Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 4 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
(…) 2024 r. na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego (Repertorium A numer (…)) w kancelarii notarialnej (…) Wnioskodawczyni razem z partnerem (oboje będący osobami fizycznymi, stanu wolnego, dalej: Kupujący), z którym żyje w nieformalnym związku partnerskim nabyła z rynku wtórnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego (…) przy ulicy (…). Sprzedającymi były dwie osoby fizyczne, współuprawnione do przedmiotowego prawa, które nabyły je w drodze dziedziczenia w udziałach – po 1/2 części każda z nich. Kupujący nabyli przedmiotowe prawo w udziałach – po 1/2 części każde z nich. Żadnemu z Kupujących w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego ani udział w tych prawach. Notariusz przeprowadzający powyższą umowę – powołując się na zwolnienie uregulowane w art. 9 pkt 17 Ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: u.p.c.c.) nie pobrał podatku od czynności cywilnoprawnych.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni przysługiwało zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 u.p.c.c.?
Pani stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym, przysługiwało Wnioskodawczyni zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 u.p.c.c.
Uzasadnienie: Zgodnie z przytoczonym przepisem zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego jeżeli kupującymi są osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało prawo własności lub spółdzielcze prawo do lokalu ani udział w tym prawie.
We wskazanym stanie faktycznym przedmiotem umowy sprzedaży było całe – nie udział - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni nie przysługiwało w dniu sprzedaży oraz przed tym dniem żadne z praw wymienione w art. 9 pkt. 17 u.p.c.c. Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że w przedmiotowym przepisie jest wprost wskazane, że zwolniona jest sprzedaż „jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne”. Tym samym ustawodawca dopuścił możliwość skorzystania ze zwolnienia w sytuacji, w której kupujących jest co najmniej dwoje („osoby fizyczne”). W konsekwencji okoliczność, że Wnioskodawczyni nabyła wyłącznie 1/2 udziału w prawie nie wyklucza w przedmiotowym stanie faktycznym zastosowania cytowanego przepisu. Przedmiotem jednej umowy sprzedaży było bowiem całe prawo nabyte w częściach ułamkowych przez Wnioskodawczynię oraz jej partnera. Powyższe stanowisko zostało podzielone również w orzecznictwie organów podatkowych m.in. w interpretacjach: z dnia 23 lutego 2024 r. (Znak: 0111-KDIB2-3.4014.553.2023.1.AD), z dnia 12 stycznia 2024 r. (Znak: 0111-KDIB2-3.4014.488.2023.1.JKU) oraz z dnia 8 listopada 2023 r. (Znak: 0111-KDIB2-3.4014.320.2023.1.AD).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):
Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
1)nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2)innych praw majątkowych – 1%.
Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osobę fizyczną/osoby fizyczne m.in. prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość pod warunkiem, że kupującemu w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50 % i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że razem z partnerem nabyła Pani z rynku wtórnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego (…) przy ulicy (…). Przedmiotowe prawo nabyła Pani wraz z partnerem w udziałach – po 1/2 każde z Państwa. W dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało Pani, ani Pani partnerowi żadne prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego ani udział w tych prawach. Notariusz nie pobrał podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z ww. umową sprzedaży.
Zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest m.in. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W przypadku, gdy nieruchomość (lub prawo) nabywana jest na współwłasność, to każdy z kupujących (np. partnerzy) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej nieruchomości mieszkaniowych czy też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50 % i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Skoro zarówno Pani, jak i Pani partner nie byliście wcześniej właścicielami żadnych nieruchomości mieszkaniowych lub spółdzielczego prawa własnościowego (w tym udziałów w takich nieruchomościach lub prawie) to w takiej sytuacji przy zawieraniu umowy sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego mogła Pani skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przedmiotem umowy sprzedaży było bowiem całe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W ramach umowy sprzedaży zostało ono nabyte na współwłasność, przez Panią i Pani partnera.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.