Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 7 stycznia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Spółka Akcyjna (Kupujący)

NIP: (...)

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Firma Usługowo-Handlowa B. Sp. z o. o. (Sprzedający)

NIP : (...)

Opis zdarzenia przyszłego

Firma Usługowo-Handlowa B. Sp. z o. o. – Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej również jako: Sprzedający) jest jedynym właścicielem:

a)zabudowanej nieruchomości składającej się z działek gruntu o numerach (...) i (...), obręb nr (...), położonej w (...) przy ul. (...), o powierzchni 0,3173 ha, dla której Sąd Rejonowy dla (...) w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) (dalej: Nieruchomość 1) ;

b)zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę o numerze (...), obręb (...), położonej w (...) przy ul. (...), o powierzchni 0,1873 ha, dla której Sąd Rejonowy dla (...) w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) (dalej: Nieruchomość 2).

Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 (dalej łącznie: Nieruchomości) objęte są ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru „(...)” przyjętego uchwałą Rady Miasta (...) z (...) r. (przeznaczonymi pod zabudowę mieszkaniową) i w rejestrze gruntów oznaczone są symbolem Bi – inne tereny zabudowane.

Sprzedający nabył Nieruchomość 1 w latach 90-tych ub. wieku, zaś Nieruchomość 2 została nabyta przez Sprzedającego w 2013 r.

Nieruchomość 1 zabudowana jest trzema budynkami niemieszkalnymi oraz budowlą w postaci utwardzonego placu postojowego, z kolei Nieruchomość 2 zabudowana jest również budynkiem niemieszkalnym oraz tożsamym placem postojowym (budowlą). Ponadto obie Nieruchomości są ogrodzone przy czym ogrodzenie to wobec istniejących budynków nie stanowi budowli lecz urządzenie budowlane.

Sprzedający od momentu nabycia obu Nieruchomości do dnia sporządzenia wniosku nie ponosił wydatków zwiększających wartość początkową ww. budynków oraz budowli (w tym zwłaszcza których wartość przekroczyłaby co najmniej 30 % ich wartości początkowej) i wykorzystywał je w przeszłości w okresie dłuższym niż 2 lata dla celów świadczenia usług dzierżawy (dzierżawca prowadził na Nieruchomościach działalność parkingową). Ponadto Sprzedający wskazuje również, iż w związku z planowaną transakcją sprzedaży Nieruchomości (która jest przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji) nie planuje dokonywać oraz nie dokona takich ulepszeń w budynkach lub budowlach.

Obecnie Sprzedający nie wydzierżawia przedmiotowych Nieruchomości dla ww. celów oraz nie wykorzystuje Nieruchomości dla celów działalności gospodarczej.

Sprzedający wskazuje ponadto, że jego udziałowcami są osoby fizyczne tj. C. w udziale wynoszącym 15%, oraz D. w udziale wynoszącym 85%, którzy z kolei są właścicielami działki sąsiadującej z Nieruchomościami Sprzedającego, tj. niezabudowanej działki o nr (...) położonej w (...), przy ul. (...), o powierzchni 0,1991 ha, dla której Sąd Rejonowy dla (...) w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) (dalej: Nieruchomość Udziałowców).

Dla Nieruchomości oraz Nieruchomości Udziałowców (zwanych dalej: Zbywanymi Nieruchomościami) zostały wydane:

1)decyzja o warunkach zabudowy z (...) r. wydana na rzecz Spółki (dalej: Decyzja WZ);

2)decyzja Prezydenta Miasta (...) o pozwoleniu na rozbiórkę (dwóch budynków parterowych z instalacjami wewnętrznymi na działkach gruntu (...) oraz (...)) oraz o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę inwestycji mieszkaniowej z (...) r. (dalej: Decyzja PnB) wydana na rzecz Spółki.

Sprzedający jest również właścicielem praw autorskich do projektów architektonicznych budynków mieszkalnych jakie miałby zostać zrealizowane na podstawie ww. PnB (dalej: Prawa Majątkowe). Dla potrzeb realizacji inwestycji planowanej na Zbywanych Nieruchomościach, Spółka uzyskała również opinie i informacje techniczne dotyczące możliwości przyłączenia do sieci, tj.:

a)informację techniczną o możliwości przyłączenia do sieci wodno-kanalizacyjnej z (...) r. ;

b)informację techniczną o możliwości przyłączenia do miejskiej sieci ciepłowniczej z  (...) r.

– zwane dalej: Dokumentacją.

(...) r., Sprzedający zawarł z Zainteresowanym będącym stroną postępowania (dalej również: Kupującym; zaś łącznie Sprzedający i Kupujący będą określani jako Strony) przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: Umowa Przedwstępna) na podstawie której Sprzedający zobowiązał się sprzedać (dalej: Umowa Przyrzeczona), Kupującemu wolne od jakichkolwiek obciążeń lub roszczeń prawo własności Nieruchomości, co nastąpi w terminie 7 dni od dnia spełnienia się warunków (ostatniego z nich) wskazanych w Umowie Przedwstępnej, jednak nie później niż do (...) r. (o ile spełnią się ww. warunki). Sprzedający z Kupującym ustalili jednak, że Kupujący zainteresowany jest nabyciem jednocześnie:

a)wyłącznie wszystkich Zbywanych Nieruchomości, tj. Nieruchomości należącej do Sprzedającego jak również Nieruchomości Udziałowców;

b)Praw Majątkowych oraz Dokumentacji.

Z tych względów Kupujący zawarł (...) r. przedwstępną umowę nabycia Nieruchomości Udziałowców (należącej do osób fizycznych będących Udziałowcami Sprzedającego), przy czym przedmiotowa transakcja nie jest przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji podatkowej, lecz Kupujący wystąpił wraz z Udziałowcami Sprzedającego z odrębnym wnioskiem wspólnym o wydanie takiej interpretacji podatkowej. Strony ustaliły, że po zawarciu Umowy Przedwstępnej, a przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej, Udziałowcy Sprzedającego sprzedadzą swoje udziały na rzecz innej, wskazanej przez Kupującego osoby fizycznej.

W Umowie Przedwstępnej Strony ustaliły także, że:

a)w przypadku gdyby z jakiegokolwiek powodu niemożliwym było nabycie którejkolwiek z działek gruntu wchodzących w skład Zbywanych Nieruchomości, Kupujący zwolniony jest z zobowiązania nabycia pozostałych działek gruntu;

b)w przypadku gdyby z jakiegokolwiek powodu niemożliwym było nabycie Nieruchomości, Decyzji PnB i Decyzji WZ oraz wszystkich udziałów w Spółce, Sprzedający zwolniony jest ze zobowiązania do zbycia pozostałych praw;

c)Sprzedający przedstawi przy zawarciu Umowy Przyrzeczonej zaświadczenie o niezaleganiu w podatkach wydane przez właściwe organy podatkowe, potwierdzające brak zaległości wobec Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego a także zaświadczenie o niezaleganiu w opłatach składek na rzecz ZUS.

Zawarcie Umowy Przyrzeczonej nastąpi pod warunkiem, że zostaną spełnione łącznie wszystkie następujące warunki w terminie do (...) r.:

a)złożenie przez Kupującego oświadczenia (w terminie do (...) r.) o wyniku pozytywnym badania Due Diligence Nieruchomości, oraz

b)zbycie przez Udziałowców Sprzedającego wszystkich udziałów Sprzedającego na rzecz wskazanej osoby fizycznej,

c)złożenie przez Sprzedającego do depozytu notarialnego przed planowaną datą zawarcia umowy nabycia Nieruchomości Udziałowców oryginału Decyzji o PNB oraz Decyzji WZ wraz ze stwierdzeniem ich ostateczności oraz oświadczenie o przeniesieniu na Kupującego Praw Majątkowych.

Strony w treści Umowy Przedwstępnej uzgodniły również, że Kupujący uprawniony będzie do przeprowadzenia zwyczajowego audytu technicznego, podatkowego a także analizy stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości (dalej: Due Diligence).

Sprzedający w Umowie Przedwstępnej:

a)zobowiązał się, że stan faktyczny Nieruchomości do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej nie ulegnie zmianie (z wyjątkiem ujawnienia w księdze wieczystej roszczeń i praw Kupującego wynikających z Umowy Przedwstępnej),

b)oświadczył, że w ramach ceny wskazanej w tej Umowie, bez dodatkowego wynagrodzenia przeniesie na Kupującego wszelkie uzgodnienia, warunki, zezwolenia i zgody, jakie uzyskane zostały od osób trzecich (w tym Dokumentację), jeżeli uprawnienia z takich uzgodnień, zezwoleń i zgód, decyzji, umów są przenoszalne, a w odniesieniu do uprawnień jakie nie mogą podlegać przeniesieniu, w tym uprawnień z innych decyzji, umów, zezwoleń, zgód, warunków i uzgodnień, Sprzedający udzieli (lub zapewni żeby podmiot, który je uzyskał, udzielił) nieodwołalnej zgody Kupującemu do wykonywania uprawnie jakie z nich wynikają, na koszt i ryzyko Kupującego.

Sprzedający w Umowie Przedwstępnej oświadczył również, że:

a)nie będzie zawierać umów najmu, dzierżawy lub innych umów upoważniających osoby trzecie do posiadania lub korzystania z Nieruchomości w całości lub w części;

b)do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej na Nieruchomościach nie zostaną poczynione żadne nakłady przez osoby trzecie działające w imieniu lub na rzecz lub za wiedzą Sprzedającego, których rozliczenie mogłoby obciążać Kupującego, jak również żadne osoby trzecie nie wystąpią z roszczeniami o rozliczenie nakładów, jak również nie ma powodu, by jakiekolwiek osoby trzecie miały wystąpić do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej i po jej zawarciu, z roszczeniami o rozliczenie nakładów i na dzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej brak będzie podstaw do wystąpienia z takimi roszczeniami;

c)z Nieruchomościami lub jakimikolwiek ich częściami nie są związane żadne niewykonane przez Sprzedającego zobowiązania, w szczególności wynikające z decyzji, postanowień lub zaleceń wydanych przez organy administracji publicznej oraz organy sądowe (arbitrażowe);

d)prawa własności Nieruchomości nie są przedmiotem prawa pierwszeństwa w nabyciu, umownego prawa pierwokupu lub odkupu, jak również nie podlegają innym ograniczeniom w rozporządzaniu, a Sprzedający nie złożył żadnej wiążącej oferty w tym zakresie;

e)prawa własności Nieruchomości nie są przedmiotem toczącego się ani grożącego postępowania egzekucyjnego i zabezpieczającego i nie zachodzą żadne przesłanki natury faktycznej lub prawnej, które mogłyby spowodować skierowanie do nich egzekucji lub objęcia postanowieniem w przedmiocie zabezpieczenia;

f)Nieruchomości nie są przedmiotem innego postępowania, w tym wywłaszczeniowego, podziałowego, scaleniowego, ani nie są przedmiotem żadnych niewykonanych zobowiązań wynikających z decyzji administracyjnych lub orzeczeń sądu, które byłyby kierowane do Sprzedającego;

g)nie otrzymał od jakiegokolwiek organu ochrony środowiska zawiadomienia o karach, decyzjach lub zgłoszeniach, które odnosiłyby się do Nieruchomości;

h)na Nieruchomościach nie znajdują się stanowiska archeologiczne, a znajdujące się na niej zabudowanie (nieujawnione w ewidencji gruntów i budynków) nie są objęte żadną z form ochrony konserwatorskiej;

i)dołoży wszelkich starań, by do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej nie wystąpiło ryzyko obciążenia nieruchomości hipoteką przymusową i nie widzi powodów wystąpienia takiego ryzyka;

j)nie jest w żaden sposób ograniczony w rozporządzaniu Nieruchomościami;

k)ww. oświadczenia zostaną odpowiednio powtórzone w Umowie Przyrzeczonej.

Sprzedający i Kupujący w Umowie Przyrzeczonej zobowiążą się nie podejmować działań (tak prawnych jak i faktycznych) zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio, jak i za pośrednictwem jakichkolwiek podmiotów trzecich oraz nie dopuszczać się żadnych zaniechań, które mogłyby spowodować zablokowanie (uniemożliwienie), opóźnienie lub utrudnienie rozpoczęcia lub realizacji, w całości lub w jakiejkolwiek części inwestycji Kupującego, w szczególności zobowiążą się do:

a)nieskładania (bezpośrednio lub za pośrednictwem jakichkolwiek podmiotów trzecich) w toku postępowań administracyjnych (zarówno przed organem I jak i II instancji) lub sądowo- administracyjnych (zarówno przed Wojewódzkim Sądem Administracyjnym jak i przed Naczelnym Sądem Administracyjnym) odwołań lub jakichkolwiek innych środków zaskarżenia przewidzianych przepisami prawa (zarówno zwyczajnych jak i nadzwyczajnych) od jakiejkolwiek decyzji administracyjnej (w szczególności: decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach, decyzji o pozwoleniu na budowę, decyzji o zmianie pozwolenia na budowę lub pozwolenia na użytkowanie), postanowienia, uzgodnienia, opinii lub jakiegokolwiek innego aktu administracyjnego, które zostały lub/i będą uzyskiwane przez Kupującego w ramach realizacji inwestycji, a które mogłyby przeszkodzić, wstrzymać, wydłużyć lub uniemożliwić jej rozpoczęcie lub realizację;

b)niepowodowania (bezpośrednio lub za pośrednictwem jakichkolwiek podmiotów trzecich) opóźnień (w jakikolwiek sposób, w szczególności przez składanie jakichkolwiek zawiadomień, wniosków lub innego rodzaju oświadczeń) w jakimkolwiek postępowaniu (zarówno w administracyjnym jak i sądowo-administracyjnym) dotyczącym wydania jakichkolwiek decyzji administracyjnych lub innego rodzaju utrudnień postępowań administracyjnych lub sądowo administracyjnych związanych z decyzjami administracyjnymi, które będą uzyskiwane przez Kupującego w ramach realizacji inwestycji;

c)niepowodowania (bezpośrednio lub za pośrednictwem jakichkolwiek podmiotów trzecich) opóźnienia (w jakikolwiek sposób) daty, w której każda z decyzji administracyjnych uzyskiwana przez drugą Stronę w ramach realizacji inwestycji powinna stać się ostateczna;

d)nienakłaniania jakichkolwiek podmiotów trzecich do podjęcia jakichkolwiek działań lub zaniechań opisanych powyżej;

e)niepodejmowania jakichkolwiek innych działań mających na celu opóźnienie, utrudnienie, uniemożliwienie realizację inwestycji.

Strony ustaliły końcowo również:

a)prawo do odstąpienia Stron od Umowy w określonych przypadkach oraz

b)obowiązek zapłaty kary umownej Sprzedającego na rzecz Kupującego (lub odwrotnie) – w ściśle określonych przypadkach.

Sprzedający wskazuje jednocześnie, iż zarówno na dzień złożenia wniosku, jak również w dacie zawarcia Umowy Przyrzeczonej:

1)Nieruchomości nie są ani nie będą organizacyjnie wyodrębnione w strukturze Sprzedającego jako zakład, oddział (w szczególności na podstawie uchwały odpowiednich organów spółki lub wewnętrznych regulacji);

2)zakładowy plan kont Sprzedającego pozwala i będzie pozwalał na identyfikację przychodów i kosztów związanych stricte z gospodarką finansową Nieruchomości – co wynika z faktu, iż Sprzedający, nie prowadzi innej działalności operacyjnej;

3)Sprzedający nie sporządza sprawozdania łącznego obejmującego wyłącznie Nieruchomości lub jej części jako wyodrębnione jednostki.

W związku z nabyciem Nieruchomości przez Kupującego:

1)nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy Sprzedającego, w trybie art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 1510 ze zm.; dalej: KP) – z uwagi na fakt, iż Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników;

2)Kupujący nie przejmie (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej):

a)jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości;

b)praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonywał rozliczeń z dzierżawcami) oraz środków pieniężnych należących do Sprzedającego;

c)zobowiązań Sprzedającego związanych z finansowaniem nabycia Nieruchomości (w szczególności, zobowiązań wynikających z umów kredytowych bądź pożyczek – o ile istnieją);

d)tajemnic przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know–how;

e)innej dokumentacji (np. umów handlowych, korporacyjnych) niezwiązanej bezpośrednio z funkcjonowaniem Nieruchomości;

f)nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego;

g)jakichkolwiek wierzytelności Sprzedającego;

h)praw i obowiązków wynikających z innych umów niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości.

Kupujący jest osobą prawną, spółką prawa handlowego, zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług w Polsce, od wielu lat realizującym inwestycje deweloperskie w wielu miastach na terenie Polski, w tym również poprzez spółki celowe, w których Kupujący ma udziały/akcje bądź uczestniczy w podziale zysków tych podmiotów. Po nabyciu Nieruchomości przez Kupującego, zostanie ona przez niego wykorzystana do realizacji inwestycji mieszkaniowej (podobnie jak Nieruchomości Udziałowców Sprzedającego), w ramach której Kupujący będzie realizował obrót opodatkowany podatkiem od towarów i usług. Stąd też Kupujący będzie wykorzystywał Nieruchomości będącę przedmiotem sprzedaży do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Strony będą na moment zawarcia Umowy Przyrzeczonej zarejestrowane jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Sprzedający oraz Kupujący w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż Nieruchomości złożą zgodne oświadczenie, w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie dostawy Nieruchomości.

W uzupełnieniu wskazali Państwo m.in. że: naniesienia w postaci utwardzonego placu postojowego oraz ogrodzenia, zlokalizowane na obu działkach będących przedmiotem sprzedaży są częścią składową gruntu (nie stanowią ruchomości) oraz, że 3 budynki niemieszkalne posadowione na Nieruchomości 1 oraz budynek niemieszkalny posadowiony na Nieruchomości 2 stanowią budynki w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

Pytanie z zakresu podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy nabycie przez Kupującego Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (oznaczone we wniosku nr 4).

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, nabycie przez Kupującego Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy oraz praw majątkowych. Niemniej, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Jak wskazano powyżej, Państwa zdaniem dostawa Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych jako odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (oraz nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług).

Z tych względów – w Państwa ocenie – transakcja dostawy Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z faktem, że będzie ona podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi pod lit. a) i b)). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym w tym przepisie).

Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Kupujący (Zainteresowany będący stroną postępowania) nabędzie od Sprzedającego (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania), prawo własności zabudowanych Nieruchomości 1 (działki nr (...), nr (...)) oraz Nieruchomości 2 (działka nr (...)) określanych łącznie we wniosku jako „Nieruchomości”.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.534.2024.3.AW w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

-transakcja będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 tej ustawy,

-transakcja sprzedaży Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ww. ustawy,

-w związku ze złożeniem przez Zainteresowanych oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki tego podatku. 

A zatem, skoro omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości zabudowanej (tj. działki nr (...), (...) oraz (...)) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wg właściwej stawki, to do opisanej transakcji sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym Państwa stanowisko uznaliśmy ze prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.