Interpretacja indywidualna– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 października 2024 roku o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży praw użytkowania wieczystego gruntu oraz udziałów w tych prawach, a także własności naniesień oraz udziałów we współwłasności naniesień. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

(...) Sp. z o.o. (Kupujący)

2.Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(...) Sp. z o.o. (Sprzedający)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest osoba prawna (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będąca polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej „Kupujący”).

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej „Sprzedający”) jest użytkownikiem wieczystym następujących nieruchomości gruntowych znajdujących się w (...) przy ulicy (...):

1.Działki nr (...) (dalej „Działka (...)”) zabudowanej budynkiem dwukondygnacyjnym (dalej „Budynek”) oraz: estakadą magazynową, budką parkingową, siecią wody pitnej, ogrodzeniem, podjazdami i opaską wokół Budynku oraz wiatą stalową,

2.Działki nr (...) (dalej „Działka (...)”) zabudowanej kolektorem oraz ogrodzeniem.

Budynek jest budynkiem niemieszkalnym.

Ponadto, Sprzedający jest współużytkownikiem wieczystym następujących nieruchomości gruntowych znajdujących się w (...) przy ulicy (...):

1)w udziale wynoszącym (...) – działki numer (...) (dalej „Działka (...)”) – zabudowanej siecią wodociągową;

2)w udziale wynoszącym (...) – działki numer (...) (dalej „Działka (...)”) – zabudowanej drogami i placami postojowymi;

3)w udziale wynoszącym (...) – działki numer (...) (dalej „Działka (...)”) – zabudowanej drogami i placami postojowymi;

4)w udziale wynoszącym (...) – działki numer (...) (dalej „Działka (...)”) – zabudowanej siecią kablową, w tym zewnętrznymi liniami niskiego i wysokiego napięcia;

5)w udziale wynoszącym (...) – działki numer (...) (dalej „Działka (...)”) – zabudowanej: siecią wodno-kanalizacyjną, drogami, placami postojowymi, drogami z kostki brukowej;

6)w udziale wynoszącym (...) – działki numer (...) (dalej „Działka (...)”) – zabudowanej drogą żużlową;

7)w udziale wynoszącym (...) – działki numer (...) (dalej „Działka (...)”) – zabudowanej drogami i placami postojowymi;

8)w udziale wynoszącym (...) – działki numer (...) (dalej „Działka (...)”) – zabudowanej drogą wjazdową oraz rogatką zaporową;

9)w udziale wynoszącym (...) – działki numer (...) (dalej „Działka (...)”) – zabudowanej drogami i placami postojowymi;

10)w udziale wynoszącym (...) – działki numer (...) (dalej „Działka (...)”) – zabudowanej drogami i placami postojowymi.

Działka (...), Działka (...), Działka (...), Działka (...), Działka (...), Działka (...), Działka (...), Działka (...), Działka (...), Działka (...), Działka (...) oraz Działka (...) – będą zwane dalej łącznie jako „Nieruchomości”.

Urządzenia znajdujące się na Nieruchomościach, za wyjątkiem Budynku, będą zwane dalej jako „Budowle”, przy czym (i) urządzenia znajdujące się na Działce (...), za wyjątkiem Budynku, oraz Działce (...) zwane będą dalej „Budowlami 1”, a (ii) urządzenia znajdujące się na pozostałych Nieruchomościach zwane będą dalej „Budowlami 2”.

(…) r. wspólnicy Sprzedającego podjęli uchwałę numer 2 objętą protokołem sporządzonym przez notariusza (Rep. A Nr (...)) w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego Sprzedającego poprzez utworzenie (...) nowych udziałów, z czego (...) nowych udziałów objął dotychczasowy jedyny wspólnik Sprzedającego (dalej „Wspólnik”). Wspólnik pokrył te udziały wkładem niepieniężnym stanowiącym prawo użytkowania wieczystego i współużytkowania wieczystego Nieruchomości wraz z własnością/współwłasnością budynków lub urządzeń znajdujących się na tych gruntach, tj.:

1)prawa wieczystego użytkowania Działki (...) oraz Działki (...);

2)udziału wynoszącego (...) w prawie wieczystego użytkowania Działki (...), Działki (...); Działki (...), Działki (...) oraz Działki (...);

3)udziału wynoszącego (...) w prawie wieczystego użytkowania Działki (...);

4)udziału wynoszącego (...) w prawie wieczystego użytkowania Działki (...);

5)udziału wynoszącego (...) w prawie wieczystego użytkowania Działki (...);

6)udziału wynoszącego (...) w prawie wieczystego użytkowania Działki (...).

W (…) roku nastąpił podział części działek drogowych o numerach (...), (...) i (...) (wydzielenie części działek pod drogę publiczną – obecnie własność Gminy (...)). Działki te zostały podzielone w następujący sposób:

1)działka o numerze (...): została wydzielona działka nr (...) pod drogę publiczną (obecnie własność Gminy (...)), a powstała w wyniku podziału działka została oznaczona numerem (...) – tj. wskazana wyżej Działka (...);

2)działka o numerze (...): została wydzielona działka nr (...) pod drogę publiczną (obecnie własność Gminy (...)), a powstała w wyniku podziału działka została oznaczona numerem (...) – tj. wskazana wyżej Działka (...);

3)działka o numerze (...): została wydzielona działka nr (...) pod drogę publiczną (obecnie własność Gminy (...)), a powstałe w wyniku podziału dwie działki zostały oznaczone numerami (...) (tj. wskazana wyżej Działka (...)) oraz (...) (tj. wskazana wyżej Działka (...)).

Budynek i Budowle są wykorzystywane w działalności gospodarczej Sprzedającego od (…) r. W okresie ostatnich 2 lat Sprzedający nie ponosił wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej odpowiednio Budynku lub którejkolwiek z Budowli.

Działka (...) wraz ze znajdującym się na nim Budynkiem jest przedmiotem najmu na rzecz podmiotów trzecich (dalej „Najemcy”) na podstawie umów najmu (dalej jako „Umowy Najmu”), a jedynie niewielka część Budynku (kotłownia, pomieszczenie magazynowo-warsztatowe) jest przez Sprzedającego wykorzystywana na cele własne (tj. działalności gospodarczej Sprzedającego). Najemcy korzystają z pozostałych Nieruchomości wykorzystywanych jako drogi dojazdowe (prawo to nie zostało wpisane do Umów Najmu).

Sprzedający jest osobą prawną (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będącą polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Obecnie Sprzedający i Kupujący planują dokonać transakcji (dalej jako „Transakcja”) polegającej na sprzedaży przez Sprzedającego na rzecz Kupującego:

1)prawa użytkowania wieczystego Działki (...);

2)prawa użytkowania wieczystego Działki (...);

3)udziałów w prawie użytkowania wieczystego pozostałych Nieruchomości (tj. innych niż Działka (...) i Działka (...));

4)prawa własności Budynku oraz Budowli 1;

5)udziałów w prawie własności Budowli 2.

Kupujący będzie wykorzystywał Nieruchomości w ten sposób, że będzie wynajmował Nieruchomości na rzecz podmiotów trzecich. Kupujący jako nowy właściciel Nieruchomości wstąpi w zawarte Umowy Najmu z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego. Sprzedający zawarł szereg umów dotyczących przedmiotu Transakcji, w szczególności umowy o dostawy tzw. mediów niezbędnych do korzystania z Nieruchomości. Umowy wyżej wskazane nie przejdą na Kupującego w ramach planowanej Transakcji, a Kupujący będzie musiał we własnym zakresie zawrzeć odpowiednie umowy z usługodawcami.

Przedmiot Transakcji nie obejmuje:

1)firmy Sprzedającego ani nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego;

2)znaków towarowych Sprzedającego;

3)środków pieniężnych Sprzedającego (w kasie i na rachunkach bankowych);

4)know-how Sprzedającego;

5)ksiąg rachunkowych Sprzedającego oraz innych dokumentów związanych z prowadzoną przez Sprzedającego działalnością gospodarczą (za wyjątkiem dokumentacji ściśle związanej z Nieruchomościami, Budynkiem oraz Budowlami);

6)długów obciążających Sprzedającego;

7)należności i zobowiązań handlowych oraz zobowiązań publicznoprawnych Sprzedającego;

8)wartości niematerialnych i prawnych Sprzedającego;

9)tajemnicy przedsiębiorstwa Sprzedającego;

10)umów zawartych przez Sprzedającego niezbędnych dla prowadzenia działalności, jak np. umowy o usługi księgowe czy doradcze;

11)rachunków bankowych Sprzedającego.

Przedmiot Transakcji nie jest wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego pod względem organizacyjnym (np. na podstawie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze) i nie stanowi wyodrębnionej w jego strukturze jednostki organizacyjnej (np. oddziału wyodrębnionego w KRS). Sprzedający nie sporządza osobnego sprawozdania finansowego dla przedmiotu Transakcji, a wynik na działalności z nią związanej ujmuje w wymaganych przez przepisy księgach rachunkowych Sprzedającego i sprawozdaniu finansowym obejmującym całą działalność Sprzedającego. Oprócz faktur z tytułu najmu i refaktur mediów zgodnie z podpisanymi Umowami Najmu, Sprzedający wystawia również faktury z tytułu dzierżawy prawa do tytułu prasowego „(…)”. Sprzedający i Kupujący rozważają złożenie zgodnego oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, że wybierają opodatkowanie dostawy Nieruchomości:

a)przed dniem dokonania dostawy Nieruchomości właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą Nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że niemieszkalny budynek dwukondygnacyjny znajdujący się działce (...) spełnia definicję budynku, o której mowa art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.

Obiekty znajdujące się na działkach będących przedmiotem wniosku, to jest:

a)estakada magazynowa, budka parkingowa, sieć wody pitnej, ogrodzenie, podjazdy i opaska wokół Budynku oraz wiata stalowa – znajdujące się na działce nr (...);

b)kolektor i ogrodzenie – znajdujące się działce nr (...);

c)sieć wodociągowa – znajdująca się działce nr (...);

d)drogi i place postojowe – znajdujące się na działce nr (...);

e)drogi i place postojowe – znajdujące się działce nr (...);

f)sieć kablowa, w tym zewnętrzne linie niskiego i wysokiego napięcia – znajdujące się na działce nr (...);

g)sieć wodno-kanalizacyjna, drogi, place postojowe i drogi z kostki brukowej – znajdujące się na działce nr (...);

h)droga żużlowa – znajdująca się na działce nr (...);

i)drogi i place postojowe – znajdujące się na działce nr (...);

j)droga wjazdowa i rogatka zaporowa – znajdujące się na działce nr (...);

k)drogi i place postojowe – znajdujące się na działce nr (...);

l)drogi i place postojowe – znajdujące się na działce nr (...)

– spełniają definicję budowli w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Obiekty te stanowią współwłasność Sprzedającego (z zastrzeżeniem, że obiekty znajdujące się na działkach (...) i (...) stanowią własność Sprzedającego) i będą przedmiotem sprzedaży.

Ponadto na działce (...) znajduje się parking (niewskazany omyłkowo w pierwotnym wniosku), który spełnia definicję budowli w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane oraz stanowi własność Sprzedającego i będzie przedmiotem sprzedaży.

Kupujący będzie wykorzystywał nabyte Nieruchomości wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.

Budowle w postaci:

a)sieci wody pitnej (Działka (...));

b)sieci wodociągowej (Działka (...));

c)sieci kablowej, w tym zewnętrznych linii niskiego i wysokiego napięcia (Działka (...));

d)sieci wodno-kanalizacyjnej (Działka (...))

– stanowią współwłasność Sprzedającego (z zastrzeżeniem, że sieć wody pitnej znajdująca się na działce (...) stanowi własność Sprzedającego) i będą przedmiotem sprzedaży. Budowle te nie stanowią własności przedsiębiorstw przesyłowych w myśl art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego.

Budowle będące przedmiotem sprzedaży nie stanowią części składowych Budynku.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy Transakcja, polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego na rzecz Kupującego (i) prawa użytkowania wieczystego Działki (...) i Działki (...), (ii) udziałów w prawie użytkowania wieczystego Działki (...), Działki (...), Działki (...), Działki (...), Działki (...), Działki (...), Działki (...), Działki (...), Działki (...) i Działki (...), (iii) prawa własności Budynku oraz Budowli 1 i (iv) udziałów we współwłasności Budowli 2, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych – jeżeli Sprzedający oraz Kupujący zrezygnują skutecznie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, Transakcja, polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego na rzecz Kupującego (i) prawa użytkowania wieczystego Działki (...) i Działki (...), (ii) udziałów w prawie użytkowania wieczystego Działki (...), Działki (...), Działki (...), Działki (...), Działki (...), Działki (...), Działki (...), Działki (...), Działki (...) i Działki (...), (iii) prawa własności Budynku oraz Budowli 1 i (iv) udziałów we współwłasności Budowli 2, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych – jeżeli Sprzedający oraz Kupujący zrezygnują skutecznie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 cyt. ustawy wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem jest nieruchomość.

W związku z powyższym Transakcja, polegająca na sprzedaży przez Sprzedającego na rzecz Kupującego (i) prawa użytkowania wieczystego Działki (...) i Działki (...), (ii) udziałów w prawie użytkowania wieczystego Działki (...), Działki (...), Działki (...), Działki (...), Działki (...), Działki (...), Działki (...), Działki (...), Działki (...) i Działki (...), (iii) prawa własności Budynku oraz Budowli 1 i (iv) udziałów we współwłasności Budowli 2 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – jeżeli Sprzedający oraz Kupujący zrezygnują skutecznie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

 W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji nieruchomości lub jej części oraz nie określa co jest częścią składową nieruchomości. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako nieruchomość oraz określić co stanowi jej integralną część dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

W świetle art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.

poz. 1061 ze zm.):

Stosownie do art. 47 § 1-3 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z tą zasadą wszystko, co jest trwale związane z gruntem stanowi jego część składową i nie może być odrębnym przedmiotem własności (oderwanym od własności gruntu) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego i tym samym odrębnym przedmiotem obrotu prawnego, gdyż własność gruntu rozciąga się na rzecz ruchomą (np. budowlę, urządzenie), która została z nim połączona w taki sposób, że stała się jego częścią składową.

W myśl art. 48 ustawy Kodeks cywilny:

Zgodnie natomiast z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 235 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

W art. 48 Kodeksu cywilnego wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia wyjątków od zasady wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o budynki i inne urządzenia znajdujące się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym (art. 235 § 1), a także o tzw. urządzenia przesyłowe, i inne podobne wchodzące w skład przedsiębiorstwa przesyłowego (art. 49 § 1).

Z tych przepisów wynika, że tytuł prawny do ww. obiektów odrywa się od tytułu prawnego przysługującego do nieruchomości (gruntu).

Przechodząc ponownie na grunt przepisów podatkowych, należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz udziały w tych prawach, a także własność naniesień oraz udziały we współwłasności naniesień.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i/lub b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.609.2024.3.DK w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

-sprzedaż składników majątkowych nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług;

-sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek oraz udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek, na których posadowione są budynek i budowle będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż Budynku i Budowli;

-transakcja sprzedaży Nieruchomości (tj. prawa użytkowania wieczystego działek nr (...) i nr (...) wraz z prawem własności znajdujących się na nich Budynku i Budowli 1 oraz sprzedaż udziałów w prawie użytkowania wieczystego działek nr (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...) wraz z udziałem w prawie własności znajdujących się na nich Budowli 2) przez Sprzedającego będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług;

-będą Państwo mogli zrezygnować z tego zwolnienia i – po skutecznym spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług – będą mogli Państwo skorzystać z opcji opodatkowania dostawy ww. Budynku i Budowli według właściwej dla tej czynności stawki podatku od towarów i usług,

Zatem, skoro omawiana transakcja sprzedaży Nieruchomości (praw użytkowania wieczystego gruntu oraz udziałów w tych prawach, a także własności naniesień oraz udziałów we współwłasności naniesień) będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, gdyż – jak wskazali Państwo we wniosku – Strony umowy zrezygnują z przysługującego im zwolnienia, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wyłączenie z opodatkowania miałoby również zastosowanie w zakresie naniesień innych niż budynek, które nie stanowią nieruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego, także wtedy, gdyby Państwo jednak nie złożyli rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług

Tym samym po stronie Kupującego, jako podatnika podatku od czynności cywilnoprawnych, nie wystąpi obowiązek podatkowy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie znak: 0111-KDIB3-2.4012.609.2024.3.DK.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(...) Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.