Interpretacja indywidualna– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży udziału w niezabudowanej nieruchomości. Uzupełnili go Państwo samoistnie 29 listopada 2024 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie – w pismach z 7 stycznia 2025 r.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) (Kupujący)

NIP: (…)

2)   Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

Pani (…) (Sprzedająca)

Pan (…) (Sprzedający)

(łącznie: Sprzedający)

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowani niebędący stroną postępowania (dalej również jako: „Sprzedający”) na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej są współwłaścicielami niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu o nr (…) położonej w (…) o powierzchni (…) ha, dla której Sąd Rejonowy dla (…), IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) (dalej: „Nieruchomość”).

Nieruchomość jest objęta ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru „(…)” przyjętego uchwałą Rady Miasta (…) z (…) r. (przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową) i w rejestrze gruntów oznaczona jest symbolem R – grunty orne.

Sprzedający (jako osoby nieprowadzące działalności gospodarczej) nabyli przedmiotową Nieruchomość (…) r. od osoby prywatnej, nie odliczając w związku z powyższym podatku od towarów i usług (Sprzedający przy nabyciu zapłacił podatek od czynności cywilnoprawnych). Działka była użytkowana przez właścicieli w głównej mierze do celów rekreacyjnych. Ponadto Sprzedający użyczyli nieodpłatnie również Nieruchomość na cele budowlane spółce działającej pod nazwą (.) Sp. o.o. (dalej: „Spółka”) z siedzibą w (…) (o Spółce w dalszej części wniosku). Użyczenie to nastąpiło począwszy od listopada 2020 r. i ten stan faktyczny trwa do dnia dzisiejszego.

Jeden ze Sprzedających (…) w okresie od (…) r. do końca (…) r. był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z najmem lokali usługowych.

Sprzedający wskazują ponadto, że są wyłącznymi udziałowcami ((…) w udziale wynoszącym (…)%, zaś (…) w udziale wynoszącym (…)%) spółki działającej pod nazwą (...) Sp. o.o. (dalej: „Spółka”) z siedzibą w (…), która z kolei jest właścicielem działek sąsiadujących z Nieruchomością należącą do Sprzedających, tj.:

a)zabudowanej nieruchomości stanowiącej działki gruntu o numerach (…), (…) o pow. (…) ha, o sposobie korzystania Bi – inne tereny zabudowane,

b)zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu o numerze (…) o pow. (…) ha, o sposobie korzystania Bi – inne tereny zabudowane

-zwanych dalej łącznie: Nieruchomościami Spółki.

Dla Nieruchomości oraz Nieruchomości Spółki (zwanych dalej: Zbywanymi Nieruchomościami) zostały wydane:

-decyzja o warunkach zabudowy z (…) r. wydana na rzecz Spółki (dalej: „Decyzja WZ”);

-decyzja Prezydenta Miasta (…) o pozwoleniu na rozbiórkę (dwóch budynków parterowych z instalacjami wewnętrznymi na działkach gruntu (…) oraz (…)) oraz o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę inwestycji mieszkaniowej z (…) r. (dalej: „Decyzja PnB”) wydana na rzecz Spółki.

Spółka jest również właścicielem praw autorskich do projektów architektonicznych budynków mieszkalnych jakie miałby zostać zrealizowane na podstawie ww. PnB (dalej: „Prawa Majątkowe”). Dla potrzeb realizacji inwestycji planowanej na Zbywanych Nieruchomościach, Spółka uzyskała również opinie i informacje techniczne dotyczące możliwości przyłączenia do sieci, tj.:

a)informację techniczną o możliwości przyłączenia do sieci wodno-kanalizacyjnej z (…) r.,

b)informację techniczną o możliwości przyłączenia do miejskiej sieci ciepłowniczej z (…) r.

-zwane dalej: Dokumentacją.

(…) r., Sprzedający zawarli z Zainteresowanym będącym stroną postępowania (dalej również: „Kupującym”; zaś łącznie Sprzedający i Kupujący będą określani jako „Strony”) przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”), na podstawie której Sprzedający oraz Kupujący zobowiązali się zawrzeć umowę sprzedaży (dalej: „Umowę Przyrzeczoną”), na mocy której Sprzedający sprzedadzą Kupującemu wolne od jakichkolwiek obciążeń lub roszczeń prawo własności Nieruchomości, co nastąpi w terminie 7 dni od dnia spełnienia się warunków (ostatniego z nich) wskazanych w Umowie Przedwstępnej, jednak nie później niż do (…) r. (o ile spełnią się ww. warunki). Sprzedający z Kupującym ustalili jednak, że Kupujący zainteresowany jest nabyciem jednocześnie:

a)wyłącznie wszystkich Zbywanych Nieruchomości, tj. Nieruchomości należącej do Sprzedających jak również Nieruchomości Spółki,

b)Praw Majątkowych,

c)udziałów w Spółce.

Z tych względów Kupujący zawarł (…) r. przedwstępną umowę nabycia Nieruchomości Spółki, przy czym przedmiotowa transakcja nie jest przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji podatkowej, lecz Kupujący wystąpił wraz ze Spółką z odrębnym wnioskiem wspólnym o wydanie takiej interpretacji podatkowej.

W Umowie Przedwstępnej Strony ustaliły także, że:

a)w przypadku gdyby z jakiegokolwiek powodu niemożliwym było nabycie którejkolwiek z działek gruntu wchodzących w skład Zbywanych Nieruchomości, Kupujący zwolniony jest z zobowiązania nabycia pozostałych działek gruntu,

b)w przypadku gdyby z jakiegokolwiek powodu niemożliwym było nabycie Nieruchomości, Decyzji PnB i Decyzji WZ oraz wszystkich udziałów w Spółce, Sprzedający zwolnieni są ze zobowiązania do zbycia pozostałych praw,

c)Sprzedający przedstawią przy zawarciu Umowy Przyrzeczonej zaświadczenie o niezaleganiu w podatkach wydane przez właściwe organy podatkowe, potwierdzające brak zaległości wobec Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego, a także zaświadczenie o niezaleganiu w opłatach składek na rzecz ZUS.

Strony w treści Umowy Przedwstępnej uzgodniły również, że Kupujący uprawniony będzie w terminie do dwóch miesięcy od podpisania aktu tj. do dnia (…) r., do przeprowadzenia zwyczajowego audytu technicznego, podatkowego a także analizy stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości (dalej: „(…)”). W związku z powyższym strony ustaliły, że:

1)wszelkie czynności i prace związane z (…) zostaną wykonane przez Kupującego na jego wyłączny koszt i ryzyko, w tym bez prawa do zaciągania zobowiązań dotyczących Sprzedających i/lub Nieruchomości oraz bez prawa do dochodzenia od Sprzedających zwrotu jakichkolwiek wydatków poniesionych przez Kupującego przy wykonywaniu wspomnianych czynności i prac związanych z (…),

2)na żądanie Kupującego, Sprzedający niezwłocznie, lecz nie później niż w terminie 5 dni roboczych od dnia przedstawienia takiego żądania przez Kupującego, udzielą żądanych informacji i przedłożą Kupującemu wskazane przez Kupującego posiadane przez nich informacje i dokumenty dotyczące Nieruchomości (o ile Sprzedający będą w ich posiadaniu) oraz ich stanu faktycznego, prawnego, podatkowego i technicznego, a także niezbędne upoważnienia, zgody itp., jakie będą niezbędne do prawidłowego i skutecznego przeprowadzenia czynności i prac w ramach (…),

3)najpóźniej do (…) r., Kupujący zobowiązany był złożyć Sprzedającemu oświadczenie o wyniku (…); przy czym w przypadku braku złożenia takiego oświadczenia, w powyższym terminie, przyjmuje się, że wynik (…) był negatywnym.

Na wezwanie Kupującego, Sprzedający udzielił pełnomocnictw osobom wskazanym przez Kupującego do m.in.:

1)przejrzenia akt ksiąg wieczystych Nieruchomości i ksiąg macierzystych,

2)dostępu do innych dokumentów, akt i postępowań (w tym sądowych i administracyjnych) dotyczących Nieruchomości, Decyzji PNB, Decyzji WZ, występowania w imieniu Sprzedającego przed organami, urzędami, sądami powszechnymi w celu uzyskania dokumentów i informacji dotyczących Nieruchomości, potrzebnych do przeprowadzenia (…).

Sprzedający zobowiązali się także, że:

a)przy zawarciu Umowy Przyrzeczonej przedstawią zaświadczenia, o których mowa powyżej,

b)stan prawny oraz stan faktyczny Nieruchomości do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej nie ulegnie zmianie, z wyjątkiem ujawnienia w księdze wieczystej roszczeń i praw Kupującego wynikających z Umowy Przedwstępnej,

c)Sprzedający ani osoba lub osoby trzecie pochodzące z podmiotów powiązanych kapitałowo lub osobowo ze Sprzedającymi nie dokonają żadnych obciążeń Nieruchomości, skutkujących wpisami w działach III lub IV ksiąg wieczystych lub wzmiankami o złożeniu wniosków o dokonanie takich wpisów, z wyjątkiem obciążeń wynikających z niniejszej Umowy na rzecz Kupującego,

d)żadna osoba nie dokona ingerencji w stan prawny Nieruchomości oraz żadna osoba działająca na zlecenie Sprzedających, nie dokona ingerencji w stan faktyczny Nieruchomości, uniemożliwiający lub w sposób szczególnie utrudniający Kupującemu ich wykorzystanie na budownictwo mieszkaniowe,

e)w terminie do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej w stosunku do Nieruchomości nie zostanie wydane żadne prawomocne orzeczenie sądowe lub ostateczna decyzja administracyjna albo inny wykonalny akt władzy publicznej, zakazujące zbycia lub zabudowy Nieruchomości.

Sprzedający w Umowie Przedwstępnej oświadczyli, że:

a)nie będą zawierać umów najmu, dzierżawy lub innych umów upoważniających osoby trzecie do posiadania lub korzystania z Nieruchomości w całości lub w części,

b)do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej na Nieruchomości nie zostaną poczynione żadne nakłady przez osoby trzecie działające w imieniu lub na rzecz lub za wiedzą Sprzedających, których rozliczenie mogłoby obciążać Kupującego, jak również żadne osoby trzecie nie wystąpią z roszczeniami o rozliczenie nakładów, jak również nie ma powodu, by jakiekolwiek osoby trzecie miały wystąpić do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej i po jej zawarciu, z roszczeniami o rozliczenie nakładów i na dzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej brak będzie podstaw do wystąpienia z takimi roszczeniami,

c)z Nieruchomością lub jakąkolwiek jej częścią nie są związane żadne niewykonane przez Sprzedających zobowiązania, w szczególności wynikające z decyzji, postanowień lub zaleceń wydanych przez organy administracji publicznej oraz organy sądowe (arbitrażowe),

d)prawo własności Nieruchomości nie jest przedmiotem prawa pierwszeństwa w nabyciu, umownego prawa pierwokupu lub odkupu, jak również nie podlega innym ograniczeniom w rozporządzaniu, a Sprzedający nie złożyli żadnej wiążącej oferty w tym zakresie,

e)prawo własności Nieruchomości nie jest przedmiotem toczącego się ani grożącego postępowania egzekucyjnego i zabezpieczającego i nie zachodzą żadne przesłanki natury faktycznej lub prawnej, które mogłyby spowodować skierowanie do nich egzekucji lub objęcia postanowieniem w przedmiocie zabezpieczenia,

f)Nieruchomość nie jest przedmiotem innego postępowania w tym wywłaszczeniowego, podziałowego, scaleniowego, ani nie jest przedmiotem żadnych niewykonanych zobowiązań wynikających z decyzji administracyjnych lub orzeczeń sądu, które byłyby kierowane do Sprzedających,

g)nie otrzymali od jakiegokolwiek organu ochrony środowiska zawiadomienia o karach, decyzjach lub zgłoszeniach, które odnosiłyby się do Nieruchomości,

h)na Nieruchomości nie znajdują się stanowiska archeologiczne, a znajdujące się na niej zabudowanie (nieujawnione w ewidencji gruntów i budynków) nie są objęte żadną z form ochrony konserwatorskiej,

i)dołożą wszelkich starań, by do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej nie wystąpiło ryzyko obciążenia nieruchomości hipoteką przymusową i nie widzą powodów wystąpienia takiego ryzyka,

j)nie są w żaden sposób ograniczeni w rozporządzaniu Nieruchomością,

k)ww. oświadczenia zostaną odpowiednio powtórzone w Umowie Przyrzeczonej.

Zawarcie Umowy Przyrzeczonej nastąpi pod warunkiem, że zostaną spełnione łącznie wszystkie następujące warunki w terminie do (…) r.:

a)złożenie przez Kupującego oświadczenia (w terminie do (…) r.) o wyniku pozytywnym badania (…) Nieruchomości, oraz

b)zbycie przez Sprzedających wszystkich udziałów Spółki na rzecz innej spółki kapitałowej lub na rzecz innego podmiotu zaakceptowanego pisemnie uprzednio przez Kupującego,

c)złożenie oświadczenia podmiotu, który uzyskał Decyzję PnB oraz Decyzję WZ w treści Umowy Przyrzeczonej lub osobno z podpisem notarialnie poświadczonym o wyrażeniu zgody na przeniesienie ich na Kupującego,

d)wpisanie Spółki jako właściciela działek gruntu o numerach (…) i (…) w dziale II Księgi Wieczystej prowadzonej dla tych działek gruntu,

e)zawarcie z Kupującym przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości Spółki.

Warunki, o których mowa w pkt a), c-d) powyżej zostały zastrzeżone na korzyść Kupującego, co oznacza, iż Kupujący może domagać się zawarcia Umowy Przyrzeczonej pomimo braku ziszczenia się tych warunków, a Sprzedający nie mogą wówczas odmówić zawarcia Umowy Przyrzeczonej.

Sprzedający i Kupujący w Umowie Przyrzeczonej zobowiążą się nie podejmować działań (tak prawnych jak i faktycznych) zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio, jak i za pośrednictwem jakichkolwiek podmiotów trzecich oraz nie dopuszczać się żadnych zaniechań, które mogłyby spowodować zablokowanie (uniemożliwienie), opóźnienie lub utrudnienie rozpoczęcia lub realizacji, w całości lub w jakiejkolwiek części inwestycji Kupującej lub inwestycji Sprzedających odpowiednio, w szczególności zobowiążą się do:

a)nieskładania (bezpośrednio lub za pośrednictwem jakichkolwiek podmiotów trzecich) w toku postępowań administracyjnych (zarówno przed organem I jak i II instancji) lub sądowo — administracyjnych (zarówno przed Wojewódzkim Sądem Administracyjnym jak i przed Naczelnym Sądem Administracyjnym) odwołań lub jakichkolwiek innych środków zaskarżenia przewidzianych przepisami prawa (zarówno zwyczajnych jak i nadzwyczajnych) od jakiejkolwiek decyzji administracyjnej (w szczególności: decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach, decyzji o pozwoleniu na budowę, decyzji o zmianie pozwolenia na budowę lub pozwolenia na użytkowanie), postanowienia, uzgodnienia, opinii lub jakiegokolwiek innego aktu administracyjnego, które zostały lub/i będą uzyskiwane przez Kupującego w ramach realizacji inwestycji, a które mogłyby przeszkodzić, wstrzymać, wydłużyć lub uniemożliwić jej rozpoczęcie lub realizację,

b)niepowodowania (bezpośrednio lub za pośrednictwem jakichkolwiek podmiotów trzecich) opóźnień (w jakikolwiek sposób, w szczególności przez składanie jakichkolwiek zawiadomień, wniosków lub innego rodzaju oświadczeń) w jakimkolwiek postępowaniu (zarówno w administracyjnym jak i sądowo – administracyjnym) dotyczącym wydania jakichkolwiek decyzji administracyjnych lub innego rodzaju utrudnień postępowań administracyjnych lub sądowo administracyjnych związanych z decyzjami administracyjnymi, które będą uzyskiwane przez Kupującego w ramach realizacji inwestycji,

c)niepowodowania (bezpośrednio lub za pośrednictwem jakichkolwiek podmiotów trzecich) opóźnienia (w jakikolwiek sposób) daty, w której każda z decyzji administracyjnych uzyskiwana przez drugą Stronę w ramach realizacji inwestycji powinna stać się ostateczna,

d)nienakłaniania jakichkolwiek podmiotów trzecich do podjęcia jakichkolwiek działań lub zaniechań opisanych powyżej,

e)niepodejmowania jakichkolwiek innych działań mających na celu opóźnienie, utrudnienie, uniemożliwienie realizację inwestycji.

Strony ustaliły końcowo również:

a)prawo do odstąpienia Stron od Umowy w określonych przypadkach oraz

b)obowiązek zapłaty kary umownej Sprzedających na rzecz Kupującego (lub odwrotnie) – w ściśle określonych przypadkach.

Sprzedający nigdy nie prowadzili działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, natomiast wynajmują w ramach najmu prywatnego, długoterminowego, sześć lokali mieszkalnych stanowiących ich współwłasność majątkową małżeńską. Sprzedający w ostatnich latach sprzedali również jedno z mieszkań, w których mieszkali od (…) r., jak również lokal użytkowy wcześniej wynajmowany w ramach najmu prywatnego.

Niewykluczone że środki uzyskane ze zbycia Nieruchomości zostaną przeznaczone na nabycie innych nieruchomości, jednakże kwestia ta pozostaje wyłączenie w sferze rozważań Sprzedających a nie podejmowanych działań czy planów.

Kupujący jest osobą prawną, spółką prawa handlowego, zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług w Polsce, od wielu lat realizującym inwestycje deweloperskie w wielu miastach na terenie Polski, w tym również poprzez spółki celowe, w których Kupujący ma udziały/akcje bądź uczestniczy w podziale zysków tych podmiotów. Po nabyciu Nieruchomości przez Kupującego, zostanie ona przez niego wykorzystana do realizacji inwestycji mieszkaniowej (podobnie jak Nieruchomości Spółki), w ramach której Kupujący będzie realizował obrót opodatkowany podatkiem od towarów i usług. Stąd też Kupujący będzie wykorzystywał Nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji nie przywoływano treści uzupełnienia z 7 stycznia 2025 r., bowiem odnosi się ono wyłącznie do zagadnienia dotyczącego podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy prawidłowe jest stanowisko, że w przypadku uznania, że dostawa Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nabycie Nieruchomości przez Kupującego będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, w przypadku uznania, że dostawa Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nabycie Nieruchomości przez Kupującego będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wskazują Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy oraz praw majątkowych. Niemniej, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu tym podatkiem nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

W Państwa ocenie, dostawa Nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych jako odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (oraz nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług), bowiem Sprzedający nie będą działać w charakterze podatników podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, Państwa zdaniem, nabycie Nieruchomości przez Kupującego będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, przy czym obowiązek podatkowy w tym zakresie będzie ciążył na Kupującym (Zainteresowanym będącym stroną postępowania), jednakże na podstawie art. 10 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, płatnikiem podatku będzie notariusz, bowiem czynność cywilnoprawna będzie dokonywana w formie aktu notarialnego.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

 W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) zamierza z Zainteresowanymi niebędącymi stroną postępowania (Sprzedającymi) zawrzeć umowę sprzedaży niezabudowanej nieruchomości (Nieruchomość).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.517.2024.3.AW w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że opisana sprzedaż Nieruchomości będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.

Zatem, w kontekście rozstrzygnięcia w zakresie podatku od towarów i usług zawartego w ww. interpretacji, nie mają Państwo racji, że sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Jak wynika bowiem z ww. interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług – sprzedaż Nieruchomości będzie objęta podatkiem od towarów i usług; jako dostawa towaru i będzie opodatkowana tym podatkiem wg właściwej stawki. W związku z powyższym opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W takim przypadku, mając na uwadze zapis zawarty w ww. przepisie, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-3.4012.517.2024.3.AW.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.