu ich wybudowania, przez ówczesnych właścicieli na ich potrzeby. Sprzedający nie ponosił nakładów oraz nie dokonywał ulepszeń ww. obiektów budowlanych oraz nie poczynił jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości Nieruchomości 2 w celu sprzedaży. Sprzedający nie prowadził także działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości, niemniej w (...) r. zawarł umowę z biurem nieruchomości. Jednak bez względu na powyższe, to Kupujący zgłosił się do Sprzedającego z ofertą zakupu.

Sprzedający nie wykorzystuje posiadanej części nieruchomości na potrzeby komercyjne (np. najmu). Nieruchomość 2 nie była ani nie jest częścią przedsiębiorstwa Y. Przy nabyciu lub wykorzystywaniu Nieruchomości przez Sprzedającego nie wystąpił podatek naliczony, który mógłby być przez niego odliczony. Sprzedający nie planuje także do momentu zawarcia umowy przyrzeczonej wykorzystywania Nieruchomości dla celów jakiejkolwiek działalności gospodarczej (usługowej, handlowej, etc.).

Niemniej, małżonka Y.  – (...) – prowadzi zarejestrowaną działalność gospodarczą, lecz nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Y. użyczył nieodpłatnie małżonce na podstawie umowy ustnej budynek niemieszkalny, położony na części Nieruchomości 2, która jest w jego władaniu. Budynek ten jest wykorzystywany przez (...) do prowadzenia działalności komercyjnej (usługi myjni). Małżonka Sprzedającego nie jest zarejestrowana dla celów podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Sprzedający nie ma w praktyce wpływu na sposób użytkowana przez innych współwłaścicieli tych budynków, które pozostają we władaniu tych osób. Są to: budynek mieszkalny (wykorzystywany do ich potrzeb mieszkaniowych) oraz budynki niemieszkalne, wykorzystywane w części na potrzeby własne, a w części dla potrzeb najmu. Jeden z pozostałych współwłaścicieli Nieruchomości 2 zawarł bowiem umowy najmu z osobami trzecimi na czas nieokreślony i oddał dwa z trzech budynków niemieszkalnych na potrzeby na ich działalności. Budynki te położone są na części Nieruchomości 2 pozostającej we władaniu tego współwłaściciela. Wskazane umowy nie są zawarte w imieniu lub na rzecz Sprzedającego. Sprzedający nie partycypuje w przychodach z czynszu najmu płaconego przez najemców.

Planowana transakcja

Sprzedający planuje dokonać sprzedaży udziałów w Nieruchomości 1 oraz udziałów w Nieruchomości 2 na rzecz Nabywcy. W związku z tym Sprzedający zawarł z Nabywcą warunkową umowę przedwstępną sprzedaży. W umowie strony zobowiązują się do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, pod określonymi warunkami (tj. zawarcia przez Nabywcę umów sprzedaży, skutkujących przez niego nabyciem sąsiednich nieruchomości od osób trzecich oraz nabycia udziałów w Nieruchomości 1 i 2 od pozostałych współwłaścicieli). Sprzedający nie udzielał Nabywcy żadnych pełnomocnictw umocowujących go do podejmowania w imieniu Sprzedającego działań w celu pozyskania decyzji lub zezwoleń, mających na celu zmianę stanu faktycznego lub prawnego Nieruchomości.

W uzupełnieniu wskazali Państwo m.in., że Nieruchomość 2 jest zabudowana następującymi budynkami:

1. murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym dwie kondygnacje nadziemne, wybudowanym w (...) roku – jest on oznaczony literą F w załączniku do umowy;
2. murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym dwie kondygnacje nadziemne i jedną kondygnację podziemną, wybudowanym w (...) roku – jest on oznaczony literą D w załączniku do umowy;
3. budynkiem o funkcji „pozostałe budynki niemieszkalne”, o powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w (...) roku – jest on oznaczony literą E w załączniku do umowy;
4. murowanym budynkiem o funkcji „budynki handlowo-usługowe” o powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w (...) roku – jest on oznaczony literą B w załączniku do umowy;
5. budynkiem o funkcji „budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa” o powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w (...) roku – jest on oznaczony literą A w załączniku do umowy;
6. murowanym budynkiem o funkcji „budynki transportu i łączności” o powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w (...) roku – jest on oznaczony literą C w załączniku do umowy.

We władaniu Sprzedającego pozostają wskazane powyżej budynki, które są oznaczone literami E i F w załączniku do umowy.

We władaniu pozostałych współwłaścicieli Nieruchomości 2 pozostają budynki oznaczone literami  A – D.

Wśród budynków pozostałych Współwłaścicieli Nieruchomości 2 dla celów działalności w zakresie najmu są wykorzystywane budynki oznaczone literami C oraz B. Według posiadanych przez Zainteresowanych informacji, pozostali współwłaściciele Nieruchomości 2 nie prowadzili działalności rolniczej opodatkowanej VAT i nie byli dla potrzeb VAT zarejestrowani dla celów podatku. Z tego powodu należy przyjąć, że żaden budynek na Nieruchomości 2 nie był wykorzystywany w działalności rolniczej opodatkowanej VAT.

Nieruchomość 1 nie była i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej lub w działalności rolniczej pozostałych współwłaścicieli tej nieruchomości.

Wskazane obiekty budowlane (w postaci podjazdu, bramy oraz ogrodzenia) stanowią część składową gruntu, a więc nie stanowią ruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego.

Wyjaśnili Państwo, że jedynym Sprzedającym w treści przedmiotowego wniosku jest Pan Y., w związku z czym omyłkowe odniesienie się do pojęcia sprzedającego w liczbie mnogiej na  s. 15 wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest nieprawidłowe.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnej

Czy zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w zakresie nieruchomości podlegających zwolnieniu z podatku od towarów i usług lub pozostających poza zakresem podatku od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (doprecyzowane w uzupełnieniu)

Państwa zdaniem, zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości 1 i 2 będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w zakresie w jakim będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku od towarów i usług lub transakcja będzie pozostawała poza zakresem podatku od towarów i usług.

Odpowiedź na pytanie 5 przedstawione we wniosku jest bezpośrednią konsekwencją odpowiedzi na pytania wcześniejsze, mając na uwadze następujące okoliczności:

-Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlegają temu podatkowi takie czynności cywilnoprawne, jak umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych.

-Art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyłącza z opodatkowania tym podatkiem czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, w zakresie w jaki są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym, lub udział w tych prawach.

W stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) objęcie opodatkowaniem lub zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji sprzedaży Nieruchomości uzależnione jest od statusu sprzedawcy. Okoliczności opisane w punkcie 1 powyżej uzasadniają stwierdzenie, że Sprzedający nie ma statusu podatnika podatku od towarów i usług w omawianej transakcji. Jeżeli zaś Sprzedającemu zostanie przypisany status podatnika podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że realizowana przez niego transakcja będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że w każdym z powyższych scenariuszy – za wyjątkiem jednego, opisanego poniżej – umowa sprzedaży Nieruchomości w całości podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, bowiem wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie ma zastosowania w tej sytuacji.

Wyjątek od wniosku wskazanego powyżej wystąpi jedynie wówczas, jeżeli dostawa nieruchomości będzie uznana za realizowaną przez podatnika działającego w takim charakterze, gdy nie będzie miało zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W opisanym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) jest to potencjalnie możliwe wówczas, jeżeli w stosunku do Nieruchomości 1 organ podatkowy uzna stanowisko Zainteresowanego za nieprawidłowe w zakresie pytania 1 i prawidłowe w zakresie pytania 3.

Obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych spoczywa na podatniku tego podatku. Z tytułu zawarcia umowy sprzedaży, obowiązkiem tym ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych obciąża kupującego. W opisanej w stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) sytuacji jest to Zainteresowany (Nabywca).

Podsumowując, należy stwierdzić, że konieczne jest opodatkowanie przedmiotowej transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych w zakresie, w jakim przedmiotem sprzedaży będzie udział Nieruchomość 1 i 2 podlegający zwolnieniu z podatku od towarów i usług lub pozostający poza zakresem podatku od towarów i usług. Podatnikiem z tego tytułu będzie Zainteresowany (Nabywca).

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

W myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku – wynoszą – przy umowie sprzedaży:

a)nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b)innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług  w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi pod lit. a) i b)). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym w tym przepisie).

Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania nabędzie (na podstawie umowy sprzedaży) od Sprzedającego – Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania), udziały w prawie własności niezabudowanej Nieruchomości 1 – działce nr (...) oraz udziały w prawie własności zabudowanej Nieruchomości 2 – działce nr (...).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: (...) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

-Sprzedający w związku ze sprzedażą udziału w Nieruchomości 1 (działka nr (...)) nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a tym samym transakcja w tym zakresie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

-sprzedając udziały w Nieruchomości 2 przypisane do budynków:

-A, B, C oraz D Sprzedający działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług;

-E oraz F Sprzedający nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

-do sprzedaży udziału w Nieruchomości 2 związanej z budynkami oznaczonymi literami A, B, C, i D zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy; zaś w pozostałym zakresie odnośnie budynków, które są oznaczone literami E oraz F sprzedaż będzie pozostawała poza zakresem VAT,

-podobne zasady dotyczą wskazanych w opisie sprawy naniesień, które stanowią urządzenia budowlane,

-sprzedaż udziału w działce o nr (...) w części, do której przypisane są budynki oznaczone literami A, B, C, i D będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

W konsekwencji do transakcji sprzedaży udziału w Nieruchomości 1 i 2 (działka nr (...) oraz działka (...)) nie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ze względu na zapis zawarty w lit. a) oraz lit. b) tiret pierwszy tego przepisu. Sprzedaż udziału w ww. Nieruchomości 1 i 2 jest bowiem w części poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług a w części zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. To oznacza, że umowa sprzedaży w zakresie ww. udziałów w Nieruchomości 1 i 2 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W opisanej sytuacji, Nabywca (Zainteresowany będący stroną postępowania) będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%. Przy czym podstawę opodatkowania będzie stanowić wartość rynkowa przedmiotu sprzedaży.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: (...).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X. Sp. z o. o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.