Interpretacja indywidualna z dnia 11 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.441.2024.1.MD
Temat interpretacji
Bez znaczenia dla opodatkowania pozostanie fakt, że ostatecznie kwota wniesionych wkładów będzie równa pierwotnej sumie, bowiem w wyniku dokonanych czynności wpierw dojdzie do obniżenia wartości wkładu, a następnie do jego ponownego podwyższenia do pierwotnej wartości. Zostanie zatem wniesiony do spółki wkład, który spowoduje podwyższenie majątku spółki.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 sierpnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wycofania wkładu przez jednego wspólnika a następnie wniesienia wkładu przez drugiego wspólnika. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawcą jest (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…) (dalej: Spółka). Spółka ma 4 wspólników: 3 osoby fizyczne oraz osobę prawną (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,(…).
Spółka została zarejestrowana w KRS (…) r., a umowa spółki została zawarta w formie aktu notarialnego (…) r. Spółka od powstania do dnia złożenia wniosku ma taki sam skład wspólników.
Zgodnie z umową Spółki (komandytowej), wkład umówiony został w całości wniesiony przez wspólników komandytariuszy i wynosi łącznie (…) zł. Podatek od czynności cywilnoprawnych został opłacony.
Wspólnikami w spółce komandytowej są: 3 osoby fizyczne – komandytariusze ((…)) oraz spółka (…) z o.o. – komplementariusz. Wysokość wkładu umówionego każdego wspólnika komandytariusza określona w umowie spółki równa się (odpowiada) wysokości wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki w formie pieniężnej w (…) r. Powyższe oznacza, że wkłady pieniężne przez wspólników komandytariuszy zostały wniesione w całości w (…) r.
Obecnie planowane jest:
1)obniżenie i wycofanie części wkładu umówionego i rzeczywiście wniesionego do spółki przez wspólnika (...) oraz
2)podwyższenie wkładu udziałowego wspólnika (...).
Planowane jest, aby łączny kapitał spółki po wyżej wskazanych zdarzeniach nie uległ zmianie, tj. aby łącznie wynosił (...) zł. Zmianie ulegną jedynie wysokości wkładów umówionych poszczególnych wspólników komandytariuszy i ich udziały procentowe w kapitale spółki, przekładające się na procentowe prawo do udziału w zyskach i stratach. Zatem podwyższenie procentowego i majątkowego (kwotowego w polskich zł) wkładu do spółki przez wspólnika komandytariusza ((...)) nastąpi w takim udziale procentowym i kwotowym, o który nastąpi obniżenie i wycofanie wkładu wspólnika (...). W konsekwencji, suma łącznego kapitału zakładowego spółki, stanowiącego sumę wkładów umówionych, nie ulegnie zmianie i będzie po ww. zdarzeniach nadal wynosić (...) zł.
Odnosząc się do planowanych zdarzeń – obniżenie i wycofanie części wkładu umówionego i rzeczywiście wniesionego nastąpi w drodze uchwały, sporządzonej w formie aktu notarialnego. Dojdzie też do zmiany umowy spółki, a pozostali wspólnicy wyrażą zgodę na powyższe czynności i zdarzenia. Powyższe zdarzenia spowodują także zmiany procentowe wniesionych wkładów w łącznym kapitale zakładowym spółki komandytowej a wyłącznie między poszczególnymi wspólnikami – komandytariuszami.
Pytania
1. Czy zmiana wkładów pomiędzy wspólnikami, co wiąże się ze zmianą umowy spółki komandytowej w taki sposób, że jeden wspólnik wycofuje częściowo swój wkład a drugi wspólnik podwyższa o taki sam udział procentowy i kwotowy swój wkład, co powoduje, że suma wkładów wspólników i kapitałów spółki nie ulega zmianie i nadal po zmianie wynosić będzie (...) zł (kapitał zakładowy), spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych oraz zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od zmiany umowy spółki?
2. Jeżeli na pytanie 1 Organ skarbowy udzieliłby interpretacji twierdzącej, wówczas od jakiej kwoty należy odliczyć (obliczyć) podatek od czynności cywilnoprawnych?
Państwa stanowisko w sprawie
W Państwa ocenie, zmiana wkładów wspólników w taki sposób, że jeden wycofuje swój wkład a drugi podwyższa o taki sam udział procentowy i kwotowy, co powoduje, że suma umówionych wkładów wspólników i kapitałów spółki nie ulegnie zmianie, nie spowoduje powstania obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od zmiany umowy spółki poprzez podwyższenie wkładu przez jednego ze wspólników ((...)), bowiem suma wkładów wspólników nie ulega zmianie, a cały kapitał zakładowy w wysokości po zmianie będzie tożsamy co przed zmianą udziałów wkładów między wspólnikami (czyli wynosi i wynosić będzie (...) zł). Zatem nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a to: art. 1 ust. 2 pkt 1 w zakresie zmiany umowy spółki, ust. 5, art. 3, art. 5, art. 6 ust. 1 pkt 8.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
Podatkowi podlegają: umowy spółki oraz zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
Jak stanowi art. 1 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy:
Przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie – stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.
W myśl art. 1 ust. 3 pkt 1 cyt. ustawy:
W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się – przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.
Stosownie do treści art. 1 ust. 5 ww. ustawy:
Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:
1)w przypadku spółki osobowej – siedziba tej spółki;
2)w przypadku spółki kapitałowej:
a)rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
b)siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.
W oparciu o art. 1a pkt 1 omawianej ustawy:
Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.
Jak stanowi art. 4 pkt 9 cyt. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.
Z art. 5 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:
Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi – przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.
Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 9 cyt. ustawy:
Stawki podatku wynoszą: od umowy spółki – 0,5%.
Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, planują Państwo obniżenie i wycofanie części wkładu umówionego i rzeczywiście wniesionego do spółki przez wspólnika (...) oraz podwyższenie wkładu udziałowego wspólnika (...). Planowane jest, aby łączny kapitał spółki po wyżej wskazanych zdarzeniach nie uległ zmianie, tj. aby łącznie wynosił (...) zł. Zmianie ulegną jedynie wysokości wkładów umówionych poszczególnych wspólników komandytariuszy i ich udziały procentowe w kapitale spółki, przekładające się na procentowe prawo do udziału w zyskach i stratach. Zatem podwyższenie procentowego i majątkowego (kwotowego w polskich zł) wkładu do spółki przez wspólnika komandytariusza ((...)) nastąpi w takim udziale procentowym i kwotowym, o który nastąpi obniżenie i wycofanie wkładu wspólnika (...). W konsekwencji, suma łącznego kapitału zakładowego spółki, stanowiącego sumę wkładów umówionych, nie ulegnie zmianie i będzie po ww. zdarzeniach nadal wynosić (...) zł.
Stoją Państwo na stanowisku, że zmiana wkładów wspólników w taki sposób, że jeden wycofuje swój wkład a drugi podwyższa o taki sam udział procentowy i kwotowy, co powoduje, że suma umówionych wkładów wspólników i kapitałów spółki nie ulegnie zmianie, nie spowoduje powstania obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Z takim twierdzeniem nie można się zgodzić.
O ile wycofanie wkładu wspólnika ze spółki jest czynnością obojętną dla podatku od czynności cywilnoprawnych, o tyle wniesienie wkładu przez drugiego wspólnika stanowi czynność opodatkowaną podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Dojdzie bowiem do dwóch odrębnych czynności, na podstawie których najpierw zostaną obniżone wkłady wspólników, a następnie zostanie wniesiony nowy wkład.
Bez znaczenia dla opodatkowania pozostanie fakt, że ostatecznie kwota wniesionych wkładów będzie równa pierwotnej sumie (...) zł, bowiem w wyniku dokonanych przez Państwa czynności wpierw dojdzie do obniżenia wartości wkładu, a następnie do jego ponownego podwyższenia do pierwotnej wartości. Zostanie zatem wniesiony do spółki wkład, który spowoduje podwyższenie majątku spółki (bowiem poprzez wycofanie wkładu majątek został obniżony). Takie wniesienie wkładu spowoduje, że nastąpi podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Z tego względu, wniesienie nowego wkładu przez wspólnika (...) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według zasad przewidzianych wymienionymi przepisami. Wartość wkładu, który zostanie wniesiony przez Pana (...) do spółki będzie opodatkowana stawką w wysokości 0,5%. Obowiązek podatkowy ciąży na Państwu – spółce komandytowej.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.