Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zmiany umowy spółki w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego:

-w części dotyczącej braku możliwości zastosowania art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku zmiany umowy spółki z o.o. – jest nieprawidłowe,

-w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zmiany umowy spółki w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 17 stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca, spółka … Sp. z o.o. jest polskim rezydentem podatkowym, opodatkowanym w Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów, jest też zarejestrowanym podatnikiem czynnym VAT. Spółka zajmuje się … . Sprzedaż Spółki jest opodatkowana albo jako sprzedaż krajowa, albo jako WDT. Spółka świadczy też na marginesie swojej głównej działalności usługi dla zagranicznych podatników. W związku z tym Spółka nie stosuje ani tzw. struktury VAT, o której mowa w art. 90 ust. 2 u.p.t.u. ani też tzw. prestruktury, o której mowa w art. 86 ust. 2a tej ustawy. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych Spółka korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a) u.p.d.o.p.

Jedynym udziałowcem Spółki jest X z siedzibą …, będący także producentem … . W celu finansowania inwestycji w Polsce (budowa nowego zakładu produkcyjnego), a także pokrycia strat powstałych w pierwszym okresie działalności Wnioskodawcy, X udzielił mu szeregu pożyczek na cele ogólne oraz inwestycyjne, na łączną kwotę … PLN. Pożyczki te wpłacone były prez udziałowca w całości na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Pożyczki nominowane są obecnie w polskich złotych, chociaż część z nich została pierwotnie udzielona w euro i przewalutowana. Terminy wymagalności pożyczek upływają 31 grudnia 2025 r., a oprocentowanie wynosi 8% p.a. Odsetki płatne są co do zasady miesięcznie, jednak trudności w utrzymaniu odpowiedniej płynności finansowej powodują powstawanie zaległości w zapłacie odsetek. Umowy pożyczkowe zawierają klauzulę „net of tax”, zatem ciężar ewentualnego podatku u źródła ponosi Spółka. X nie posiada na terytorium Polski zakładu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ani umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Bernie dnia 2 września 1991 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 22, poz. 92 z późn. zm.).

W związku z decyzją o kontynuowaniu inwestycji w Polsce (m.in. po wybudowaniu nowego zakładu produkcyjnego doszło do zmiany firmy Wnioskodawcy z „… Sp. z o.o.” na „… Sp. z o.o.”) udziałowiec (X) zdecydował się na podniesienie kapitału Wnioskodawcy i jednocześnie na częściową (w dużym zakresie) rezygnację z finansowania długiem. Zgodnie z § 4 pkt 7 umowy spółki, podwyższenie kapitału zakładowego do dnia 31 grudnia 2025 r. do kwoty 40 mln PLN (która nie zostanie przekroczona w ramach planowanej operacji) nie stanowi zmiany umowy spółki.

Udziałowiec planuje podwyższyć kapitał zakładowy o … złotych (co da razem z obecnym kapitałem zakładowym … złotych) przez wyemitowanie 110.000 nowych udziałów o wartości nominalnej … złotych każdy, które zostaną objęte w zamian za wkład pieniężny w wysokości … złotych. Oznacza to, że w wyniku wniesienia tego wkładu powstanie agio o wartości … złotych, które zostanie przelane na kapitał zapasowy, zgodnie z dyspozycją art. 154 ust. 3 KSH. Stosowna uchwała w tej materii zobowiązywać będzie udziałowca do wniesienia wkładu pieniężnego; nie będzie ona stanowić o konwersji pożyczek na kapitał.

W związku z podniesieniem kapitału Spółka (pożyczkobiorca) i jej udziałowiec (pożyczkodawca) podpiszą porozumienie o przedterminowej spłacie części pożyczek w kwocie … PLN wraz z narosłymi odsetkami, których wysokość zostanie wyliczona na dzień spłaty, szacunkowo wynosić będzie około … PLN.

W związku z powyższym powstaną dwie wzajemne wierzytelności, które strony planują rozliczyć przez kompensatę umowną, o której mowa w art. 498 KC, zgodnie z tym, na co pozwala art. 14 § 4 KSH. Będzie to zatem potrącenie umowne wierzytelności Udziałowca z tytułu udzielonych przez niego pożyczek z wierzytelnością Wnioskodawcy o dokonanie przez Udziałowca wpłaty ceny za udziały. Nadwyżka jednej wierzytelności nad drugą (odpowiednio, w zależności od kwoty narosłych odsetek) zostanie rozliczona przelewem bankowym.

Dla porządku należy tutaj nadmienić, że w omawianym przypadku doszłoby – zdaniem Wnioskodawcy – do zapłaty odsetek przez kompensatę, a zatem Spółka pełniłaby rolę płatnika podatku u źródła od dochodu z odsetek osiągniętego przez jej zagranicznego udziałowca. Spółka jest też świadoma zobowiązań wynikających z art. 26 ust. 2e w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. Opodatkowanie podatkiem WHT dochodu osiągniętego przez udziałowca/pożyczkodawcę z tytułu kompensowanych/wnoszonych odsetek jest odrębnym zagadnieniem, nie będącym przedmiotem wniosku. Ewentualny podatek u źródła będzie zapłacony Spółkę z własnych środków i nie będzie uwzględniony w ww. kompensatach.

Planowana operacja przewiduje zatem:

1)Podjęcie uchwały o emisji nowych udziałów na warunkach wskazanych powyżej.

2)Rozwiązanie odpowiedniej części obecnych umów pożyczkowych w drodze porozumienia stron, co spowoduje ich wymagalność wraz z niezapłaconymi odsetkami.

3)Potrącenie wzajemnych wierzytelności tj. wierzytelności Spółki od udziałowca z tytułu wkładu (tj. wierzytelności o dokonanie przez udziałowca wpłaty ceny za udziały) oraz wierzytelności udziałowca wobec Spółki z tytułu wymagalnych pożyczek z odsetkami.Wniesienie wkładu będzie zatem miało formę tego potrącenia.

Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1)Czy opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC) podlegać będzie tylko kwota, o którą podwyższony zostanie kapitał zakładowy, podczas gdy kwota przelana jako agio na kapitał zapasowy nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

2)W przypadku, gdyby transakcja została uznana za odpłatne świadczenie usług, czy całość transakcji byłaby zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 8)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ilekroć w tekście mowa jest o:

-Spółce - należy przez to rozmieć Wnioskodawcę;

-u.p.t.u. - należy przez to rozumieć ustawę z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.).

-p.t.u. – należy przez to rozumieć podatek od towarów i usług

-u.p.d.o.p. – należy przez to rozumieć ustawę z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.).

-u.p.c.c. – należy przez to rozumieć ustawę z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295).

-KSH – należy przez to rozumieć ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.).

Ad 1) Zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegać będzie jedynie kwota, o którą zostanie podwyższony kapitał zakładowy.

Ad 2) Zdaniem Wnioskodawcy, gdyby transakcja stanowiła jednak świadczenie usług w rozumieniu u.p.t.u., to transakcja ta nie podlegałaby zwolnieniu przedmiotowemu od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC).

Niezależnie od sposobu rozumienia transakcji (wkład pieniężny vs wkład niepieniężny), podniesienie kapitału zakładowego jest jednak przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jako „zmiana umowy spółki” na podstawie art. 1 ust. 2 w zw. z art. 1 ust. 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jak wynika z treści art. 1 ust. 3 pkt 2 u.p.c.c. nie ma przy tym znaczenia, czy podniesienie kapitału zakładowego wymaga formalnej zmiany umowy spółki, czy też – jak to ma miejsce w przypadku Wnioskodawcy – może się odbyć bez zmiany umowy spółki, gdy podniesienie kapitału w ustalonych granicach kwotowych i czasowych zostało przewidziane w pierwotnej umowie spółki.

Odnosząc się zaś do opodatkowania transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w sytuacji, gdyby uznać, że mamy do czynienia z wkładem niepieniężnym, który ponadto byłby przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, stwierdzić należy, że zgodnie z treścią art. 2 pkt 4 u.p.c.c, nie podlegają opodatkowaniu PCC czynności, które są przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług lub dla których przynajmniej jedna ze stron transakcji jest zwolniona z tego podatku z tytułu tej czynności. Przepisy te jednak dotyczą czynności cywilnoprawnych innych niż umowa spółki i jej zmiany, nie mają zatem zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Opodatkowaniem objęta jest jednak wyłącznie kwota kapitału zakładowego, nie zaś agio, co wynika wprost z brzmienia powołanego wyżej art. 1 ust. 3 pkt 2 u.p.c.c., który stanowi, że za zmianę umowy spółki (będącą przedmiotem opodatkowania na podstawie art. 1 ust. 1 lit. k) uważa się „podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty”. Instytucja dopłat regulowana jest odrębnymi przepisami art. 177 KSH i niewątpliwie nie jest taką dopłatą różnica pomiędzy ceną emisyjną a wartością nominalną obejmowanych udziałów. Nadwyżka taka, zgodnie z art. 154 § 3 KSH przelewana jest do kapitału zapasowego, nie zaś do kapitału zakładowego, zatem nie stanowi ona przedmiotu opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Dodać jeszcze należy, że proporcja rozłożenia wkładu pomiędzy kapitał zakładowy i zapasowy może być, wobec braku jakichkolwiek przepisów regulujących tę kwestię oraz zgodnego stanowiska sądów, regulowana dowolnie przez wspólników. Przepis art. 154 § 3 KSH zabrania jedynie obejmowania udziałów po cenie niższej od ich wartości nominalnej. Zgodnie z orzeczeniem SN z 9 września 2010 r., sygn. akt I CSK 69/10 jedyną „granicą dowolności przekazywania aportu o znacznej wartości jest rażąca jej niewspółmierność w stosunku do nominalnej wartości nabywanych udziałów”.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołano powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie skutków podatkowych zmiany umowy spółki w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego:

-w części dotyczącej braku możliwości zastosowania art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku zmiany umowy spółki z o.o. – jest nieprawidłowe,

-w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Taką samą więc stawkę stosuje się do zmiany umowy spółki.

Z powyższych przepisów wynika, że z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstaje obowiązek podatkowy. Nie ma przy tym znaczenia czy samo podwyższenie kapitału zakładowego nastąpi na podstawie wkładu pieniężnego czy niepieniężnego. W rozumieniu przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych czynność podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej z wkładów stanowi zmianę umowy spółki i podlega obowiązkowi zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Państwa jedyny udziałowiec udzielił Państwu szeregu pożyczek. Obecnie udziałowiec planuje podwyższyć Państwa kapitał zakładowy poprzez wyemitowanie nowych udziałów, które zostaną objęte za wkład pieniężny. W wyniki wniesienia wkładu powstanie agio, które zostanie przelane na kapitał zapasowy. Stosowna uchwała zobowiązywać będzie udziałowca do wniesienia wkładu pieniężnego. W związku z podniesieniem kapitału, Państwo jako pożyczkobiorca oraz Państwa udziałowiec jako pożyczkodawca podpiszą porozumienie o przedterminowej spłacie części pożyczek wraz z narosłymi odsetkami. Powstaną dwie wzajemne wierzytelności, tj. wierzytelność Państwa wobec udziałowca z tytułu wpłaty ceny za udziały oraz wierzytelność udziałowca wobec Państwa z tytułu wymagalnych pożyczek z odsetkami, które strony planują rozliczyć przez kompensatę umowną.

Zatem mając na uwadze treść art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) w związku z ust. 3 pkt 2 tegoż artykułu, należy stwierdzić, że podwyższenie kapitału zakładowego stanowi zmianę umowy spółki. Oznacza to, że ww. czynność co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Niemniej należy zwrócić uwagę na wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i tym samym na to czy wniesienie tegoż aportu wywoła skutki podatkowe (i jakie) na gruncie podatku od towarów i usług.

Z treści powołanego powyżej przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika bowiem, że nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub gdy przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona z tego podatku (z wyjątkami określonymi w tym przepisie).

Zgodnie z treścią cyt. przepisu, w aktualnym brzmieniu, nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy spółki i ich zmiany, nawet wówczas, gdy z tytułu czynności – umowy spółki (lub jej zmiany) czynność jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron jest z tego podatku zwolniona.

Podkreślić jednakże należy, że w wyniku uchwały NSA z 19 listopada 2012 r. sygn. akt II FPS 1/12 utrwaliła się jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych, zgodnie z którą w stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. w przypadku umowy spółki i jej zmiany związanej z wniesieniem wkładu niepieniężnego (aportu w innej postaci niż przedsiębiorstwo spółki kapitałowej lub jego zorganizowana część), dochodziło do wyłączenia od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w zakresie, w jakim wniesienie do spółki aportu podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług albo było zwolnione od podatku od towarów i usług.

Z dniem 1 stycznia 2007 r. doprecyzowano przepisy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, aby wyłączenie od podatku od czynności cywilnoprawnych nie obejmowało umowy spółki i jej zmiany związane z wniesieniem aportu zwolnionego od podatku od towarów i usług. Następnie z dniem 22 kwietnia 2010 r., w wyniku kolejnej nowelizacji tegoż przepisu, wyeliminowano z katalogu wyłączeń od podatku od czynności cywilnoprawnych także umowy spółki i jej zmiany związane z wniesieniem aportu objętego podatkiem od towarów i usług.

To oznacza, że zgodnie z aktualnym literalnym brzmieniem analizowanego przepisu, bez względu na skutki podatkowe w podatku od towarów i usług, czynności dotyczące umowy spółki lub jej zmiany podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Jednakże w analizowanej sytuacji ma zastosowanie tzw. zasada stand still. W świetle tej zasady, wynikającej z dyrektywy 2008/7/WE oraz poprzedzającej ją dyrektywy Rady 69/335/EWG, a także z orzecznictwa TSUE, istnieje zakaz opodatkowania przez państwo członkowskie czynności gromadzenia kapitału w spółkach kapitałowych, która była objęta podatkiem kapitałowym w dniu 1 lipca 1984 r., a następnie kiedykolwiek czynność ta została zwolniona (wyłączona) od tego podatku.

Znalazło to wyraz w orzecznictwie sądów administracyjnych, m.in. w wyrokach NSA: z 3 czerwca 2014 r., sygn. akt II FSK 1667/12; z 9 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2546/12; z 22 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2473/12; z 23 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2643/12; z 25 lutego 2015 r., sygn. akt II FSK 126/13; z 9 czerwca 2015 r., sygn. akt II FSK 1276/13; z 1 września 2015 r., sygn. akt II FSK 1892/13 oraz z 17 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 2387/13.

Powyższe okoliczności prowadzą do wniosku, że jeżeli zmiana umowy spółki kapitałowej związana jest z wniesieniem aportu objętego opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług (czyli z tytułu danej czynności jedna ze stron podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona) – to ma miejsce wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania zmiany umowy spółki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bądź zwolnieniu z opodatkowania w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia tejże umowy podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Niepodleganie wniesienia aportu pod uregulowania dotyczące przepisów ustawy o podatku od towarów i usług będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 24 stycznia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.698.2024.4.IK, wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „(…) W konsekwencji, wniesienie wkładu w postaci wierzytelności pożyczkowej do Państwa Spółki nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług po stronie Państwa Spółki.

Reasumując, czynność polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego przez Konwersję wierzytelności, nie podlega opodatkowaniu VAT. Przedmiotowa czynność w tym konkretnym przypadku nie będzie stanowić świadczenia usługi ani dostawy towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.”.

A zatem, skoro wniesienie wkładu w postaci wierzytelności pożyczkowej do Państwa spółki – jak wynika z powyższego rozstrzygnięcia dokonanego w przedmiocie podatku od towarów i usług – nie będzie podlegało uregulowaniom ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym będzie na Państwu ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zatem, mimo że w sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie z art. 2 pkt 4 ww. ustawy, to Państwa stanowiska w tym zakresie nie można było uznać za prawidłowe. Brak możliwości zastosowania ww. wyłączenia nie wynika – jak Państwo twierdzą – z tego, że przepis ten w ogóle nie ma zastosowania w omawianej sprawie lecz z tego, że czynność ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gdyby bowiem powyższa czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to w świetle zasady stand still, korzystałaby z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Państwa wątpliwości budzi także czy opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegać będzie tylko kwota, o którą podwyższony zostanie kapitał zakładowy, podczas gdy kwota przelana jako agio na kapitał zapasowy nie będzie podlegać opodatkowaniu tym podatkiem.

Jak stanowi art. 154 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Zatem przepis ten wprowadza zakaz obejmowania udziałów poniżej ich wartości nominalnej, jednocześnie dopuszczając objęcie udziałów powyżej ich wartości nominalnej. Wówczas spółka otrzymuje dodatkową wartość (nadwyżkę), tzw. agio, która przekazywana jest na kapitał zapasowy.

Zgodnie z art. 257 § 1 i § 2 i § 3 Kodeksu spółek handlowych:

Wracając na grunt przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jak już wskazano wcześniej, czynność podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej z wkładów stanowi zmianę umowy spółki i podlega obowiązkowi zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przy czym opodatkowaniu podlega tylko czynność wniesienia wkładu na kapitał zakładowy. Natomiast w tej części, w której wkład wniesiony zostanie na kapitał zapasowy − czynność jest neutralna na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że opisane we wniosku planowane podwyższenie kapitału zakładowego, dokonane w drodze wniesienia do Państwa spółki wkładu przez udziałowca spółki, spowoduje powstanie po Państwa stronie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zmiany umowy spółki. Przy czym, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegać będzie wyłącznie podwyższenie kapitału zakładowego, natomiast nie będzie opodatkowane podwyższenie kapitału zapasowego.

Tym samym, podstawę opodatkowania powyższym podatkiem stanowić będzie wyłącznie wartość wkładu, o którą zostanie podwyższony kapitał zakładowy. Natomiast nadwyżka (tzw. agio) przekazana na kapitał zapasowy nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W tym zakresie Państwa stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług, zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.