Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczący skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie. Uzupełnili go Państwo pismem z 19 lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (Spółka Dzielona) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jedynym udziałowcem Wnioskodawcy jest X. sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka Przejmująca”).

Głównym obszarem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług (…). W tym zakresie, Spółka Dzielona zajmuje się szeroko rozumianym (…), w tym bieżącą obsługą (…), administracją (…) i (…), (…) w zakresie IT oraz rozwojem i wdrożeniem autorskiego projektu – aplikacji Y.

Dodatkowo, Spółka Dzielona zajmuje się zarządzeniem nieruchomością, której jest właścicielem, w tym obsługą najemców, kwestiami administracyjnymi i technicznymi związanymi z utrzymaniem infrastruktury budynku.

Z uwagi na powyższe w Spółce Dzielonej funkcjonują dwa odrębne działy, tj. dział IT (dalej: „Dział IT”) oraz dział nieruchomości (dalej: „Dział Nieruchomości”), które wyodrębnione zostały w strukturze Spółki Dzielonej uchwałą Zarządu Spółki Dzielonej.

Dział IT

Dział IT został powołany w celu wykonywania usług w zakresie szeroko rozumianego (…) IT, (…) IT, (…) w zakresie IT, jak również rozwoju i wdrożenia autorskiego projektu – aplikacji Y.

Do Działu Inwestycji przypisani zostali pracownicy na podstawie umowy o pracę oraz współpracownicy na umowach B2B. Pracami Działu IT kieruje wyznaczony Członek Zarządu Spółki Dzielonej.

Do Działu IT przypisane zostały umowy związane ze świadczeniem usług wsparcia technicznego z zakresu (…), wdrażania rozwiązań dotyczących (…), oraz z drugiej strony – zobowiązania z nimi powiązane, w tym przykładowo umowy o pracę, umowy licencyjne oraz kontakty B2B.

Do Działu IT przypisane są również aktywa rzeczowe oraz wartości niematerialne i prawne (WNiP).

Do Działu IT przypisane są konta księgowe, w tym konta wynikowe, jak również konta rozrachunkowe, na których księgowane są należności i zobowiązania stricte związane z działalnością Działu IT. Tym samym, możliwe jest stworzenie odrębnego rachunku zysków i strat (na wewnętrzne potrzeby) dla Działu IT.

Dział IT osiąga przychody przede wszystkim z tytułu świadczenia wskazanych powyżej usług w obszarze IT. Z kolei koszty ponoszone przez Dział IT stanowią wydatki przede wszystkim na wynagrodzenie pracowników oraz kontraktorów IT, jak również wydatki licencyjne. Dodatkowo, do Działu IT Spółka Dzielona przypisuje – zgodnie z przyjętym kluczem alokacji – wydatki wspólne, związane z ogólnym zarządem Spółki Dzielonej.

Do Działu IT przypisane zostały również odpowiednie należności i zobowiązania stricte z nim związane.

Do Działu IT przypisany został również odrębny rachunek bankowy i w konsekwencji, zasilenia i wypływy związane z działalnością Działu IT obywają się z zastosowaniem dedykowanego rachunku bankowego, w tym przykładowo, z tego rachunku wypłacane są wynagrodzenie pracowników, czy też regulowane są faktur z tytułu nabywanych usług związanych ze świadczonymi przez Dział IT usługami.

Z dniem 1 stycznia 2025 r., obsługa księgowa, administracyjna oraz płacowo-kadrowa dla Spółki Dzielonej będzie prowadzona przez podmiot trzeci (na zasadzie outsourcingu), tj. przez Spółkę Przejmującą (przy czym przedmiotowa obsługa prowadzona będzie dla wszystkich podmiotów z grupy X. sp. z o.o.). Tym samym, wskazane usługi dla Działu IT prowadzone będą przez podmiot trzeci (na zasadzie outsourcingu).

Dział Nieruchomości

Do Działu Nieruchomości przypisany został pracownik, który zajmuje się zarządzeniem nieruchomością, w tym obsługą najemców będących podmiotami powiązanymi (na podstawie długoterminowych umów najmu), kwestiami administracyjnymi i technicznymi związanymi z utrzymaniem infrastruktury budynku itp. Dodatkowo, pracami Działu Nieruchomości kieruje wyznaczony Członek Zarządu Spółki Dzielonej.

Do Działu Nieruchomości przypisane są umowy związane z wykonywaniem czynności zarządzania nieruchomością, której Wnioskodawca jest właścicielem, najmu powierzchni oraz obsługą najemców, na które to czynności składają się:

-rozliczanie najemców z kosztów eksploatacyjnych budynku zgodnie z obowiązującymi umowami z dostawcami mediów, oraz

-wykonywanie czynności o charakterze administracyjnym i technicznym związanych z utrzymaniem infrastruktury budynku (w tym m.in. organizację i koordynację sprzątania i napraw nieruchomości, organizacje i uczestnictwo w przeglądach technicznych).

Do Działu Nieruchomości przypisane są również aktywa rzeczowe – przede wszystkim nieruchomość oraz inne aktywa rzeczowe związane stricte z działalnością Działu Nieruchomości, w tym m.in. meble biurowe i wyposażenie sal konferencyjnych, serwerownia i sieć komputerowa, system sterowania szlabanami, obiekty inżynierii lądowej obejmujące oświetlenie, ciepłociągi, ogrodzenie, jak również centrala telefoniczna, klimatyzacja i wentylacja oraz system monitoringu.

Do Działu Nieruchomości przypisane są konta księgowe, w tym konta wynikowe, jak również konta rozrachunkowe, na których księgowane są należności i zobowiązania stricte związane z działalnością Działu Nieruchomości. Tym samym, możliwe jest stworzenie odrębnego rachunku zysków i strat (na wewnętrzne potrzeby) dla Działu Nieruchomości.

Dział Nieruchomości osiąga przychody przede wszystkim z tytułu świadczenia wskazanych powyżej usług najmu, ewentualnie refaktury mediów. Z kolei koszty Działu Nieruchomości stanowią wydatki związane z utrzymaniem technicznym i administracyjnym budynku. Dodatkowo, do pionu działalność Nieruchomości przypisane są zgodnie z przyjętym kluczem alokacji wydatki wspólne, związane z ogólnym zarządem Spółki Dzielonej.

Do Działu Nieruchomości przypisany został odrębny rachunek bankowy, w wyniku czego zasilenia i wypływy związane z działalnością Działu Nieruchomości odbywają się z zastosowaniem dedykowanego rachunku bankowego, w tym przykładowo, z tego rachunku wypłacane są wynagrodzenia pracownika czy też regulowane są faktury za nabywane usługi związane z utrzymaniem technicznym i administracyjnym budynku.

Z dniem 1 stycznia 2025 r., obsługa księgowa, administracyjna oraz płacowo-kadrowa dla Spółki Dzielonej będzie prowadzona przez podmiot trzeci (na zasadzie outsourcingu), tj. Spółkę Przejmującą (przy czym przedmiotowa obsługa prowadzona będzie dla wszystkich podmiotów z grupy X. Sp. z o.o.). Tym samym, wskazane usługi dla Działu Nieruchomości prowadzone będą przez podmiot trzeci (na zasadzie outsourcingu).

Planowany jest podział Spółki Dzielonej, który przeprowadzony zostanie w sposób przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych, tj. podział przez wydzielenie (dalej: „Podział”). Podział ten będzie polegał na przeniesieniu Działu Nieruchomości na Spółkę Przejmującą. Z kolei Dział IT pozostanie w Spółce Dzielonej. Co ważne, z uwagi, iż Spółką Przejmującą oraz wspólnikiem spółki dzielonej będzie ten sam podmiot – X. sp. z o.o., w wyniku Podziału nie dojdzie do emisji nowych udziałów.

W związku z planowanym podziałem pomiędzy zarządem Wnioskodawcy oraz zarządem Spółki Przejmującej uzgodniony zostanie plan podziału.

Końcowo, w wyniku przeprowadzonego Podziału, zarówno Dział Nieruchomości, jak i Dział IT będą funkcjonowały w sposób nieprzerwany w dotychczasowym zakresie działalności w ramach odpowiednio Spółki Przejmującej, jak i Spółki Dzielonej, tj. Zainteresowany jako nabywca ZCP zamierza kontynuować działalność w zakresie najmu prowadzonej dotychczas przez Spółkę Dzieloną (na podstawie umów, które przejdą w ramach ZCP, jak również nowych umów, w tym ze Spółką Dzieloną), zaś Spółka Dzielona będzie dalej prowadzić działalność w zakresie wsparcia IT.

Spółka Przejmująca jest spółką z ograniczona odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo, że w opisie zdarzenia przyszłego wniosku zostało wskazane, że pracami zarówno Działu Nieruchomości, jak i Działem IT kieruje wyznaczony członek zarządu Spółki.

W tym kontekście, wskazali Państwo, że począwszy od 2025 r. członek zarządu Wnioskodawcy odpowiedzialny za Dział Nieruchomości został odwołany z pełnienia funkcji członka zarządu (na skutek rezygnacji).

Tym samym, w chwili obecnej, pracami obu Działów kieruje jedyny członek zarządu.

Powyższe, zdaniem Spółki, nie wpływa i nie zmienia Państwa stanowiska przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 5 stycznia 2025 r.

Pytanie

Czy przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Nieruchomości do Spółki Przejmującej nie będzie czynnością skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Nieruchomości do Spółki Przejmującej nie będzie czynnością skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają umowy spółki, a także ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania. W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się – przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się m.in. przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego. Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane m.in.:

1)z łączeniem spółek kapitałowych,

2)przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,

3)wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

-przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

-udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku, gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Powyższe przepisy nie zawierają jednak regulacji odnoszących się wprost do podziału spółki i dlatego też może powstać wątpliwość czy czynność taka podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz treść uzasadnienia ustawodawcy do zmian wprowadzonych do tejże ustawy z dniem 1 stycznia 2009 r. należy dojść do wniosku, że podział spółki kapitałowej nie mieści się w katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Powyższa nowelizacja implementowała do polskich przepisów zapisy dotyczące opodatkowania czynności restrukturyzacyjnych w świetle Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE z 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału, które wyłączają spod opodatkowania podziały spółek. Takie stanowisko znalazło odzwierciedlenie w uzasadnieniu do projektu przytoczonej ustawy zmieniającej, w którym ustawodawca wskazał wyraźnie, że: „w zakresie opodatkowania spółek kapitałowych wprowadzono zmiany dotyczące katalogu czynności uznawanych za zmianę umowy spółki kapitałowej dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w tym zniesienie opodatkowania podziału spółek jako czynności restrukturyzacyjnych w świetle dyrektywy.” (uzasadnienie projektu ustawy z 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – druk nr 748 Sejmu RP VI kadencji).

Wskazali Państwo na kilka interpretacji, które – Państwa zdaniem – potwierdzają Państwa stanowisko.

Przenosząc powyższe argumenty na analizowane zdarzenie przyszłe, należy dojść do wniosku, że Podział nie powinien podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych został zawarty w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obejmuje m.in. zawarcie umowy spółki oraz jej zmiany. Jednocześnie, podział spółek kapitałowych nie został wymieniony jako czynność uznawana za zmianę umowy spółki.

Powyższe – w Państwa ocenie – przesądza, iż czynność podziału przez wydzielenie, o której mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, stoją Państwo na stanowisku, iż przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Działu Nieruchomości do Spółki Przejmującej nie będzie czynnością skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

a)umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b)umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c)(uchylona),

d)umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e)umowy dożywocia,

f)umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g)(uchylona),

h)ustanowienie hipoteki,

i)ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j)umowy depozytu nieprawidłowego,

k)umowy spółki.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają:

2)zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;

3)orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1)przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2)przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3)przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

4)przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a)rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b)siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

-także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Powyższe stanowi zamknięty katalog czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Niedopuszczalne jest zatem opodatkowanie tym podatkiem innego rodzaju czynności lub innych zmian umowy spółki.

Zgodnie z art. 1a pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że planowany jest podział Spółki Dzielonej, który przeprowadzony zostanie w sposób przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, przez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej (Dział Nieruchomości) na X. sp. z o.o. – Spółkę Przejmującą (podział przez wydzielenie). Po podziale, w Spółce Dzielonej pozostanie część jej majątku, która nie zostanie przeniesiona w wyniku podziału na Spółkę Przejmującą (Dział IT). W wyniku podziału nie dojdzie do emisji nowych udziałów, gdyż Spółką Przejmującą oraz wspólnikiem Spółki Dzielonej będzie ten sam podmiot.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki kapitałowej przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wskazana we wniosku czynność nie mieści się w katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym, w związku z planowanym ww. podziałem, po Państwa stronie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem i stosownie do uregulowania zawartego w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – została wydana wyłącznie dla Państwa i tylko Państwo mogą czerpać z niej ochronę.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa.