Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 lutego 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(…);

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

D. B.

        (…);

Opis zdarzenia przyszłego

1.Wstęp

D. B. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Sprzedający”) oraz A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako kupujący (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Kupujący”) zamierzają dokonać transakcji sprzedaży nieruchomości niezabudowanej (…), działka gruntu numer (…) (dalej: „Transakcja”). Sprzedający oraz Kupujący będą w dalszej części łącznie określani jako „Wnioskodawcy” lub „Strony”.

Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W dalszych punktach Wnioskodawcy przedstawią: (pkt 2) opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Sprzedającego i Kupującego, (pkt 4) okoliczności nabycia nieruchomości przez Sprzedającego oraz sposób jej wykorzystania, (pkt 5) przedmiot i okoliczności towarzyszące planowanej Transakcji oraz (pkt 6) opis działalności Kupującego po Transakcji.

2.Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji

W ramach planowanej Transakcji Kupujący nabędzie od Sprzedającego prawo własności nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu (…) (dalej: „Nieruchomość”).

Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego na podstawie uchwały (…), jest położona na terenach oznaczonych na planie miejscowym symbolami o następującym przeznaczeniu podstawowym: G8 P – obiekty i urządzenia działalności produkcyjnej, składów i magazynów służące prowadzeniu działalności gospodarczej z zakresu:

a)Produkcji, przetwórstwa (w tym zbierania i przetwarzania odpadów) lub montażu,

b)Magazynowania i składowania, w tym bazy, place składowe, hurtownie,

c)Przeróbki kopalin,

d)Obsługi rolnictwa,

e)Logistyki,

f)Rzemiosła produkcyjnego i usługowego,

g)Handlu hurtowego lub detalicznego, w tym sprzedaży paliw wraz z towarzyszącymi obiektami usługowymi, administracyjnymi, biurowymi, socjalnymi, w których dopuszcza się wydzielenie mieszkań funkcyjnych.

Jak wynika z wypisu z rejestru gruntów (…), działka gruntu numer (…) stanowi grunty orne, oznaczone symbolem RIIIa.

Nieruchomość jest jedną z działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego Sprzedającego.

Nieruchomość jest niezabudowana, tj. nie znajdują się na niej żadne naniesienia Sprzedającego. Przez Nieruchomość natomiast przechodzą/znajdują się na niej nienależące do Sprzedającego instalacje wchodzące w skład przedsiębiorstwa podmiotów trzecich (napowietrzne linie elektroenergetyczne). Na Nieruchomości nie zostały ustanowione służebności przesyłu.

3.Zarys działalności Sprzedającego i Kupującego

Sprzedający jest osobą fizyczną. Głównym przedmiotem działalności Sprzedającego jest działalność rolnicza niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej: „PIT”) oraz korzystająca ze zwolnienia od VAT – Sprzedający jest rolnikiem ryczałtowym.

Sprzedający dodatkowo prowadzi działalność w zakresie dzierżawy gruntów na potrzeby farmy fotowoltaicznej. Działalność ta jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, natomiast w zakresie opodatkowania VAT korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT. Działalność ta nie jest jednak i nigdy nie była wykonywana na Nieruchomości.

Sprzedający nie prowadzi innej działalności gospodarczej niż opisane powyżej. W szczególności Sprzedający nie prowadzi działalności polegającej na profesjonalnym obrocie ziemią.

Sprzedający nie jest obecnie zarejestrowany jako podatnik VAT, w przeszłości był jednak zarejestrowany na potrzeby VAT w okresie od 30 października 2019 r. do 19 grudnia 2019 r. w związku ze zbyciem działki (…), które miało miejsce w dniu 5 listopada 2019 r.

Kupujący jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Kupujący prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT oraz jest zarejestrowany (oraz na moment planowanej Transakcji będzie zarejestrowany) jako podatnik VAT czynny. Kupujący prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na realizacji przedsięwzięć inwestycyjnych i wynajmie powierzchni na cele komercyjne.

Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że Kupujący nie jest podmiotem powiązanym wobec Sprzedającego w rozumieniu art. 11a Ustawy o CIT, ani art. 23m Ustawy o PIT. Pomiędzy Kupującym oraz Sprzedającym nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT.

4.Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego oraz sposób jej wykorzystania

Sprzedający nabył prawo własności Nieruchomości, wówczas stanowiącej składową działki (…), na podstawie umowy darowizny od rodziców z dnia 23 grudnia 2003 r. (…). Sprzedający dokonał nabycia Nieruchomości będąc kawalerem, zaś od dnia 13 września 2008 r. pozostaje w związku małżeńskim, przy czym z żoną umów majątkowych małżeńskich rozszerzających wspólność ustawową nie zawierał, wobec czego Nieruchomość stanowi jego majątek osobisty.

W przeszłości do Sprzedającego zgłosił się, z własnej inicjatywy, profesjonalny podmiot prowadzący działalność w zakresie nabywania, rozbudowy i sprzedaży nieruchomości z zamiarem zakupu działki (…). W dniu 16 października 2017 r. Sprzedający podpisał umowę przedwstępną na sprzedaż tej działki. W umowie tej Sprzedający udzielił kupującemu szeregu pełnomocnictw pozwalających na realizację działań wynikających z ww. umowy.

Następnie w dniu 2 kwietnia 2019 r., z inicjatywy kupującego i za jego staraniem, działka (…)została podzielona na dwie części, a zakup na dwa etapy. Działkę nr (…) oraz działkę nr (…), tj. Nieruchomość.

Działka (…), zgodnie z umową, została sprzedana w dniu 5 listopada 2019 r. Sprzedaż została opodatkowana VAT, Sprzedający wystawił z tego tytułu fakturę, wykazał sprzedaż w deklaracji VAT oraz zapłacił podatek.

Działka (…) zabudowana była m.in. domem mieszkalnym, w którym Sprzedający mieszkał wraz z rodziną (po podziale dom znajdował się na działce (…). Dom ten był zamieszkany przez Sprzedającego praktycznie do momentu sprzedaży działki (…).

Nieruchomość, zgodnie z wskazaną umową przedwstępną, miała zostać kupiona do dnia 31 grudnia 2020 r. Pomimo jednak kilku aneksów do umowy wydłużających okres, w którym kupujący mógł ją nabyć tj. aneks z dnia 23 grudnia 2020 r. wydłużający okres zakupu działki do 31 grudnia 2021 r., aneks z dnia 31 grudnia 2021 r. wydłużający zakup działki do dnia 31 grudnia 2022 r. – ostatecznie do zakupu nie doszło.

Kupujący samodzielnie zwrócił się do Sprzedającego z ofertą zakupu Nieruchomości. Sprzedający jednorazowo wystawił Nieruchomość na sprzedaż za pośrednictwem portalu (...) w okresie od 1 lipca 2023 r. do 30 sierpnia 2023 r. Poza tym Sprzedający nie podejmował działań marketingowych lub promocyjnych, w szczególności nie zatrudniał profesjonalnych podmiotów zajmujących się pośrednictwem w sprzedaży.

Na Nieruchomości nie były prowadzone żadne prace budowlane czy inwestycyjne. Nieruchomość nigdy nie była przedmiotem żadnych umów dzierżawy czy najmu z osobami trzecimi ani nie była udostępniana osobom trzecim. Nieruchomość była dotąd wykorzystywana przez Sprzedającego do prowadzonej działalności rolniczej.

Poza opisanym powyżej stanem faktycznym, Sprzedający nie dokonywał sprzedaży innych nieruchomości, w tym działek.

Sprzedający pragnie dodatkowo wskazać, że po sprzedaży działki (…), na której znajdował się budynek mieszkalny który zamieszkiwał wraz z rodziną, aby zapewnić rodzinie miejsce zamieszkania do czasu zakupu innego gospodarstwa rolnego, Sprzedający nabył w dniu 12 sierpnia 2019 r. nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym. W dniu 8 lutego 2021 r. Sprzedający nabył gospodarstwo rolne obejmujące m. in. zabudowania mieszkalne. Sprzedający przeprowadził się do niego wraz z rodziną w lutym 2024 r. W związku z powyższym nieruchomość nabyta w dniu 12 sierpnia 2019 r. na potrzeby tymczasowego zamieszkania – jest obecnie wystawiona na sprzedaż.

5.Przedmiot i okoliczności towarzyszące planowanej Transakcji

W dniu 14 listopada 2024 r. Kupujący zawarł ze Sprzedającym przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”) – (…), na podstawie, której Sprzedający zobowiązał się do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa Sprzedaży”) będącej przedmiotem Transakcji na rzecz Kupującego pod określonymi warunkami (dalej: „Warunki”).

Sprzedający w Umowie Przedwstępnej udzielił Kupującemu prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, w tym do składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych, warunków dotyczących przyłączenia do sieci mediów, jak również upoważnił Kupującego do przeniesienia powyższego prawa w całości lub w części na podmiot wskazany przez Kupującego.

Jednocześnie, na podstawie Umowy Przedwstępnej, Sprzedający zobowiązał się do udzielenia osobie wskazanej przez Kupującego pełnomocnictwa do działania w imieniu i na rzecz Sprzedającego w postępowaniach administracyjnych dotyczących Nieruchomości, w tym w sprawie uzyskania warunków przyłączenia mediów do Nieruchomości, uzyskania pozwolenia na budowę oraz uzyskania wszelkich innych decyzji, uzgodnień i zaświadczeń koniecznych dla realizacji przez Kupującego inwestycji na Nieruchomości, w tym również do złożenia oświadczenia o zrzeczeniu się prawa odwołania do powyższych decyzji.

Sprzedający zobowiązał się również do udzielenia, w razie potrzeby, innych pełnomocnictw oraz na żądanie Kupującego, zawarcia z Kupującym wszelkich innych umów lub złożenia oświadczeń niezbędnych dla realizacji powyższego celu. Kupujący zobowiązał się poinformować Sprzedającego o złożonych wnioskach oraz uzyskanych decyzjach administracyjnych dotyczących Nieruchomości oraz do ich przedstawienia Sprzedającemu na jego żądanie.

Sprzedający oświadczył ponadto, że znane są mu zamierzenia Kupującego tj. realizacja inwestycji i że zobowiązują się do niezgłaszania z tego tytułu żadnych roszczeń oraz do nieskładania żadnych odwołań protestów ani skarg w toku postępowań administracyjnych, dotyczących realizacji i funkcjonowania inwestycji.

Ponadto, bez zgody Kupującego, Sprzedający nie będzie zawierać jakichkolwiek umów zobowiązujących do zbycia Nieruchomości i nie obciążać Nieruchomości, jak również nie prowadzić w tym celu żadnych negocjacji i nie składać żadnych oświadczeń, które stałyby w sprzeczności z postanowieniami Umowy Przedwstępnej.

Na podstawie zawartej Umowy Przedwstępnej, Kupujący jest uprawniony do podejmowania działań w celu przygotowania procesu inwestycyjnego uzyskania pozwoleń w celu realizacji inwestycji, w szczególności w celu uzyskania decyzji środowiskowej, pozwolenia na budowę oraz innych decyzji i zaświadczeń. Sprzedający zobowiązał się do udzielenia Kupującemu wszelkiej pomocy w uzyskaniu decyzji, niezbędnych lub wskazanych w celu realizacji lub funkcjonowania inwestycji, w tym do niewykonywania przysługującego mu prawa do odwoływania się od decyzji wydanych w toku prowadzonych przez Kupującego postępowań, w tym przede wszystkim postępowań, mających na celu uzyskanie pozwolenia na budowę inwestycji oraz innych decyzji administracyjnych niezbędnych w toku procesu budowlanego oraz ich zmiany.

Sprzedający zobowiązał się również do niezwłocznego udostępnienia Kupującemu oraz doradcom Kupującego informacji oraz dokumentów zażądanych przez Kupującego, o ile znajdują się w posiadaniu Sprzedającego, niezbędnych dla Kupującego, do przeprowadzenia badania rynkowego, ekonomicznego, prawnego, technicznego, geotechnicznego i środowiskowego nieruchomości i umożliwić doradcom Kupującego przeprowadzenie pomiarów, testów oraz wszelkich innych badań, w tym umożliwienie pobierania próbek i dokonywania odwiertów.

Wszystkie wyżej opisane prace mają na celu przygotowanie Nieruchomości do inwestycji. Są to standardowe czynności, do wykonania przed Transakcją.

Sprzedający przed dokonaniem sprzedaży nie będzie dokonywał innych czynności w celu przygotowania Nieruchomości do sprzedaży, tj. m.in. nie dojdzie do uzbrojenia terenu czy innych działań zmierzających do zwiększenia wartości lub atrakcyjności Nieruchomości czy zamieszczania ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, np. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji lub innych działań marketingowych.

W związku z zawarciem Umowy Przedwstępnej, Sprzedający otrzymał zadatek.

Wnioskodawcy planują przeprowadzić Transakcję najpóźniej do końca 31 marca 2025 r.

6.Opis planowanej działalności Kupującego po Transakcji

Kupujący planuje nabyć Nieruchomość w celu realizacji na Nieruchomości inwestycji polegającej na budowie parku magazynowego. Po realizacji inwestycji Kupujący będzie wykonywał czynności opodatkowane VAT. Kupujący zamierza skomercjalizować budynek i świadczyć usługi w zakresie odpłatnego wynajmu powierzchni w budynku. Działalność ta, stanowiąca odpłatne świadczenie usług, podlegać będzie opodatkowaniu VAT. Ponadto, Kupujący nie będzie dokonywał czynności zwolnionych z VAT w stosunku do wybudowanej inwestycji. W konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie Nieruchomości przez Kupującego będzie związane z wykonywaniem późniejszych czynności podlegających opodatkowaniu VAT przez Kupującego.

Podsumowując:

- Nieruchomość jest terenem budowlanym, ale obecnie jest niezabudowana i będzie niezabudowana na moment finalizacji Transakcji;

- Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny o przeznaczeniu podstawowym: G8 P – obiekty i urządzenia działalności produkcyjnej, składów i magazynów służące prowadzeniu działalności gospodarczej;

- Nieruchomość stanowi majątek prywatny Sprzedającego;

- Sprzedający nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT;

- Sprzedający nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na profesjonalnym obrocie ziemią;

- Sprzedający prowadzi działalność rolniczą niepodlegającą opodatkowaniu PIT oraz korzystającą ze zwolnienia od VAT – Sprzedający jest rolnikiem ryczałtowym,

- Sprzedający nie zatrudniał ani nie zatrudnia żadnych pracowników ani osób, dla których Nieruchomość byłaby zakładem pracy;

- Do dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej, Nieruchomość była wykorzystywana zgodnie z przeznaczeniem – była na niej prowadzona działalność rolnicza przez Sprzedającego;

- Sprzedający w 2017 r. zawarł przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości, która nie została finalnie zrealizowana ze względu na upływ terminu na jej zawarcie.

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony zostanie w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku.

Pytanie

Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku Transakcji podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 1 ust. 1 lit. a) (winno być: art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a)) Ustawy o PCC, z uwagi na fakt, że w ocenie Wnioskodawców Sprzedający w ramach opisanej we wniosku Transakcji nie występuje w charakterze podatnika VAT i w konsekwencji na Kupującym będzie ciążyć obowiązek zapłaty podatku.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, jako czynność opodatkowaną należy uznać umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o PCC, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany – w przypadku sprzedaży nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC).

Zgodnie jednak z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Mając na uwadze treść ww. przepisu, w ocenie Wnioskodawców, opisana w zdarzeniu przyszłym sprzedaż Nieruchomości powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z tym, że przedmiotem Transakcji będzie sprzedaż rzeczy, niepodlegająca opodatkowaniu VAT, a ponadto żadne ze zwolnień z opodatkowania PCC nie ma zastosowania.

Tym samym, Kupujący będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z nabyciem Nieruchomości w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym. Podstawę opodatkowania w planowanej Transakcji stanowić będzie wartość rynkowa przedmiotu planowanej Transakcji, tj. cena Nieruchomości uzgodniona w umowie sprzedaży. Jednocześnie stawką właściwą dla opodatkowania planowanej Transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest 2%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza na podstawie umowy sprzedaży nabyć od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania prawo własności nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu (…) (Nieruchomość). Nieruchomość jest niezabudowana, tj. nie znajdują się na niej żadne naniesienia Sprzedającego. Przez Nieruchomość natomiast przechodzą/znajdują się na niej nienależące do Sprzedającego instalacje wchodzące w skład przedsiębiorstwa podmiotów trzecich (napowietrzne linie elektroenergetyczne).

Jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (i w jakim zakresie), bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 4 marca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.755.2024.3.MSO, wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(…) skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Sprzedającego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność dostawy Nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. (…) sprzedaż przez Sprzedającego Nieruchomości (działki nr (…)), będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.”

Biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w interpretacji z zakresu podatku od towarów i usług – według którego omawiana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – nie można było uznać Państwa stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych za prawidłowe.

A zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego opisana umowa sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 4 marca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.755.2024.3.MSO.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.