Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu niemieszkalnego. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania − pismem z 16 grudnia 2024 r. (wpływ 23 grudnia 2024 r.), pismem z 7 stycznia 2025 r. (wpływ 9 stycznia 2025) oraz pismem z 4 lutego 2025 r. (wpływ 7 lutego 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

• X Sp. z o.o. sp.k. (dalej jako: „Sprzedający”)

2.Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

-Pan A. („Kupujący”),

-Pani B. („Kupujący”)

Opis zdarzenia przyszłego

Opis stron Planowanej Transakcji oraz opis Nieruchomości będącej przedmiotem Planowanej Transakcji.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: Kupujący) jest osobą fizyczną, która na dzień Planowanej Transakcji (zgodnie z definicją poniżej) nie będzie zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług czynny.

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Sprzedający), jest polską spółką osobową, która na dzień Planowanej Transakcji będzie zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług czynny.

Sprzedający jest współużytkownikiem wieczystym (użytkowanie wieczyste ustanowione do dnia 5 grudnia 2089 r.) nieruchomości położonej w (…), obrębie ewidencyjnym (…), stanowiącej działkę ewidencyjną: nr (…) o powierzchni (…) m², dla której Sąd Rejonowy (…), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW (…), (dalej: Grunt).

Sprzedający w oparciu o projekt architektoniczny oraz powołaną poniżej ostateczną Decyzję nr (…), wydaną z upoważnienia Prezydenta Miasta (…), (…) 2020 r., znak: (…), w przedmiocie pozwolenia na budowę, przeniesioną na rzecz Spółki Decyzją nr (…), wydaną z upoważnienia Prezydenta Miasta (…), 27 kwietnia 2020 r., znak: (…), zmienioną ostateczną Decyzją nr (…), wydaną z upoważnienia Prezydenta Miasta (…), 29 czerwca 2020 r., znak: (…), następnie zmienioną ostateczną i niezaskarżoną Decyzją nr (…), wydaną z upoważnienia Prezydenta Miasta (…) z (…) 2021 r. znak (…), oraz decyzją nr (…) z (…) 2021 r. znak: (…), wydaną z upoważnienia Prezydenta (…) − zrealizował inwestycję, obejmującą budowę budynku mieszkalno-usługowego (zwanego dalej „Budynkiem”) pod nazwą „(…)”, wraz z wbudowanym garażem naziemnym i podziemnym oraz infrastrukturą techniczną i komunikacyjną dla tego obiektu, zlokalizowanego przy ulicy (…) (zwaną dalej „Inwestycją”). Budynek będzie składał się z 10 kondygnacji nadziemnych (w tym jedna częściowo garażowa oraz 2 kondygnacji podziemnych, w którym przewidziano do wyodrębnienia 35 (trzydzieści pięć) lokali mieszkalnych oraz 122 (sto dwadzieścia dwa) lokale usługowe.

Grunt zabudowany jest również innymi naniesieniami budowlanymi stanowiącymi budowle lub ich części, urządzenia budowlane oraz obiekty małej architektury w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021, poz. 2351), w tym również instalacjami zapewniającymi dostawę mediów do Budynków oraz łączących Budynki z sieciami (dalej: Budowle).

Sprzedający nie jest przedsiębiorcą przesyłowym. Instalacje zapewniające dostawę mediów do Budynków oraz łączących Budynki z sieciami nie stanowią elementu przedsiębiorstwa przesyłowego.

Grunt, Budynki oraz Budowle będą traktowane w dalszej części wniosku jako Nieruchomość.

Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego Gruntu na podstawie umowy sprzedaży, zawartej (…) 2020 r. w formie aktu notarialnego Rep (…). Grunt zabudowany był budynkiem administracyjno-produkcyjno-socjalnym, budynkiem magazynowym oraz wiatą.

Prace budowlane mające na celu realizację opisanej powyżej inwestycji zostały zakończone.

Budynek został przyjęty do użytkowania na podstawie ostatecznej i prawomocnej decyzji nr (…), z 23 sierpnia 2022 r., znak (…), wydanej przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego dla (…).

Przedmiotowa Nieruchomość jest wykorzystywana przez Sprzedającego do prowadzonej sprzedaży lokali niemieszkalnych.

Obecnie, a więc po upływie ponad dwóch lat po dacie uzyskania pozwolenia na użytkowanie, Wnioskodawca planuje sprzedaż ostatnich pozostałych mu lokali w ukończonej inwestycji na rzecz Kupującego.

Połowa lokali niemieszkalnych, tj. 61 na moment złożenia wniosku została sprzedana, niemniej Sprzedający w dalszym ciągu podejmuje starania celem pozyskania klientów i sprzedaż pozostałej liczby lokali. Sprzedający na dzień złożenia wniosku podpisał umowy rezerwacyjne na dużą cześć niesprzedanych lokali niemieszkalnych i stwierdza, iż na dzień Planowanej Transakcji nastąpi sprzedaż jeszcze nie wyodrębnionych lokali niemieszkalnych należących do Nieruchomości na rzecz Kupujących, którzy to stanowić będą jedynie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej jak i prowadzące działalności gospodarczą (dalej: Planowana Transakcja).

Lokal niemieszkalny (wraz z pomieszczeniami przynależnymi) wchodzi w skład budynków wielomieszkaniowych, które są budynkami mieszkalnymi stałego zamieszkania i składają się z wielu lokali mieszkalnych. W skład budynków wielomieszkaniowych wchodzą właśnie lokale niemieszkalne (np. lokale usługowe), i ich powierzchnia stanowi ok. 60% całkowitej powierzchni Budynku. Innymi słowy, poniżej 50% całkowitej powierzchni budynku jest wykorzystywana na cele mieszkaniowe (na powierzchnię mieszkalną składają się pomieszczenia mieszkalne, pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania).

Budowle znajdujące się na Nieruchomości nie są bezpośrednio wynajmowane najemcom, ale pełnią rolę pomocniczą względem Budynków, służąc prawidłowemu ich funkcjonowaniu (są użytkowane dla celów działalności gospodarczej Sprzedającego opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, polegającej na komercyjnym wynajmie powierzchni).

W okresie od dnia oddania wyżej opisanych Budynków oraz Budowli do użytkowania, do dnia sporządzenia wniosku, Budynki oraz Budowle nie były przedmiotem ulepszeń w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, których wartość stanowiłaby co najmniej 30 % wartości początkowej Budynków oraz Budowli. Ponadto Sprzedający przewiduje również, iż do dnia Planowanej Transakcji, Budynki oraz Budowle nie będą przedmiotem takich ulepszeń w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Sprzedający na dzień złożenia wniosku nie zatrudnia pracowników oraz nie będzie ich zatrudniał w dniu Planowanej Transakcji. Wszystkie czynności związane z bieżącym zarządzaniem Nieruchomością, w tym zarząd Nieruchomością Wspólną, jest sprawowany zgodnie z przepisami ustawy o własności lokali. Zostały podjęte uchwały Wspólnoty Mieszkaniowej o wyborze Zarządu Wspólnoty oraz o wyrażeniu zgody na przeniesienie praw i obowiązków na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej, wynikających z umowy o administrowanie nieruchomością z (…) 2022 r., zawartej pomiędzy Deweloperem a (…) z siedzibą w (…) (adres: (…)), wpisaną do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (…) („Administrator”), mocą której zostało powierzone Administratorowi administrowanie Nieruchomością Wspólną na zasadach określonych w tej umowie − zwane dalej łącznie: Umową o Zarządzanie.

Przedmiot i okoliczności towarzyszące Planowanej Transakcji.

Strony Planowanej Transakcji zakładają, iż jej przedmiotem będzie zasadniczo lokal niemieszkalny, którego wyodrębnienie nastąpi z Nieruchomości (zdefiniowana powyżej), na podstawie zawartej umowy o wyodrębnienie lokalu niemieszkalnego i jego sprzedaży, przy czym Planowanej Transakcji towarzyszyć będzie również przeniesienie na Kupującego:

1) wszelkich ruchomości, części składowych związanych bezpośrednio z lokalem niemieszkalnym, nowo wyodrębnionym z Nieruchomości, niezbędnych do prawidłowego jej funkcjonowania (i wykonywania obowiązków wynajmującego), będących własnością Sprzedającego, w tym urządzeń technicznych, instalacji oraz systemów (dalej: Ruchomości);

2) wszelkich praw z gwarancji i rękojmi budowlanych udzielonych przez Sprzedającego na rzecz Kupującego, kart gwarancyjnych części składowych lokalu (dalej: Gwarancje).

Ruchomości oraz Dokumentacja zwane będą w dalszej części wniosku: Innymi Aktywami.

Z dniem zawarcia umowy sprzedaży (dalej: Data Zamknięcia), z mocy przepisów prawa cywilnego Kupujący nabędzie prawo własności do nowo wyodrębnionego lokalu niemieszkalnego oraz przejmie wszelkie ciężary i ryzyka związane z lokalem niemieszkalnym przejdą na Kupującego w tym kosztów utrzymania lokalu oraz zarządu nieruchomością wspólną.

Sprzedający wskazuje jednocześnie, iż zarówno na dzień złożenia wniosku, jak również w Dacie Zamknięcia:

1) Nieruchomość nie jest, ani nie będzie w Dacie Zamknięcia organizacyjnie wyodrębniona w strukturze Sprzedającego jako zakład, oddział, itp. (Sprzedający nie wyodrębnił jakiejkolwiek części Nieruchomości i nie sporządził osobnego zestawienia kont, bilansu, rachunku zysków i strat ani budżetu dla działalności prowadzonej w odniesieniu do jakiejkolwiek części Nieruchomości ani żadna jej część nie jest traktowana jako oddział, zakład lub wyodrębniona jednostka organizacyjna − w szczególności na podstawie uchwały odpowiednich organów spółki lub wewnętrznych regulacji);

2) Sprzedający posiada i będzie posiadał odrębny rachunek (subrachunek) bankowy, na który wpływają (będą wpływać) należności i są spłacane (będą spłacane) zobowiązania, związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości w przedsiębiorstwie Sprzedającego.

W związku z nabyciem lokalu niemieszkalnego wyodrębnionego z Nieruchomości przez Kupującego:

1) nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy Sprzedającego, w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy (ustawa z 26 czerwca 1974 r.; Dz. U. z 2018 r. poz. 108) - z uwagi na fakt, iż Sprzedający nie będzie zatrudniał w Dniu Zamknięcia pracowników;

2) Kupujący nie przejmie (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej):

a) jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości;

b) praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z najemcami), z wyjątkiem praw i obowiązków wynikających z tzw. kaucji najemców;

c) zobowiązań Sprzedającego związanych z finansowaniem nabycia Gruntu bądź budowy Budynków/Budowli (w szczególności, zobowiązań wynikających z umów kredytowych bądź pożyczek);

d) tajemnic przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how, niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości;

e) ksiąg rachunkowych i innej dokumentacji (np. umów handlowych, korporacyjnych) niezwiązanej z funkcjonowaniem Nieruchomości;

f) nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego;

g) praw i obowiązków wynikających z umów ubezpieczenia dotyczących Nieruchomości (stosunki ubezpieczeniowe istniejące na podstawie polis ubezpieczeniowych zawartych przez Sprzedającego wygasną z zawarciem umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości a Kupujący nie przejmie zobowiązań z tych polis ubezpieczeniowych);

h) praw i obowiązków wynikających z innych umów niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości;

i) wierzytelności;

j) praw i obowiązków wynikających z umowy najmu lokalu, gdzie zarejestrowana jest siedziba Sprzedającego.

Tym samym, w zakres Planowanej Transakcji nie wejdą następujące elementy:

1) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu finansowania dłużnego na realizację, nabycie przenoszonej Nieruchomości;

2) umowy o zarządzanie Nieruchomością;

3) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Dodatkowo zgodnie z umową rezerwacyjną lub umową przedwstępną wyodrębnienia lokalu niemieszkalnego i jego sprzedaży z Nieruchomości dotyczącą Planowanej Transakcji:

1) Sprzedający udzieli Kupującemu (i Kupujący udzieli Sprzedającemu) szeregu zapewnień w związku z Transakcją,

2) przewidziano szczegółowy mechanizm rozliczenia między Sprzedającym a Kupującym.

Strony Planowanej Transakcji wskazują, iż ich intencją nie jest przeniesienie własności przedsiębiorstwa czy też zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego.

Sprzedający oraz Kupujący zamieszczą w Umowie Przyrzeczonej, wspólne oświadczenie, że w odniesieniu do dostawy Budynków i Budowli znajdujących się na Gruncie wybierają, w odpowiednim zakresie, opodatkowanie podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, rezygnując tym samym ze zwolnienia z tego podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku z 16 grudnia 2024 r. wskazali Państwo, że przedmiotem interpretacji ma być lokal niemieszkalny (lokal nr (…)). Przeformułowali Państwo m.in. pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Natomiast w uzupełnieniu wniosku z 7 stycznia 2025 r. przeformułowali Państwo m.in. stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, jednocześnie rezygnując z uzasadnienia stanowiska zawartego w pkt V wniosku (uzasadnienie do stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych).

W uzupełnieniu wniosku z 4 lutego 2025 r. doprecyzowali Państwo, że Zainteresowanymi niebędącymi stroną postępowania są osoby fizyczne: Pani B. oraz Pana A.

Organ zaznacza, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnień a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nabycie przez Kupującego lokalu niemieszkalnego w ramach Planowanej Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (pytanie nr 4 we wniosku)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Państwa zdaniem, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nabycie przez Kupującego lokalu niemieszkalnego w ramach Planowanej Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:

a)nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b)innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu sprawy wynika, że zawarli Państwo umowę sprzedaży, na mocy której Kupujący (Zainteresowani niebędący stroną postępowania) nabędą od Sprzedającego (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) lokal niemieszkalny.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

-sprzedaż lokalu niemieszkalnego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług;

-dostawa lokalu niemieszkalnego nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług;

-dostawa lokalu niemieszkalnego podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki.

Zatem, skoro omawiana transakcja sprzedaży lokalu niemieszkalnego będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym – jak prawidłowo Państwo wskazali – sprzedaż lokalu niemieszkalnego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.