Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu do spółki jawnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 9 grudnia 2024 r. (wpływ 9 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością utworzoną (…) 2024 r. w wyniku przekształcenia spółki jawnej (…) Spółka jawna KRS (…) NIP (…) (dalej „spółka jawna”). Wnioskodawczyni jest kontynuatorem (następcą prawnym) (…) Spółka jawna KRS (…) NIP (…). W dniu (…) 2024 r. wspólnicy spółki jawnej podjęli uchwałę, w której dokonali zmiany umowy spółki oraz wnieśli do spółki w charakterze wkładów należące do nich osobiście w takiej samej proporcji w jakiej uczestniczyli w spółce jawnej, tj. po ½ udziały w nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą (…) (dalej „nieruchomość”) o wartości (…) zł, tj. po (…) zł każdy z zastrzeżeniem, że wartość ta nie obejmowała podatku od towarów i usług należnego od wkładu, który spółka zobowiązała się wspólnikom wypłacić na podstawie faktur VAT w terminie 30 dni od daty przeniesienia własności udziału w nieruchomości. Spółka jawna w terminie 14 dni od daty podjęcia uchwały o zmianie umowy spółki złożyła deklarację PCC-3, w której wykazała podatek od podwyższenia wkładu do spółki w wysokości 0,5% deklarowanej wartości nowego wkładu. Podatek został zapłacony w całości przez spółkę jawną na rachunek urzędu skarbowego. W dniu (…) 2024 r. w akcie notarialnym sporządzonym przez notariusza (…) za Rep. A (…) wspólnicy spółki jawnej dokonali przeniesienia własności udziałów w nieruchomości na spółkę jawną. Nieruchomość składa się z działek gruntu niezabudowanych, dla których wydano decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania. Każdy ze wspólników spółki jawnej jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług niekorzystającym ze zwolnienia z podatku. Z tytułu wniesienia w formie wkładu do spółki własności udziału w nieruchomości każdy ze wspólników wystawił fakturę VAT obejmującą wartość wskazaną w uchwale wspólników spółki jawnej z (…) 2024 r. oraz akcie notarialnym z (…) 2024 r. oraz wartość podatku od towarów i usług obliczoną od wartości wkładu wspólnika do spółki według stawki 23% uznając, iż miała miejsce dostawa niezabudowanych gruntów budowlanych w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka jawna została utworzona przez wspólników w celu prowadzenia działalności gospodarczej nastawionej na zysk w przeważającej części polegająca na działalności związanej z obsługą rynku nieruchomości, a w szczególności na kupnie, zagospodarowaniu i sprzedaży nieruchomości.

Pytanie

Czy poprzedniczka Wnioskodawczyni, tj. przekształcana spółka jawna prawidłowo naliczyła i odprowadziła podatek od czynności cywilnoprawnych w stawce 0,5% wartości wkładu podwyższającego wartość wkładów wspólników do spółki jawnej stanowiących udziały w nieruchomości, w sytuacji, gdy wniesienie wkładu podlegało u wnoszących go wspólników podatkowi od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, jej poprzedniczka, tj. przekształcana spółka jawna nie miała obowiązku odprowadzać podatku od czynności cywilnoprawnych od wartości wkładu podwyższającego wartość wkładów wspólników do spółki jawnej stanowiących udziały w nieruchomości, w sytuacji, gdy wniesienie wkładu podlegało u wnoszących go wspólników podatkowi od towarów i usług. Przepis art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej uPCC) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) uPCC podatkowi podlegają umowy spółki. W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 uPCC podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 pkt 1 uPCC w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce osobowej m.in. wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki. Stosownie do art. 1a pkt 1 uPCC użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza między innymi spółkę jawną. W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 uPCC obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) uPCC podstawę opodatkowania stanowi przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 9 uPCC stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5%. Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) uPCC nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W świetle art. 1a pkt 7 uPCC użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że spółka jawna otrzymała aportem nieruchomości gruntowe. Transakcje te były udokumentowane fakturami VAT ze wskazaną odpowiednią stawką 23%. W wyniku wniesienia aportu doszło do podwyższenia majątku spółki jawnej. W związku z otrzymanymi aportami spółka zapłaciła podatek od czynności cywilnoprawnych. Mając na uwadze treść art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) w związku z ust. 3 pkt 2 tego artykułu, należy stwierdzić, że wniesienie aportu, z którym wiąże się podwyższenie majątku spółki jawnej stanowi zmianę umowy spółki. Oznacza to, że ww. czynność co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Niemniej należy zwrócić uwagę na wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i tym samym na to czy wniesienie tegoż aportu wywoła skutki podatkowe (i jakie) na gruncie podatku od towarów i usług. Z treści powołanego powyżej przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika bowiem, że nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany) w zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub gdy przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona z tego podatku (z wyjątkami określonymi w tym przepisie). Zgodnie z treścią cyt. przepisu, w aktualnym brzmieniu, nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy spółki i ich zmiany, nawet wówczas, gdy z tytułu czynności – umowy spółki (lub jej zmiany) czynność jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron jest z tego podatku zwolniona.

Podkreślić jednakże należy, że w wyniku uchwały NSA z 19 listopada 2012 r. sygn. akt II FPS 1/12 utrwaliła się jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych, zgodnie z którą w stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. w przypadku umowy spółki i jej zmiany związanej z wniesieniem wkładu niepieniężnego (aportu w innej postaci niż przedsiębiorstwo spółki kapitałowej lub jego zorganizowana część), dochodziło do wyłączenia od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w zakresie, w jakim wniesienie do spółki aportu podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług albo było zwolnione od podatku od towarów i usług. Z dniem 1 stycznia 2007 r. doprecyzowano przepisy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, aby wyłączenie od podatku od czynności cywilnoprawnych nie obejmowało umowy spółki i jej zmiany związanej z wniesieniem aportu zwolnionego od podatku od towarów i usług. Następnie, z dniem 22 kwietnia 2010 r., w wyniku kolejnej nowelizacji tegoż przepisu, wyeliminowano z katalogu wyłączeń od podatku od czynności cywilnoprawnych także umowy spółki i jej zmiany związane z wniesieniem aportu objętego podatkiem od towarów i usług. To oznacza, że zgodnie z aktualnym literalnym brzmieniem analizowanego przepisu, bez względu na skutki podatkowe w podatku od towarów i usług, czynności dotyczące umowy spółki lub jej zmiany podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Jednakże, w analizowanej sytuacji ma zastosowanie tzw. zasada stand still. W świetle tej zasady, wynikającej z art. 8 dyrektywy Rady 2008/7/WE, a także z orzecznictwa TSUE, w tym odwołującym się do oraz poprzedzającej ją dyrektywy Rady 69/335/EWG, istnieje zakaz opodatkowania przez państwo członkowskie czynności gromadzenia kapitału w spółkach kapitałowych, która była objęta podatkiem kapitałowym w dniu 1 lipca 1984 r. (1 stycznia 2006 r.), a następnie kiedykolwiek czynność ta została zwolniona (wyłączona) od tego podatku.

Znalazło to wyraz w orzecznictwie sądów administracyjnych, m.in. w wyrokach NSA: z 3 czerwca 2014 r., sygn. akt II FSK 1667/12; z 9 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2546/12; z 22 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2473/12; z 23 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2643/12; z 25 lutego 2015 r., sygn. akt II FSK 126/13; z 9 czerwca 2015 r., sygn. akt II FSK 1276/13; z 1 września 2015 r., sygn. akt II FSK 1892/13 oraz z 17 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 2387/13.

Dodatkowo art. 2 ust. 2 dyrektywy Rady 2008/7/WE uznaje za spółki kapitałowe wszelkie spółki, przedsiębiorstwa, stowarzyszenia lub osoby prawne prowadzące działalność skierowaną na zysk.

Powyższe okoliczności prowadzą do wniosku, że jeżeli zmiana umowy spółki jawnej związana jest z wniesieniem aportu objętego opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług (czyli z tytułu danej czynności jedna ze stron podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona) – to ma miejsce wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. A zatem, skoro transakcja wniesienia aportu do spółki jawnej – jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia – była opodatkowana podatkiem od towarów i usług – powyższa czynność będzie – w świetle zasady stand still – wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem, na spółce jawnej, której wartość majątku została podwyższona poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego nie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1 cytowanej ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki osobowej traktuje się na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako zmianę umowy tejże spółki osobowej i stosuje się zasady opodatkowania odpowiednie dla zmiany umowy spółki.

Zgodnie z art. 1a pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Jak stanowi art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Na podstawie powołanego powyżej przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, co do zasady, nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub gdy przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona z tego podatku (z wyjątkami określonymi w tym przepisie).

Zgodnie z treścią cyt. przepisu, w aktualnym brzmieniu, nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy spółki i ich zmiany, nawet wówczas, gdy z tytułu czynności – umowy spółki (lub jej zmiany) czynność jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron jest z tego podatku zwolniona.

Podkreślić jednakże należy, że w wyniku uchwały NSA z 19 listopada 2012 r. sygn. akt II FPS 1/12 utrwaliła się jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych, zgodnie z którą w stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. w przypadku umowy spółki i jej zmiany związanej z wniesieniem wkładu niepieniężnego (aportu w innej postaci niż przedsiębiorstwo spółki kapitałowej lub jego zorganizowana część), dochodziło do wyłączenia od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w zakresie, w jakim wniesienie do spółki aportu podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług albo było zwolnione od podatku od towarów i usług.

Z dniem 1 stycznia 2007 r. doprecyzowano przepisy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, aby wyłączenie od podatku od czynności cywilnoprawnych nie obejmowało umowy spółki i jej zmiany związane z wniesieniem aportu zwolnionego od podatku od towarów i usług. Następnie z dniem 22 kwietnia 2010 r., w wyniku kolejnej nowelizacji tegoż przepisu, wyeliminowano z katalogu wyłączeń od podatku od czynności cywilnoprawnych także umowy spółki i jej zmiany związanej z wniesieniem aportu objętego podatkiem od towarów i usług.

To oznacza, że według aktualnego brzmienia przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowy spółki (w tym jej zmiany) podlegają opodatkowaniu bez względu na to czy są obciążone daniną w postaci podatku od towaru i usług czy też nie.

Jednakże w świetle zasady stand still, wynikającej z dyrektywy 2008/7/WE oraz poprzedzającej ją dyrektywy Rady 69/335/EWG, a także z orzecznictwa TSUE, istnieje zakaz opodatkowania przez państwo członkowskie czynności gromadzenia kapitału w spółkach kapitałowych, która była objęta podatkiem kapitałowym w dniu 1 lipca 1984 r., a następnie kiedykolwiek czynność ta została zwolniona (wyłączona) od tego podatku.

Znalazło to wyraz w orzecznictwie sądów administracyjnych, m.in. w wyrokach NSA: z 3 czerwca 2014 r., sygn. akt II FSK 1667/12; z 9 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2546/12; z 22 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2473/12; z 23 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2643/12; z 25 lutego 2015 r., sygn. akt II FSK 126/13; z 9 czerwca 2015 r., sygn. akt II FSK 1276/13; z 1 września 2015 r., sygn. akt II FSK 1892/13 oraz z 17 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 2387/13.

Powyższe okoliczności prowadzą do wniosku, że jeżeli zmiana umowy spółki kapitałowej (spółka jawna do tej kategorii nie jest zaliczana) związana jest z wniesieniem aportu objętego opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług (czyli z tytułu danej czynności jedna ze stron podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona) – to ma miejsce wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Podkreślić jednakże należy, że wskazane powyżej uregulowania dotyczą jedynie spółek kapitałowych.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Państwo) została utworzona (…) 2024 r. w wyniku przekształcenia spółki jawnej, której jest kontynuatorem (następcą prawnym). W dniu (…) 2024 r. wspólnicy spółki jawnej podjęli uchwałę, w której dokonali zmiany umowy spółki oraz wnieśli do spółki w charakterze wkładów należące do nich osobiście w takiej samej proporcji w jakiej uczestniczyli w spółce jawnej, tj. po ½ udziały w nieruchomości. Spółka jawna w terminie 14 dni od daty podjęcia uchwały o zmianie umowy spółki złożyła deklarację PCC-3, w której wykazała podatek od podwyższenia wkładu do spółki w wysokości 0,5% deklarowanej wartości nowego wkładu. Podatek został zapłacony w całości przez spółkę jawną na rachunek urzędu skarbowego. Z tytułu wniesienia w formie wkładu do spółki własności udziału w nieruchomości każdy ze wspólników wystawił fakturę VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą tego czy spółka jawna prawidłowo naliczyła i odprowadziła podatek od czynności cywilnoprawnych w stawce 0,5% wartości wkładu podwyższającego wartość wkładów wspólników do spółki jawnej stanowiących udziały w nieruchomości, w sytuacji, gdy wniesienie wkładu podlegało u wnoszących go wspólników podatkowi od towarów i usług.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego należy zauważyć, że wywodzona z powyższych dyrektyw zasada stand still odnosi się jedynie do ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie, w jakim implementuje ona podatek kapitałowy. Ma więc zastosowanie do spółek kapitałowych, od których pobranie podatku od wniesienia aportu nie jest możliwe w sytuacji, gdy wniesienie aportu podlega regulacjom podatku od towarów i usług. Zmiana brzmienia art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych pozwala natomiast na pobranie podatku od aportów wnoszonych do spółek osobowych. Wskazana zasada stand still nie dotyczy bowiem spółek osobowych. A zatem transakcja wniesienia wkładu (nieruchomości) do spółki osobowej (a taką spółką jest spółka jawna w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) nie była wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W przedstawionym stanie faktycznym nie ma zatem znaczenia czy aport nieruchomości podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy też nie, bowiem wskazany przez Państwa art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie ma w analizowanej sprawie zastosowania. Wskazany przepis określający wyłączenie z opodatkowania podatkiem czynności cywilnoprawnych nie ma zastosowania do umowy spółki jawnej i jej zmiany. Do spółki jawnej nie stosuje się bowiem zasad opodatkowania wynikających z przywołanej powyżej dyrektywy. Nie istnieje zatem konieczność badania w odniesieniu do niej realizacji przez przepisy krajowe zasady stand-still. Dotyczy to wszystkich spółek osobowych, co do których ustawodawca krajowy ma pełną swobodę kształtowania ich opodatkowania.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że wniesienie do spółki jawnej wkładu (w postaci nieruchomości) podwyższającego wartość wkładów wspólników jest traktowane na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako zmiana umowy spółki osobowej. Jako, że zmiana ta nie korzysta z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, według stawki 0,5% liczonej od wartości wkładu. Obowiązek uiszczenia podatku ciążył na spółce jawnej.

Tym samym, oceniając Państwa stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.