Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Kupuje Pani wraz z mężem swoją pierwszą nieruchomość, położoną w (…), oznaczoną jako działka nr (…) o powierzchni (…) ha oraz jako Br – grunty rolne zabudowane – od państwa L. B. i M. B..
Dla tej nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta o nr (…). Działka nr (…) zabudowana jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym na podstawie decyzji i pozwolenia na budowę nr (…) z (…) roku, wydanego przez Starostę (…).
W trakcie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego decyzja o pozwoleniu na budowę została przeniesiona z inwestora L. B. na Pani męża na podstawie decyzji o przeniesieniu pozwolenia na budowę (art. 40 ust 1 i 3 ustawy Prawo budowlane) z (…) roku, wydanej przez Starostę (…), ponieważ dotychczasowy inwestor L. B. wyraził zgodę, a nowy inwestor – Pani mąż – oświadczył, że przejmuje warunki zawarte w decyzji o pozwoleniu na budowę.
Zamieszkuje Pani z mężem ww. budynek od (…) roku, ponieważ uzyskali Państwo zgodę na użytkowanie budynku mieszkalnego jednorodzinnego od dotychczasowych właścicieli nieruchomości zgodnie z planowanym zakupem nieruchomości. Inwestycja w budynek już wówczas stanowiła część zapłaty na poczet planowanego zakupu nieruchomości, ponieważ dotychczasowy właściciel był zobowiązany zakazem sprzedaży przed upływem 10 lat od nabycia ww. nieruchomości którą nabył od (…).
Oświadcza Pani, że nie jest Pani z mężem w żadnym stopniu właścicielami ww. nieruchomości ani żadnej jej części i będzie to zakup Państwa pierwszego mieszkania. Nie przysługuje Państwu żadne z praw, tj. prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, ani udziału w tych prawach.
Nie przysługuje Państwu udział w opisanych nieruchomościach z wyjątkiem Pani udziału, wynoszącego (…) w nieruchomości spadkowej – akt dziedziczenia. Chce Pani nabyć wraz z mężem prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym od dotychczasowych właścicieli L.. B. i M. B. i skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Pytanie
Czy czynności cywilnoprawne sprzedaży nieruchomości działki nr (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta (…) o powierzchni (…) ha, zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, na rzecz Pani i Pani męża jest czynnością zwolnioną z podatku od czynności cywilnoprawnych, mimo tego że przedmiot sprzedaży – nieruchomość gruntowa – działka nr (…) stanowi powierzchnie (...) ha i jeszcze przed nabyciem nieruchomości dokonali Państwo częściowej zapłaty części sprzedaży na poczet planowanego zakupu (nie są właścicielami nieruchomości ani żadnej jej części)?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, nie występują okoliczności wyłączające ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ jedynie Pani była właścicielem udziału (…) w lokalu mieszkalnym nabytym w drodze dziedziczenia po zmarłej mamie. Pani mąż nie był właścicielem lokalu mieszkalnego czy spółdzielczego.
Przy sprzedaży nieruchomości rolnej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym na rzecz Pani i współmałżonka, zachodzi zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ pomimo tego, że wcześniej spłacała Pani część ceny nabycia i w nim zamieszkiwała to dopiero z chwilą sporządzenia umowy sprzedaży stanie się Pani właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.
Wcześniej przysługiwała Pani jedynie własność (…) udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w drodze dziedziczenia. Przeszkodą w skorzystaniu ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu sprzedaży nieruchomości zabudowanej nie może być okoliczność wielkości nieruchomości gruntowej – działka o powierzchni (...) ha, wcześniejsza częściowa spłata ceny nieruchomości na poczet planowanego zakupu czy zamieszkiwanie w ww. budynku przed sporządzeniem umowy sprzedaży.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295)
Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.
Stosownie do art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym (kupujących). W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
-prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
-prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,
pod warunkiem, że kupującemu/kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
W przypadku, gdy budynek mieszkalny jednorodzinny lub lokal stanowiący odrębną nieruchomość albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego nabywany jest na współwłasność (w udziałach), to każdy z kupujących (małżonkowie, rodzice z dzieckiem, rodzeństwo, osoby obce) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej m.in. lokalu mieszkalnego lub udziału w nim, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z wniosku wynika, że planuje Pani wspólnie z mężem zakupić swoją pierwszą nieruchomość, tj. działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Będzie to Państwa pierwszy zakup nieruchomości. Obecnie Pani ani Pani mężowi nie przysługuje udział ani w opisanej nieruchomości, ani w żadnej innej, z wyjątkiem udziału wynoszącego (...) nieruchomości spadkowej, należącego do Pani.
Ma Pani wątpliwości czy będzie Pani przysługiwało zwolnienie od podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu przedmiotowej nieruchomości.
Analizowany przepis art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jednoznacznie wskazuje, jakie mają być spełnione warunki do zastosowania zwolnienia.
W przypadku, gdy mieszkanie nabywane jest na współwłasność, to każdy z kupujących (Pani i Pani mąż) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej mieszkania lub udziału w nim, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia. Ten warunek zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych wynikający z art. 9 pkt 17 ww. ustawy zostanie w Państwa przypadku spełniony.
Jak wynika z treści wniosku, posiada Pani wyłącznie (...) udziału w nieruchomości, nabytego tytułem dziedziczenia, natomiast Pani mąż nie posiada i nie posiadał wcześniej nieruchomości mieszkaniowych lub udziału w nich, bądź też spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego lub udziału w ww. prawach
W takim przypadku zawierając umowę sprzedaży nieruchomości, w skład której wchodzić będzie działka zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, gdzie nabywcą będzie Pani i Pani mąż, będzie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy.
W przedmiotowej sprawie bez znaczenia pozostaje wielkość działki na której znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny będący przedmiotem umowy oraz fakt wcześniejszego zamieszkiwania w przedmiotowym budynku.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem i stosownie do uregulowania zawartego w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – została wydana wyłącznie dla Pani i tylko Pani może czerpać z niej ochronę. Interpretacja ta nie dotyczy zatem Pani męża.
Końcowo wskazać należy, że w części B.5 wniosku ORD-IN „Wniosek o doręczenie za pomocą środków komunikacji elektronicznej” poz. 32 – „Adres elektroniczny do doręczeń” wskazany został adres e-mail. Adres ten nie jest przeznaczony do korespondowania z organami podatkowymi. Pod pojęciem adresu elektronicznego, o którym mowa w poz. 32 druku ORD-IN, należy rozumieć adres w systemie ePUAP.
W związku z powyższym, w celu zachowania należytej ochrony Pani danych osobowych, korespondencja przesyłana zostanie poprzez e-PUAP, z którego wpłynął wniosek.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.