Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej. Uzupełnili go Państwo samoistnie – 12 grudnia 2024 r. – oraz – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 29 stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

X. Sp. z o.o. (Zainteresowany, Nabywca)

NIP: (...)

2.Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

-Pani A.A. (Sprzedająca)

-Pan B.B. (Sprzedający)

Opis zdarzenia przyszłego

X. Sp. z o.o. (zwana dalej również „Zainteresowanym” lub „Nabywcą”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z siedzibą w Polsce. Zasadniczym przedmiotem działalności nabywcy jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków oraz sprzedaż lokali mieszkalnych lub usługowych w tych budynkach.

B.B. jest osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce. B.B. nie prowadzi działalności gospodarczej zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). B.B. nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

A.A. jest osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce. A.A. nie prowadzi zarejestrowanej w CEIDG działalności gospodarczej ani nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

B.B. i A.A. („Sprzedający”) są małżeństwem. W ich majątku, objętym wspólnością majątkową małżeńską, znajduje się udział w nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami („Nieruchomość”). Poza tym, współwłaścicielami wskazanej Nieruchomości są osoby trzecie.

Nieruchomość tworzy zabudowana działka ewidencyjna o nr (...), położona w (...), przy ul. (...), o powierzchni (...) m², dla której prowadzona jest księga wieczysta o nr (...).

Nieruchomość jest zabudowana następującymi budynkami:

i.murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy 157 m², zawierającym dwie kondygnacje nadziemne, wybudowanym w 1980 roku;

ii.murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy 161 m², zawierającym dwie kondygnacje nadziemne i jedną kondygnację podziemną, wybudowanym w 1953 roku;

iii.budynkiem o funkcji „pozostałe budynki niemieszkalne”, o powierzchni zabudowy 103 m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w 1980 roku;

iv.murowanym budynkiem o funkcji „budynki handlowo-usługowe” o powierzchni zabudowy 339 m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w 1980 roku;

v.budynkiem o funkcji „budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa” o powierzchni zabudowy 127 m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w 1980 roku;

vi.murowanym budynkiem o funkcji „budynki transportu i łączności” o powierzchni zabudowy 163 m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w 1980 roku.

Powyższe obiekty budowlane są oznaczone w załączniku do umowy przedwstępnej (opisanej poniżej) literami A-F. Na nieruchomości znajdują się także obiekty budowlane, takie jak podjazdy, ogrodzenia lub bramy. Obiekty te istnieją w celu wykorzystywania znajdujących się na Nieruchomości budynków zgodnie z ich przeznaczeniem. Obiekty te nie są w ocenie Sprzedających budowlami w znaczeniu wskazanym w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

Nieruchomość nie jest formalnie podzielona pomiędzy współwłaścicieli, nie zawierali oni umowy o wyodrębnienie jej określonych części do wyłącznego korzystania (quoad usum). Niemniej wykształciła się praktyka korzystania z Nieruchomości, w której jej część (w tym określone budynki mieszkalne i niemieszkalne) wykorzystują Sprzedający, zaś z pozostałej części korzysta jeden z pozostałych współwłaścicieli nieruchomości. Nieruchomość, w części faktycznie przynależnej Sprzedającym, jest przedmiotem nieodpłatnego użyczenia na rzecz syna Sprzedających (z zastrzeżeniem budynków wskazanych poniżej). W celu uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości należy wskazać, że budynki będące we władaniu Sprzedających są oznaczone literami A-D w załączniku do opisanej poniżej umowy przedwstępnej.

Sprzedający w części wykorzystują Nieruchomość oraz będące w ich władaniu budynki na Nieruchomości na potrzeby własne, m.in. na ich potrzeby mieszkaniowe oraz na potrzeby mieszkaniowe córki Sprzedających. Wykorzystywany w ten sposób jest jeden z budynków mieszkalnych istniejący na Nieruchomości oraz jeden z budynków niemieszkalnych (oznaczone w załączniku do umowy przedwstępnej literą A i D). Budynki użytkowe oznaczone literami C i B, pozostające we władaniu Sprzedających, są aktualnie przedmiotem dwóch umów najmu, które zostały zawarte przez B.B. na czas nieokreślony z osobami trzecimi. Umowy te obowiązują odpowiednio od (...) r. oraz (...) r. B.B. pobiera należny czynsz najmu zgodnie z zawartymi umowami. Stronami umów najmu nie są zaś pozostali współwłaściciele Nieruchomości ani nie partycypują oni w przychodzie z tytułu najmu tych budynków.

Ponadto, na części Nieruchomości, która pozostaje we władaniu innego współwłaściciela, znajduje się jeden budynek mieszkalny (wykorzystywany przez tego współwłaściciela dla jego potrzeb osobistych, na cele mieszkaniowe) oraz budynek niemieszkalny, wykorzystywany przez małżonkę tego współwłaściciela dla potrzeb jej działalności gospodarczej. Sprzedający nie mają ani faktycznego wpływu na sposób korzystania z tej części Nieruchomości, ani nie partycypują w przychodach z ewentualnego komercyjnego jej wykorzystywania przez innych współwłaścicieli.

Sprzedający nabyli udział w prawie własności Nieruchomości (ówczesnej działki ewidencyjnej nr (...)) przez zasiedzenie (...) r. Udział ten nabyli do majątku wspólnego, w ramach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Przy nabyciu Nieruchomości Sprzedającym nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Budynki istniejące na Nieruchomości zostały wybudowane oraz zasiedlone przed wejściem w życie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, przez co w związku z budową tych obiektów nie wystąpił podatek naliczony do odliczenia.

Aktualny udział Sprzedających w prawie własności Nieruchomości wynika z zawartej w (...)r. umowy częściowego zniesienia współwłasności nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną numer (...).

Od momentu nabycia Nieruchomości, istniejące na niej obiekty budowlane były użytkowane przez Sprzedających (oraz innych ówczesnych współwłaścicieli, obecnie już nieżyjących) na własne cele mieszkaniowe oraz do prowadzenia działalności ogrodniczej. W związku z prowadzoną działalnością (...), Sprzedający dokonywali produkcji (...) i sprzedaży hodowanych przez siebie (...) (np. (...)) i (...) (np. (...)) odpowiednio na giełdzie kwiatowej i spożywczej. Wskazana działalność nie skutkowała rejestracją Sprzedających (odrębnie lub wspólnie) dla celów podatku od towarów i usług. W związku z przejściem na emeryturę, warunkowanym nieodpłatnym użyczeniem Nieruchomości na rzecz syna Sprzedających, Sprzedający zaprzestali prowadzenia działalności (...) w (...) r. i zaprzestali wykorzystywania Nieruchomości do celów tej działalności.

Sprzedający nie ponosili żadnych nakładów oraz nie dokonywali ulepszeń ww. obiektów budowlanych o wartości przekraczającej 30% wartości początkowej budynków oraz nie poczynili jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości Nieruchomości w celu sprzedaży. Sprzedający nie planują także podejmowania takich czynności w przyszłości. Sprzedający nie prowadzą działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. Sprzedający nie prowadzili także działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości, w tym nie zawierali umowy z agencją nieruchomości w tym zakresie. Nieruchomość nie była ani nie jest częścią formalnego przedsiębiorstwa Sprzedających. Sprzedający nie planują także do momentu zawarcia umowy przyrzeczonej wykorzystywania Nieruchomości dla celów jakiejkolwiek działalności gospodarczej (usługowej, handlowej, etc.).

Sprzedający planują dokonać sprzedaży udziałów w Nieruchomości na rzecz Nabywcy. W związku z tym Sprzedający zawarli z Nabywcą warunkową umowę przedwstępną sprzedaży. W umowie strony zobowiązują się do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży pod określonymi warunkami (tj. zawarcia przez Nabywcę umów sprzedaży, skutkujących przez niego nabyciem sąsiednich nieruchomości od osób trzecich oraz nabycia udziałów w Nieruchomości od innych współwłaścicieli). Sprzedający nie udzielali Nabywcy żadnych pełnomocnictw umocowujących go do podejmowania w imieniu Sprzedających działań w celu pozyskania decyzji lub zezwoleń, mających na celu zmianę stanu faktycznego lub prawnego Nieruchomości. Niemniej, w umowie przedwstępnej strony zobowiązały się do udzielenia sobie wzajemnie umocowania do zawarcia umowy przyrzeczonej. Upoważnienie to ma charakter zabezpieczenia wykonania zobowiązania zarówno Nabywcy jak i Sprzedających, i ma służyć uniknięciu obstrukcji którejkolwiek ze stron przed zawarciem umowy przyrzeczonej.

Po zawarciu umowy przyrzeczonej Nabywcy będą zobowiązani w terminie określonym w umowie do wydania Nieruchomości. Umowa przedwstępna przewiduje, że docelowo umowy najmu zostaną rozwiązane i na moment wydania Nieruchomości będzie ona pozbawiona najemców lub użytkowników (w tym osób zamieszkujących Nieruchomość). Oznacza to, że na moment zawarcia umowy sprzedaży umowy najmu będą już rozwiązane lub zostaną one rozwiązane do momentu wydania Nieruchomości (co nastąpi do kilkunastu miesięcy po zawarciu umowy sprzedaży).

W uzupełnieniu wskazali Państwo m.in., że Nieruchomość 2 ( winno być: Nieruchomość) jest zabudowana następującymi budynkami:

i.murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy 157 m², zawierającym dwie kondygnacje nadziemne, wybudowanym w 1980 roku – jest on oznaczony literą F w załączniku do umowy;

ii.murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy 161 m², zawierającym dwie kondygnacje nadziemne i jedną kondygnację podziemną, wybudowanym w 1953 roku – jest on oznaczony literą D w załączniku do umowy;

iii.budynkiem o funkcji „pozostałe budynki niemieszkalne”, o powierzchni zabudowy 103 m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w 1980 roku – jest on oznaczony literą E w załączniku do umowy;

iv.murowanym budynkiem o funkcji „budynki handlowo-usługowe” o powierzchni zabudowy 339 m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w 1980 roku – jest on oznaczony literą B w załączniku do umowy;

v.budynkiem o funkcji „budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa” o powierzchni zabudowy 127 m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w 1980 roku – jest on oznaczony literą A w załączniku do umowy;

vi.murowanym budynkiem o funkcji „budynki transportu i łączności” o powierzchni zabudowy 163 m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w 1980 roku – jest on oznaczony literą C w załączniku do umowy.

We władaniu Sprzedających – Pani A.A. i Pana B.B. pozostają wskazane powyżej budynki, które są oznaczone literami A, B, C oraz D w załączniku do umowy.

We władaniu pozostałych współwłaścicieli Nieruchomości pozostają budynki oznaczone literami E oraz F.

We władaniu Sprzedających pozostaje budynek mieszkalny (D), który był przez Sprzedających wykorzystywany dla ich celów osobistych, jako ich miejsce zamieszkania oraz na potrzeby mieszkaniowe córki Sprzedających. Dla potrzeb prywatnych był wykorzystywany również budynek niemieszkalny A. Natomiast budynki oznaczone literami B oraz C były i są wykorzystywane dla potrzeb sprzedaży zwolnionej z podatku od towarów i usług (najmu). Jest to zwolnienie podmiotowe z art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług, z uwagi na nieprzekroczenie przez Pana B.B. jako usługodawcy limitu obrotu wskazanego w ustawie.

Wskazane obiekty budowlane (w postaci podjazdu, bramy oraz ogrodzenia) stanowią część składową gruntu, a więc nie stanowią ruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego.

Zwrócili Państwo uwagę, że skutki podatkowe zbycia Nieruchomości przez Sprzedających są tożsame, bez względu na to, czy podatnikiem podatku od towarów i usług z tego tytułu będzie B.B. czy A.A. W zakresie, w jakim transakcja będzie stanowić dostawę towarów przez podatnika działającego w takim charakterze, będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnej

Czy zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych przez Zainteresowanego jako podatnika podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych przez Zainteresowanego (Nabywcę) jako podatnika tego podatku.

Odpowiedź na pytanie 3 przedstawione we wniosku jest bezpośrednią konsekwencją odpowiedzi na pytanie 1 i 2, mając na uwadze następujące okoliczności:

-Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlegają temu podatkowi takie czynności cywilnoprawne, jak umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych.

-Art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyłącza z opodatkowania tym podatkiem czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, w zakresie w jaki są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym, lub udział w tych prawach.

W stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) objęcie opodatkowaniem lub zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji sprzedaży Nieruchomości uzależnione jest od statusu sprzedawcy. Okoliczności opisane w punkcie 1 powyżej uzasadniają stwierdzenie, że Sprzedający (każde z nich odrębnie lub łącznie) nie mają statusu podatnika podatku od towarów i usług w omawianej transakcji. Jeżeli zaś Sprzedającym (lub jednemu ze Sprzedających) zostanie przypisany status podatnika podatku od towarów i usług, należy stwierdzić, że realizowana przez niego dostawa towarów będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że w każdym z powyższych scenariuszy umowa sprzedaży Nieruchomości w całości podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, bowiem wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie ma zastosowania w tej sytuacji.

Obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych spoczywa na podatniku tego podatku. Z tytułu zawarcia umowy sprzedaży, obowiązkiem tym ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych obciąża kupującego. W opisanej w stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) sytuacji jest to Zainteresowany (Nabywca).

Podsumowując, należy stwierdzić, że wobec braku statusu podatnika podatku od towarów i usług po stronie każdego ze Sprzedających konieczne jest opodatkowanie przedmiotowej transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a podatnikiem z tego tytułu będzie Zainteresowany (Nabywca).

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

W myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku – wynoszą – przy umowie sprzedaży:

a)nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b)innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi pod lit. a) i b)). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym w tym przepisie).

Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania nabędzie (na podstawie umowy sprzedaży) od Sprzedających – Zainteresowanych niebędących stroną postępowania, udziały w prawie własności zabudowanej nieruchomości – działce nr (…) (udziały określane we wniosku jako Nieruchomość).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.564.2024.3.MPU w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że sprzedając udziały w Nieruchomości przypisanych do budynków:

-E i F zarówno Pan B.B. i Pani A.A. działają w charakterze podatnika podatku od towarów i usług,

-C i B tylko Pan B.B. działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług,

-A i D żadne ze Sprzedających nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług,

-do sprzedaży udziałów w Nieruchomości związanymi z budynkami literami B, C, E i F zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy; zaś w pozostałym zakresie odnośnie budynków, które są oznaczone literami A oraz D sprzedaż będzie pozostawała poza zakresem VAT,

-podobne zasady dotyczą tych wskazanych w opisie sprawy naniesień, które stanowią urządzenia budowlane,

-sprzedaż udziałów w działce o nr (…) w części, do której przypisane są budynki oznaczone literami B, C, E i F będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

W konsekwencji do transakcji sprzedaży udziału w zabudowanej działce nr (…) (Nieruchomości) nie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ze względu na zapis zawarty w lit. a) oraz lit. b) tiret pierwszy tego przepisu. Sprzedaż udziału w ww. zabudowanej działce jest bowiem w części poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług a w części zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. To oznacza, że umowa sprzedaży w zakresie ww. Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym należało zgodzić się z Państwa zdaniem, jednakże w części z innego powodu niż Państwo wskazali w uzasadnieniu swojego stanowiska.

W opisanej sytuacji, Nabywca (Zainteresowany będący stroną postępowania) będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%. Przy czym podstawę opodatkowania będzie stanowić wartość rynkowa przedmiotu sprzedaży.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-3.4012.564.2024.3.MPU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X. Sp. z o. o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.