Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 23 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 27 listopada 2024 r. (wpływ 27 listopada 2024 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Pożyczkodawca)

NIP: (…)

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

H. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Pożyczkobiorca)

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania – A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Spółka” lub „Pożyczkodawca”) jest osobą prawną mającą siedzibę na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem przeważającej działalności Pożyczkodawcy, zgodnie z treścią wpisu Spółki w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego jest działalność związana z oprogramowaniem (62, 01, Z,), natomiast przedmiotem pozostałej działalności są pozostałe formy udzielania kredytów (64, 92, Z). Zainteresowany niebędący stroną postępowania –  H. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako „Pożyczkobiorca”) jest osobą prawną mającą siedzibę na terenie Rzeczypospolitej Polskiej i również jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pożyczkodawca i Pożyczkobiorca są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pomiędzy podmiotami występują powiązania osobowe). Pożyczkodawca nie jest wspólnikiem Pożyczkobiorcy, ani Pożyczkobiorca nie jest wspólnikiem Pożyczkodawcy. Pożyczkodawca ma zamiar udzielać pożyczek Pożyczkobiorcy.

Przedmiotem umów pożyczek będą kwoty pieniężne wyższe niż 1000 zł. Umowy zawarte pomiędzy Spółkami będą spełniać przesłanki do uznania ich za umowę pożyczki w rozumieniu art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 czerwca 1964 r. – Kodeks cywilny. Udzielanie pożyczek będzie miało charakter incydentalny. Udzielenie pożyczek nastąpi w ramach działalności gospodarczej Pożyczkodawcy jako uzupełniająca (marginalna) forma prowadzenia działalności.

W celu udzielenia Pożyczek, Spółka wykorzysta posiadane przez siebie środki finansowe, stanowiące majątek wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej. Pożyczkodawcy w ramach udzielonej pożyczki będzie przysługiwało od Pożyczkobiorcy wynagrodzenie w formie odsetek zachowując wymogi w zakresie rynkowych warunków transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi. Odsetki będą ustalone w ujęciu rocznym. Poza odsetkami Pożyczkodawcy nie będzie przysługiwało inne wynagrodzenie z tytułu udzielania pożyczek. Każda umowa pożyczki będzie wskazywała okres, na który zostanie zawarta.

Z uwagi, iż w analizowanym przypadku usługodawcą jest Spółka (Pożyczkodawca), to jedynie ona może podlegać ewentualnemu zwolnieniu z podatku od towarów i usług z tytułu czynności udzielenia pożyczki na rzecz innej spółki (Pożyczkobiorcy). Zatem Pożyczkobiorca  w przedstawionym stanie faktycznym (powinno być zdarzeniu przyszłym) jest podmiotem zainteresowanym w rozumieniu art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej w otrzymaniu interpretacji podatkowej w celu wyjaśnienia swoich interesów w sferze prawa podatkowego gdyż zdarzenie przyszłe – udzielenie pożyczki spowoduje określone konsekwencje w zakresie prawa podatkowego.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia, gdyż odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy udzielanie pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy, na zasadach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, będzie stanowiło czynność cywilnoprawną wyłączoną z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, udzielanie pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy, na zasadach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, będzie stanowiło czynność cywilnoprawną wyłączoną z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-    umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-    umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Przepis art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, że przy umowie pożyczki obowiązek podatkowy spoczywa na biorącym pożyczkę.

Z przytoczonych przepisów wynika, że umowy pożyczki, co do zasady, podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednak umowy pożyczki, które mieszczą się w zakresie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie zwolnione z podatku od towarów i usług, są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W konsekwencji jeśli umowa pożyczki jest zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, to równocześnie jest ona wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z przedstawionym stanowiskiem w zakresie pytania pierwszego udzielanie pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy będzie zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym umowy pożyczki zawarte przez  Zainteresowanych będą stanowiły czynności cywilnoprawne wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1a ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych  przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).

Z  opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę pożyczki, zgodnie z którą Pożyczkodawca (Zainteresowany będący stroną postępowania – Spółka) udzieli Pożyczkobiorcy (Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania) pożyczki. Pożyczkodawca nie jest wspólnikiem Pożyczkobiorcy, ani Pożyczkobiorca nie jest wspólnikiem Pożyczkodawcy. Udzielanie pożyczek będzie miało charakter incydentalny. Pożyczkodawca wykorzysta posiadane przez siebie środki finansowe, stanowiące majątek wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej. Pożyczkodawcy w ramach udzielonej pożyczki będzie przysługiwało wynagrodzenie w formie odsetek. Odsetki będą ustalone w ujęciu rocznym. Poza odsetkami Pożyczkodawcy nie będzie przysługiwało inne wynagrodzenie z tytułu udzielania pożyczek. Każda umowa pożyczki będzie wskazywała okres, na który zostanie zawarta.

Jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia czy transakcja ta podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.565.2024.3.AB wydanej w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

-    czynność udzielenia odpłatnych pożyczek przez Państwa na rzecz Pożyczkobiorcy stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

-    udzielenie pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy, będzie korzystało ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.

Skoro z ww. interpretacji wynika, że pożyczki udzielane przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania na rzecz Pożyczkobiorcy, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie będą korzystały ze zwolnienia od tego podatku, to  w opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym, zawarcie umowy pożyczek nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W związku z tym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja nr 0111-KDIB3-1.4012.493.2024.3.AB.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.