W zakresie skutków podatkowych udzielenia pożyczki.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – poprzez wpłatę brakującej opłaty 22 kwietnia 2024 r.

 Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (dalej jako „Spółka”) jest osobą prawną posiadającą siedzibę oraz zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki, zgodnie z treścią wpisu Spółki w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, jest wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD 77.39.Z) oraz działalność związana z pakowaniem (PKD 82.92.Z). Przedmiotem pozostałej działalności Spółki, zgodnie z przedmiotowym wpisem, jest m.in. produkcja opakowań z tworzyw sztucznych jak również wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. W przedmiocie działalności spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym oraz w umowie spółki nie figuruje udzielanie pożyczek, kredytów ani inna tego typu działalność finansowa.

B sp. z o.o. (dalej jako „Wnioskodawca”) jest osobą prawną posiadającą siedzibę oraz zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

(...) 2023 r. pomiędzy Wnioskodawcą, a Spółką zawarta została umowa pożyczki. Zgodnie z zawartą umową, Spółka jako pożyczkodawca udzieliła Wnioskodawcy pożyczki w wysokości (...) PLN. Strony umowy ustaliły oprocentowanie w wysokości WIBOR3M + marża 2,0%. Pożyczka powinna zostać zwrócona w ratach do )(...) 2028 r. Kwota pożyczki była wypłacana Wnioskodawcy w transzach.

Powyższa czynność miała charakter jednorazowy - Spółka nie miała i nie ma zamiaru udzielać pożyczek w sposób częstotliwy, w celach zarobkowych.

Wnioskodawca oraz Spółka są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pomiędzy podmiotami występują powiązania osobowe).

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką umowa pożyczki podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, w związku z tym, że zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką umowa pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, zastosowanie powinno znaleźć wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i w konsekwencji umowa pożyczki nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej „ustawa o PCC”) podatkowi podlegają umowy pożyczki, pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

W myśl przepisów ustawy o PCC obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i ciąży na biorącym pożyczkę. Równocześnie w ustawie o PCC przewidziano sytuacje, w których czynności mieszczące się w zakresie przedmiotowym ustawy są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

   - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

   - umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o PCC użyte w ustawie określenie oznaczają: podatek od towarów i usług - podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W konsekwencji, dla ustalenia czy zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką umowa pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych decydujące jest czy transakcja ta podlega regulacjom ustawy o VAT.

W tym zakresie, jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1 udzielenie odpłatnej pożyczki przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy stanowi, zdaniem Wnioskodawcy, czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, tj. odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Równocześnie, w związku z tym, że usługa ta mieści się w zakresie czynności wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, usługa udzielenia pożyczki przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.

Podsumowując, w związku z tym, że otrzymana przez Wnioskodawcę pożyczka korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT, przedmiotowa pożyczka, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji, na Wnioskodawcy z tytułu zawarcia umowy pożyczki ze Spółką nie ciąży obowiązek podatkowy na gruncie przepisów ustawy o PCC.

Państwa zdaniem, powyższe stanowisko zgodne jest ze stanowiskiem prezentowanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo wyrażonym w interpretacji z dnia 12 października 2022 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4014.176.2022 3.PB oraz 0111-KDIB2-2.4014.34.2023.2.DR.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 2 maja 2024 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.73.2024.4.MG

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:

W związku z powyższymi regulacjami prawnymi należy stwierdzić, że umowy pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.

Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych  przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

W przypadku umów pożyczki o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia może stanowić m.in. fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że (...) 2023 r. pomiędzy Wnioskodawcą, a Spółką zawarta została umowa pożyczki. Zgodnie z zawartą umową, Spółka jako pożyczkodawca udzieliła Wnioskodawcy pożyczki w wysokości (...) PLN. Strony umowy ustaliły oprocentowanie w wysokości WIBOR3M + marża 2,0%. Pożyczka powinna zostać zwrócona w ratach do (...) 2028 r. Kwota pożyczki była wypłacana Wnioskodawcy w transzach. Powyższa czynność miała charakter jednorazowy - Spółka nie miała i nie ma zamiaru udzielać pożyczek w sposób częstotliwy, w celach zarobkowych.

W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania zawartej umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia czy transakcja ta podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 2 maja 2024 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.73.2024.4.MG, wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że  „(…) czynność udzielenia przez Spółkę (pożyczkodawcę) odpłatnej pożyczki, na rzecz Państwa, stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie - usługa udzielenia pożyczki przez Spółkę (pożyczkodawcę) na rzecz Państwa korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.

Powyższe zwolnienie będzie miało zastosowanie pod warunkiem, że Pożyczkodawca nie wybierze opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w art. 43 ust. 22 ustawy o VAT.”

A zatem, skoro otrzymana przez Państwa pożyczka jest zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to w analizowanej sprawie ma zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym nie byli Państwo zobowiązani do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy pożyczki.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43–300 Bielsko–Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).