Czy konwersja pożyczek na kapitał zapasowy podlega opodatkowaniu PCC?
Temat interpretacji
Konwersja pożyczek na kapitał zakładowy i zapasowy a PCC
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka), której jedynym udziałowcem jest rezydent podatkowy Norwegii (udziałowiec), planuje konwersję pożyczek udzielonych przez udziałowca na kapitał zakładowy lub zapasowy spółki. Konwersja miałaby polegać na potrąceniu wierzytelności z tytułu pożyczek z wierzytelnością dotyczącą ceny emisyjnej nowych udziałów. Część wkładu ma powiększyć kapitał zakładowy, a pozostała część – kapitał zapasowy spółki.
Spółka zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy w przypadku konwersji pożyczek na kapitał zakładowy i zapasowy będzie ciążył na niej obowiązek podatkowy w zakresie PCC. Jednocześnie spółka przedstawiła swoje stanowisko, zgodnie z którym opodatkowaniu PCC podlegać będzie jedynie ta część wkładu, która zwiększa kapitał zakładowy, a część przekazana na kapitał zapasowy pozostanie neutralna podatkowo.
Stanowisko KIS w kwestii opodatkowania konwersji pożyczek
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe i potwierdził, że konwersja pożyczek na kapitał zapasowy nie podlega opodatkowaniu PCC.
Organ podatkowy uzasadnił swoją interpretację, odwołując się do przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy, opodatkowaniu podlegają wyłącznie umowy spółki i ich zmiany, które skutkują podwyższeniem kapitału zakładowego. Przepisy te jasno wskazują, że podwyższenie innych kapitałów, takich jak kapitał zapasowy, nie jest objęte zakresem PCC.
Następnie KIS wskazała, że w przypadku wniesienia wkładu, który podwyższa kapitał zakładowy, obowiązek podatkowy powstaje w momencie podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału. Podstawą opodatkowania jest wartość wkładu powiększająca kapitał zakładowy, a stawka podatku wynosi 0,5%. Natomiast część wkładu przekazana na kapitał zapasowy nie jest objęta obowiązkiem podatkowym.
„W konsekwencji stwierdzić należy, że skoro wolą ustawodawcy opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie czynności skutkujące podwyższeniem kapitału zakładowego (podstawowego) spółki kapitałowej, to konwersja opisanych we wniosku pożyczek na kapitał zapasowy nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym jej dokonanie nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w tym podatku” - podsumował dyrektor KIS.