Skoro pożyczka podlega opodatkowaniu VAT i jednocześnie korzysta ze zwolnienia od tego podatku, to zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania PCC z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC. Tym samym zawarcie umowy Pożyczki nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 31 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

X. Sp. z o.o. (dalej: Spółka, Pożyczkodawca)

NIP: (…)

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y. Sp. z o.o. (dalej: Pożyczkobiorca)

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania – X. sp. z o.o. (dalej „Spółka” lub „Pożyczkodawca”) prowadzi działalność w zakresie (…).

Zakres działalności Spółki wskazany w Krajowym Rejestrze Sądowym nie obejmuje czynności polegających na udzielaniu pożyczek. Pożyczkodawca nigdy nie zamierzał ani nie zamierza prowadzić stałej działalności polegającej na udzielaniu pożyczek w sytuacji posiadania wolnych środków pieniężnych. W szczególności Pożyczkodawca nie zamierza czynić istotnego źródła swojego zarobkowania z zapewniania podmiotom powiązanym lub niepowiązanym wsparcia finansowego.

Pożyczkodawca nie składał dotychczas zawiadomienia, o którym mowa w art. 43 ust. 22 ustawy o podatku od towarów i usług o rezygnacji ze zwolnienia z tego podatku usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ww. ustawy.

Pożyczkodawca zamierza udzielić Y. sp. z o.o. (dalej „Pożyczkobiorca”) pożyczki (dalej „Pożyczka”). Pożyczkodawca, na podstawie umowy pożyczki, zobowiąże się przenieść na własność Pożyczkobiorcy określoną w umowie sumę środków pieniężnych. Zgodnie z umową pożyczki kwota Pożyczki będzie przekazana jednorazowo. Innymi słowy, Pożyczka nie będzie przekazywana w transzach. Spółka wypłaci kwotę Pożyczki przelewem bankowym na rachunek bankowy Pożyczkobiorcy. Pożyczkobiorca zobowiąże się zwrócić tę samą ilość pieniędzy wraz z ustalonymi w umowie Pożyczki odsetkami.

Środki pieniężne przeznaczone na udzielenie Pożyczki nie będą znaczące z perspektywy Spółki (Spółka zakłada, że nie przekroczą 3% wartości aktywów Spółki wykazanej w sprawozdaniu finansowym za 2023 r.). Dodatkowo obsługa Pożyczki nie będzie wymagała znacznego zaangażowania pracowników Spółki.

Pożyczkodawca i Pożyczkobiorca są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – należą do tej samej grupy kapitałowej. Zarówno Pożyczkodawca, jak i pożyczkobiorca są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy zawarcie umowy Pożyczki będzie związane z obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych przez Pożyczkobiorcę? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, zawarcie umowy Pożyczki nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W związku z tym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Co do zasady, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku. Jednak jak stanowi art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, z opodatkowania wyłączone są czynności:

w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z powyższego wynika zatem, że umowy pożyczki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli taka czynność jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług albo przynajmniej jedna ze stron takiej umowy jest zwolniona z podatku od towarów i usług z tytułu dokonania takiej czynności.

Zaznaczyli Państwo, że tak jak wskazali w zakresie pytania nr 1 (dotyczącego podatku od towarów i usług) – udzielenie Pożyczki będzie objęte zakresem przedmiotowym i podmiotowym ustawy o podatku od towarów i usług, przy czym czynność ta będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług (Spółka będzie uprawniona do rezygnacji z tego zwolnienia i opodatkowania czynności z podatku od towarów i usług).

Oznacza to, że umowa Pożyczki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym Pożyczkobiorca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia umowy Pożyczki.

Wskazali Państwo na interpretacje indywidualne, które – Państwa zdaniem – przedstawiają podobne do prezentowanego przez Państwa stanowisko.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1a ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą każdorazowej wypłaty środków pieniężnych, jeżeli umowa pożyczki określa, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy.

Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.

Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych  przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z  opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę pożyczki, zgodnie z którą Pożyczkodawca (Zainteresowany będący stroną postępowania – Spółka) udzieli Pożyczkobiorcy (Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania) oprocentowanej pożyczki. Zgodnie z umową pożyczki kwota Pożyczki będzie przekazana jednorazowo. Spółka wypłaci kwotę Pożyczki przelewem bankowym na rachunek bankowy Pożyczkobiorcy. Pożyczkobiorca zobowiąże się zwrócić tę samą ilość pieniędzy wraz z ustalonymi w umowie Pożyczki odsetkami.

Jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia czy transakcja ta podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.469.2024.2.MSO wydanej w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

-czynność udzielenia pożyczki będzie stanowiła odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

-udzielenie pożyczki przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorcy, będzie korzystało ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Skoro z ww. interpretacji wydanej dla Państwa wynika, że pożyczka udzielona przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie korzysta ze zwolnienia od tego podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, to zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym zawarcie umowy Pożyczki nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W związku z tym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja nr 0111-KDIB3-1.4012.469.2024.2.MSO.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).  Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t .j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy – Ordynacja podatkowa.