Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 26 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia autorskich praw majątkowych na podstawie umowy zawartej … 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu … 2024 r. w Madrycie zawarta została umowa pomiędzy Wnioskodawcą, a artystą. Przedmiotem umowy było przeniesienie przez artystę na Wnioskodawcę (agenta) autorskich praw majątkowych do opisanych w umowie utworów muzycznych. Prawa majątkowe do opisanych w umowie utworów przysługiwały artyście, który był ich twórcą. Miejscem zamieszkania Wnioskodawcy jest terytorium RP, zaś miejscem zamieszkania artysty … . Zgodnie z treścią umowy, podlega ona prawu polskiemu. Dystrybucja utworów będzie miała miejsce na terenie Polski.

Zgodnie z warunkami zawartej umowy artysta oświadczył, że prowadzi dystrybucję będących jego dziełem utworów za pośrednictwem osoby trzeciej i w związku z tym pobrał zaliczki, które są spłacane z wynagrodzenia przysługującego artyście w związku z dystrybucją utworów. Zawarta umowa przewiduje możliwość wejścia Wnioskodawcy we wszelkie prawa majątkowe i obowiązki artysty wynikające z łączących artystę z osobą trzecią umów, pod warunkiem uzyskania zgody osoby trzeciej na przeniesienie ogółu praw i obowiązków wynikających z zawartych przez artystę umów dystrybucyjnych. Cesja praw i obowiązków wynikających z umów zawartych przez artystę z osobą trzecią wymaga odrębnej umowy w formie pisemnej pod rygorem nieważności.

Na mocy zawartej umowy, z chwilą jej zawarcia artysta przenosi na Wnioskodawcę prawa autorskie majątkowe do wskazanych w umowie utworów na opisanych w umowie polach eksploatacji (m.in. utrwalanie, zwielokrotnianie, publiczne wykonanie, wystawienie, etc.). W zamian za przeniesienie autorskich praw majątkowych artyście należy się wynagrodzenie w wysokości oraz sposobie płatności opisanych w umowie.

Opisana powyżej umowa jest drugą z kolei zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a artystą umową o przeniesienie autorskich praw majątkowych. Pierwsza z umów zawarta została w dniu … 2024 r.

Pytanie

Czy w świetle przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, takie przeniesienie autorskich praw majątkowych objęte jest dyspozycją art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy i czy w związku z powyższym istnieje obowiązek sporządzenia deklaracji PCC i zapłaty podatku?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zawarta pomiędzy nim a artystą (twórcą opisanych w umowie utworów muzycznych) nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych i w związku z powyższym Wnioskodawca nie ma obowiązku zapłaty podatku i złożenia deklaracji PCC.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 223) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte m.in. w art. 1 ust. 4 ww. ustawy.

Stosownie do art. 1 ust. 4 cyt. ustawy czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:

1.rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2.rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ze względu na to, że nie zostały spełnione jednocześnie oba postawione przez ustawodawcę warunki do zaistnienia obowiązku podatkowego, tj. nabywca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski jednak umowa została zawarta poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, czynność podpisania tej umowy nie wymaga odprowadzenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ponadto wskazania wymaga, że w opisanym stanie faktycznym, a mianowicie przeniesienie autorskich praw majątkowych przez twórcę na nabywcę nie ponosi za sobą obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych. Kupujący powinien uiścić podatek od czynności cywilnoprawnych jedynie w sytuacji gdy sprzedający nie jest twórcą praw majątkowych. Jeżeli sprzedający jest twórcą praw to czynność nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Przywołać w tym miejscu należy stanowisko organów podatkowych, zgodnie z którym „umowa sprzedaży praw majątkowych przez twórcę, jako niewymieniona w art. 1 ust. 1 pkt 1 u.p.c.c. umowa przeniesienia autorskich praw majątkowych nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC. Opodatkowaniu PCC będzie natomiast podlegała umowa sprzedaży praw majątkowych przez osobę inną aniżeli twórca. Będzie to bowiem umowa sprzedaży praw majątkowych wymieniona w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) u.p.c.c (zob.: postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach z 8 czerwca 2004 r., Znak: IIUSPO4351/415/2004; postanowienie Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z 8 września 2006 r., Znak: ZP/436-15/06).

Mając na uwadze powyższe stanowisko Wnioskodawcy, o braku obowiązku złożenia deklaracji oraz zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z zawartą z twórcą umową przeniesienia praw majątkowych na nabywcę, którym jest Wnioskodawca.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

a)umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona),

d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona),

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają:

2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;

3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

Zawarty w zacytowanym przepisie katalog czynności podlegających opodatkowaniu jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że tylko czynności enumeratywnie w nim wskazane mogą powodować powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. Pamiętać przy tym należy, że o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikację pod względem prawnym.

Zgodnie natomiast z art. 1 ust. 4 ww. ustawy:

Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:

1)rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z treści ww. przepisu wynikają warunki jakie muszą zostać spełnione aby dana czynność cywilnoprawna podlegała opodatkowaniu. Przy czym warunki te dotyczą czynności cywilnoprawnych, o których mowa w art. 1 ust. 1 ww. ustawy. Jeżeli bowiem dana czynność nie zawiera się w zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, to nie ma znaczenia gdzie znajdują się rzeczy lub gdzie wykonywane są prawa majątkowe oraz gdzie ma miejsce zamieszkania nabywca i gdzie została dokonana czynność cywilnoprawna, skoro w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Aby zatem ocenić czy w Pana przypadku ma zastosowanie art. 1 ust. 4 ww. ustawy, najpierw należy ocenić czy zawarta przez Pana umowa stanowi jedną z czynności cywilnoprawnych, o których mowa w zamkniętym katalogu art. 1 ust. 1 ww. ustawy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że … 2024 r. w Madrycie zawarł Pan z artystą umowę, przedmiotem której było przeniesienie przez artystę na Pana (agenta) autorskich praw majątkowych do opisanych w umowie utworów muzycznych. Prawa majątkowe do opisanych w umowie utworów przysługiwały artyście, który był ich twórcą. Zgodnie z warunkami zawartej umowy artysta oświadczył, że prowadzi dystrybucję będących jego dziełem utworów za pośrednictwem osoby trzeciej i w związku z tym pobrał zaliczki, które są spłacane z wynagrodzenia przysługującego artyście w związku z dystrybucją utworów. Zawarta umowa przewiduje możliwość wejścia Pana we wszelkie prawa majątkowe i obowiązki artysty wynikające z łączących artystę z osobą trzecią umów, pod warunkiem uzyskania zgody osoby trzeciej na przeniesienie ogółu praw i obowiązków wynikających z zawartych przez artystę umów dystrybucyjnych. Na mocy zawartej umowy, z chwilą jej zawarcia artysta przenosi na Pana prawa autorskie majątkowe do wskazanych w umowie utworów na opisanych w umowie polach eksploatacji (m.in. utrwalanie, zwielokrotnianie, publiczne wykonanie, wystawienie, etc.). W zamian za przeniesienie autorskich praw majątkowych artyście należy się wynagrodzenie w wysokości oraz sposobie płatności opisanych w umowie. Zgodnie z treścią umowy, podlega ona prawu polskiemu.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych przez twórcę na osobę trzecią następuje w oparciu o przepisy rozdziału 5 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

W myśl art. 41 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

1.Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

1) autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy

2) nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.

2. Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub licencja obejmują pola eksploatacji wyraźnie w nich wymienione.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Stosownie do art. 43 ww. ustawy:

Jeżeli z umowy nie wynika, że przeniesienie autorskich praw majątkowych lub udzielenie licencji nastąpiło nieodpłatnie, twórcy przysługuje prawo do wynagrodzenia.

Jak sama nazwa wskazuje skutkiem podpisania umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych jest przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworu na wymienionych w umowie polach eksploatacji. Taka umowa jest definitywna a utwór „zmienia właściciela”. Twórca traci więc możliwość korzystania ze swojego utworu na tych polach eksploatacji, których dotyczy umowa przeniesienia praw.

Należy podkreślić, że ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych wprowadza generalną regulację w odniesieniu do treści i wykonywania umów zawieranych przez twórców. Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych, w świetle zapisów tej ustawy, stanowi odrębny rodzaj umowy nazwanej odróżniający ją od innych umów występujących w obrocie regulowanym przez przepisy Kodeksu cywilnego. Specyfika umów o przeniesienie autorskich praw majątkowych na tle wskazanej ustawy polega bowiem na tym, że dotyczą one wyłącznie twórców.

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że zawarta przez Pana z artystą (twórcą) umowa przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów muzycznych na podstawie przepisów rozdziału 5 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie należy do zamkniętego katalogu podlegających opodatkowaniu czynności cywilnoprawnych wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym Pana stanowisko, zgodnie z którym umowa zawarta z artystą (twórcą opisanych w umowie utworów muzycznych) nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych i w związku z powyższym nie ma Pan obowiązku zapłaty podatku i złożenia deklaracji PCC, uznano za prawidłowe. Podkreślić jednak należy, że dla skutków podatkowych zawartej przez Pana umowy nie ma znaczenia gdzie (w którym kraju) umowa została zawarta, ponieważ nie stanowi ona żadnej czynności cywilnoprawnej wymienionej w art. 1 ust. 1 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.