Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
17 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych wycofania Nieruchomości ze spółki jawnej i przekazania ich do majątków wspólników tej spółki. Uzupełnili go Państwo pismem z 21 stycznia 2025 r. (wpływ 24 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1.Zainteresowany będący stroną postępowania:
…;
2.Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
-…;
-…;
-…;
-…
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z art. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jest jednym z pięciu wspólników (dalej jako „Wspólnik”) spółki jawnej (dalej jako „Spółka”) prowadzącej działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Spółka powstała w 2022 r. w wyniku podjęcia uchwały wspólników spółki cywilnej o jej przekształceniu na podstawie art. 26 § 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych.
W dniu … 2002 r. została przez Sąd … wpisana do rejestru przedsiębiorców pod numerem … pod nazwą … spółka jawna, z siedzibą w ….
Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług posiada NIP ….
Wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne z udziałami w zyskach 40%, 30%, 10%, 10%, 10%.
Zgodnie z umową Spółki każdy ze Wspólników ma prawo samodzielnego reprezentowania Spółki oraz składania oświadczeń woli i podpisów w imieniu Spółki.
Spółka jest właścicielem dwóch nieruchomości zabudowanych budynkami użytkowymi na gruntach stanowiących własność, dwóch gruntów niezabudowanych stanowiących własność oraz użytkownikiem wieczystym jednego gruntu niezabudowanego (dalej jako „Nieruchomości”).
Wymienione nieruchomości zostały przez Spółkę nabyte na podstawie aktów notarialnych i rozbudowane w oparciu o stosowne pozwolenia oraz ujęte w ewidencji - Ewidencja środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych jako stanowiące składniki majątkowe Spółki wykorzystywane w działalności gospodarczej, zgodnie z przedmiotem tej działalności.
Wspólnicy Spółki zdecydowali o złożeniu wspólnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazując jako wnioskodawcę jednego ze Wspólników - … (40% udziału w zyskach Spółki), pozostając osobami zainteresowanymi (czterech Wspólników).
Wspólnicy Spółki na podstawie podjętej uchwały zamierzają w formie aktu notarialnego wycofać w/w nieruchomości do majątku własnego każdego ze Wspólników.
Przedmiotem uchwały i aktu notarialnego będzie nieodpłatne przekazanie Wspólnikom udziałów w nieruchomościach proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach Spółki.
Wykonanie uchwały nastąpi aktem notarialnym na podstawie umowy określonej w art. 353 (1) Kodeksu cywilnego, tzw. umowy nienazwanej.
Przekazanie nieruchomości nie będzie stanowić wycofania wkładu, wypłaty zysku i pozostanie bez wpływu na wysokość udziału Wspólnika w zyskach Spółki.
Spółka nie uzyska żadnych korzyści.
Ponadto wspólnicy złożą oświadczenia o przyjęciu nieodpłatnego udziału w nieruchomości.
Czynność opisana nie nastąpi także tytułem darowizny w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Pytanie
Czy wycofanie i nieodpłatne przekazanie udziału w nieruchomości - w zdarzeniu przyszłym - z majątku Spółki na rzecz każdego z Zainteresowanych, proporcjonalnie do posiadanego udziału w zyskach Spółki, na podstawie umowy nienazwanej z art. 353(1) zawierającej treści opisane w punkcie poprzedzającym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Zainteresowanych, wycofanie i nieodpłatne przekazanie nieruchomości z majątku Spółki na rzecz każdego z ww. Zainteresowanych, proporcjonalnie do posiadanego udziału w zyskach Spółki nie spowoduje po stronie każdego z nich obowiązku w zakresie podatku od spadków i darowizn.
Katalog czynności, które podlegają opodatkowaniu został określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 596) i jest katalogiem zamkniętym.
Oznacza to, że dotyczy tylko i wyłącznie czynności prawnych w nim zawartych.
Wskazana ustawa nie zawiera jednak definicji umowy darowizny. Zdefiniowanie znajduje się w art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, z którego wynika, że przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zgodnie z wolą stron nie dojdzie do zawarcia umowy darowizny pomiędzy Spółką a każdym z Zainteresowanych, ponieważ podstawą nieodpłatnego przeniesienia udziału w nieruchomości na rzecz ww. będzie umowa nienazwana, sporządzona w formie aktu notarialnego w wykonaniu uchwały podjętej przez Wspólników Spółki.
Umowa nienazwana, o której mowa w art. 353(1) Kodeksu cywilnego ustanawia zasadę swobody umów. Zgodnie z tą zasadą strony umowy mogą ułożyć stosunek prawny wg swojego uznania byleby jego treść lub cel były zgodne z obowiązującymi przepisami, nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) zobowiązania lub zasadom współżycia społecznego.
Umowa nieodpłatnego przeniesienia udziału w nieruchomości przez Spółkę na rzecz każdego z ww. Zainteresowanych proporcjonalnie do jego udziału (winno być: ich udziałów) w zysku Spółki sporządzona w formie aktu notarialnego będącego wynikiem realizacji uchwały podjętej przez Spółkę z zachowaniem warunków umowy nienazwanej nie będzie podlegała podatkowi od spadków i darowizn.
Z uwagi na wolę wyrażoną w uchwale Spółki przedmiotowa czynność zdaniem Zainteresowanych nie jest także nieodpłatnym zniesieniem współwłasności w rozumieniu Kodeksu cywilnego gdyż nie następuje podział rzeczy wspólnej (tzw. fizyczny), przyznanie rzeczy jednemu lub niektórym Wspólnikom czy też sprzedaż rzeczy wspólnej. Czynność wycofania i nieodpłatnego przekazania nieruchomości Spółki na rzecz wspólnika proporcjonalnie do jego udziału w zyskach Spółki była przedmiotem interpretacji indywidualnych Dyrektora KIS z 6 listopada 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-3.4015.130.2020.2.ASZ, z 27 maja 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-3.4015.48.2022.1 ASZ, z 21 grudnia 2023 r., Znak 0111-KDIB2-3.4015.199.2023.2.JKU, z 29 grudnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4015.137.2022.2.DR.
W przywołanych pismach organ interpretacyjny stwierdził, że czynność wycofania i nieodpłatnego przekazania nieruchomości ze Spółki na rzecz Wspólników do majątku osobistego Wspólników proporcjonalnie do ich udziału w zysku Spółki nie podlega podatkowi od spadków i darowizn.
W uzasadnieniu interpretacji podane są okoliczności w pełni odpowiadające zdarzeniu przyszłemu opisanemu przez Zainteresowanych a mianowicie, że:
-czynność w/w nie znajduje się w zamkniętym katalogu określonym w ustawie o podatku od spadków i darowizn,
-spełnia warunki umowy nienazwanej z art. 353 (1) Kodeksu cywilnego zgodnie z wolą stron,
-nie spełnia warunków umowy darowizny, jak również umowy zniesienia współwłasności nieruchomości.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem" podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem:
1.dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2.darowizny, polecenia darczyńcy;
3.zasiedzenia;
4.nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5.zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6.nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
Podatkowi temu podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
W myśl art. 1a omawianej ustawy:
Przepisy ustawy o nieodpłatnym zniesieniu współwłasności stosuje się odpowiednio do nieodpłatnego:
1)nabycia własności rzeczy wspólnej (wspólnego prawa majątkowego) albo jej części przez niektórych dotychczasowych współwłaścicieli na dalszą współwłasność;
2)wyodrębnienia własności lokali na rzecz niektórych lub wszystkich współwłaścicieli.
Katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Określony w zacytowanych przepisach przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn wskazuje, że jest nim co do zasady nieodpłatne nabycie własności rzeczy i praw majątkowych, wyłącznie z tytułów w nim wymienionych. Istota ekonomiczna tego podatku tkwi więc w przyroście majątkowym podatnika, a konkretnie we wzbogaceniu podatnika na skutek przejęcia majątku pod tytułem darmym.
W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji darowizny, ani zniesienia współwłasności, w związku z tym należy odwołać się do odpowiednich przepisów uregulowanych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.).
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego - świadczenie musi wzbogacić obdarowanego.
Z kolei w myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Zgodnie z art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:
Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
Przepisy art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego regulują sposoby wyjścia ze stanu współwłasności. Zgodnie z nimi, zniesienie współwłasności może nastąpić m.in. w drodze umowy między współwłaścicielami.
W ramach wymienionych trybów ustawodawca przewiduje trzy sposoby zniesienia współwłasności:
-podział rzeczy wspólnej, czyli np. podzielenie jednej nieruchomości na kilka mniejszych (tzw. podział fizyczny),
-przyznanie rzeczy jednemu lub niektórym ze współwłaścicieli,
-sprzedaż rzeczy wspólnej (tzw. podział cywilny).
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jako wspólnicy Spółki jawnej, zamierzają Państwo w formie aktu notarialnego, na mocy podjętej uchwały, wycofać składniki majątkowe (dwie działki zabudowane, dwie działki niezabudowane i prawo użytkowania wieczystego niezabudowanego gruntu) do Państwa majątków osobistych. Przedmiotem uchwały i aktu notarialnego będzie nieodpłatne przekazanie Wspólnikom udziałów w Nieruchomościach proporcjonalnie do udziału każdego ze Wspólników w zysku Spółki. Przeniesienie ww. Nieruchomości do majątków osobistych wspólników nie nastąpi tytułem darowizny. Wykonanie uchwały odbędzie się na podstawie umowy nienazwanej.
Z powyższego wynika, że wskazana umowa będzie umową nienazwaną, przenoszącą własność w następstwie wykonania zobowiązania wynikającego z uchwały wspólników o wycofaniu Nieruchomości z majątku Spółki jawnej.
Zgodnie z art. 3531 ww. ustawy Kodeks cywilny:
Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swojego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku prawnego, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Strony zawierające umowę mają wybór pomiędzy ustawowo określonymi wzorcami umów, których postanowienia uregulowane są przepisami prawa cywilnego (tzw. „umowami nazwanymi”) oraz stosunkami, których postanowienia nie mieszczą się w takich wzorcach (tzw. „umowy nienazwane”).
Skoro więc czynność nieodpłatnego przeniesienia własności Nieruchomości na rzecz wspólników będzie umową nienazwaną, przenoszącą prawo własności w następstwie wykonania uchwały wspólników o wycofaniu nieruchomości i przeniesieniu ich do majątków prywatnych wspólników i nie przybierze postaci umowy darowizny, a także nie będzie umową nieodpłatnego zniesienia współwłasności (z uwagi na przyznanie wspólnikom udziałów w Nieruchomościach proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach Spółki) – to z tytułu dokonania tej czynności nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku od spadków i darowizn.
Powyższe oznacza, że po Państwa stronie nie dojdzie do nabycia na podstawie czynności, która podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
Pan … (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.