Interpretacja indywidualna z dnia 18 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.37.2024.2.BZ
Temat interpretacji
Nabycie prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 18 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami.
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1)Zainteresowany będąca stroną postępowania:
X sp. z.o.o (dalej: Nabywca):
NIP: (…)
2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
Y sp. z.o.o (dalej: Zbywca):
NIP: (…)
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
1.Przedmiot składanego wniosku.
X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Nabywca”) zamierza nabyć od spółki Y sp. z o.o. (dalej „Zbywca”) (dalej Nabywca i Zbywca łącznie jako „Strony” lub „Zainteresowani”) przysługujące Zbywcy:
a)prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (…) w dzielnicy (…), składającej się z działek ewidencyjnych nr (…) i (…), obręb (…), o powierzchni 7,5667 ha, dla której Sąd Rejonowy dla (…) w (…), IX Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) („Grunt 1”);
b)prawo własności wszystkich budynków posadowionych na Gruncie 1, tj. m.in.: posadowionych na działce ewidencyjnej nr (…): budynku socjalno-biurowego, warsztatu młynów, budynku przygotowania proszku z magazynem podręcznym, hali młynów, kompleksu budynków garażowo-magazynowych ze sprężarkownią, warsztatu mechanicznego, laboratorium technologicznego, hali rozładunkowej północnej i południowej, hali produkcyjnej nr 1, hali magazynowych wyrobów gotowych południowej i północnej, hali nr 2 z portiernią, biurowca dyrekcji i kompleksu budynków magazynowych (dalej "Budynki 1");
c)prawo własności posadowionych na Gruncie 1 budowli i części budowli, w tym w szczególności:
-posadowionych na działce nr (…): dwóch silosów na cement, wiaty rozładunku cementu, silosu na wapno, dwóch silosów na piasek, rozdzielni pary, wiaty magazynowej, tunelu transportu piasku, kanału podnośnika piasku, sieci rozdzielczych rurociągów parowych, sieci rurociągów wodociągowych, rurociągu wody przemysłowej, sieci kanalizacyjnej, kanału fekalnego, rurociągu kanału deszczowego, rurociągów kanalizacji przemysłowej, rurociągów kanalizacji deszczowej, sieci zewnętrznej kanalizacji przemysłowej, placów składowych, elementów linii energetycznych, instalacji transportu cementu, instalacji transportu odpadów świeżych, przewodów kondensatu, naziemnej część parociągu do przesyłu pary technologicznej, ujęcia wody przemysłowej, przewodów kanalizacyjnych wody brudnej, dróg i placów asfaltowych, sieci telekomunikacyjnej, drogi pożarowej, komory głównej parociągu, instalacji pneumatycznej transportu wapna, rogatek, oczyszczalni ścieków, masztu flagowego, studni, dwóch separatorów służących do oczyszczania ścieków opadowych i zjazdu z drogi publicznej oraz
- posadowionego na działce nr (…): placu składowego (dalej "Budowle 1");
(dalej Grunt 1, Budynki 1 oraz Budowle 1 łącznie jako "Nieruchomość 1");
d)prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (…) w dzielnicy (…), stanowiącej działkę ewidencyjną nr (…), obręb (…), o powierzchni 0,6707 ha, dla której Sąd Rejonowy dla (…) w (…), IX Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) („Grunt 2”);
e)prawo własności wszystkich budynków obejmujących halę jednonawową, halę dwunawową i budynek socjalno-administracyjny (tj. hala produkcyjna nr 3 z zapleczem socjalnym) posadowionych na Gruncie 2 (dalej "Budynki 2");
f)prawo własności posadowionych na Gruncie 2 budowli i części budowli, w tym w szczególności utwardzonej nawierzchni (wykorzystywanej jako parking i plac składowy) oraz separatora służącego do oczyszczania ścieków opadowych i instalacji służącej do odprowadzenia wód oczyszczonych wód produkcyjnych i deszczowych (dalej "Budowle 2");
(dalej Grunt 2, Budynki 2 oraz Budowle 2 łącznie jako "Nieruchomość 2");
g)prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (…) w dzielnicy (…), składającej się z działek ewidencyjnych nr (…) i (…), obręb (…), o powierzchni 0,6197 ha, dla której Sąd Rejonowy dla (…) w (…), IX Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) („Grunt 3”);
h)prawo własności posadowionych na Gruncie 3 budowli i części budowli, w tym w szczególności:
- posadowionych na działce nr (…): betonowego podziemnego zbiornika na wodę, starej studni głębinowej, podziemnej części parociągu do przesyłu pary technologicznej oraz
- posadowionych na działce nr (…): komory pomiarowej oraz naziemnej i podziemnej części parociągu do przesyłu pary technologicznej (dalej "Budowle 3");
(dalej Grunt 3 oraz Budowle 3 łącznie jako "Nieruchomość 3");
i)prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (…) w dzielnicy (…), stanowiącej działkę ewidencyjną nr (…), obręb (…), o powierzchni 0,1448 ha, dla której Sąd Rejonowy dla (…) w (…), IX Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) („Grunt 4”);
j)prawo własności posadowionych na Gruncie 4 budowli lub części budowli, w tym utwardzonej drogi (z trylinki i płyt betonowych) (dalej "Budowle 4");
(dalej Grunt 4 oraz Budowle 4 łącznie jako "Nieruchomość 4");
(dalej Budowle 1, Budowle 2, Budowle 3 oraz Budowle 4 łącznie jako "Budowle"; Budynki 1 oraz Budynki 2 łącznie jako "Budynki"; Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3 oraz Nieruchomość 4 łącznie jako "Nieruchomości");
k)inne składniki majątkowe wskazane w punkcie 5 opisu zdarzenia przyszłego,
przy czym z uwagi na to, że na podstawie art. 109 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami miastu (…) (dalej „Miasto”) przysługuje prawo pierwokupu Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, Strony zawrą:
i.warunkową umowę sprzedaży, na podstawie której: (i) Nabywca kupi od Zbywcy, a Zbywca sprzeda Nabywcy, Nieruchomość 3 i Nieruchomość 4 pod warunkiem, że Miasto nie wykona prawa pierwokupu do Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 oraz (ii) Nabywca kupi od Zbywcy, a Zbywca sprzeda Nabywcy, Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 pod warunkiem, że Miasto nie wykona prawa pierwokupu do Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4,
a następnie, gdy Miasto nie wykona powyższego prawa pierwokupu,
ii.umowę przenoszącą dotyczącą Nieruchomości,
(dalej jako „Transakcja”).
Przedmiotem wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług (w tym prawa Nabywcy do dokonania odliczenia VAT naliczonego) oraz podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W dalszych punktach Strony przedstawią: (pkt 2) opis Nieruchomości będących przedmiotem planowanej Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Zbywcy i Nabywcy, (pkt 4) okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę oraz jej wykorzystanie w działalności gospodarczej Zbywcy (pkt 5) szczegółowy zakres planowanej Transakcji, a także (pkt 6) opis działalności, którą Zbywca i Nabywca będą prowadzili po Transakcji.
Strony zamierzają zawrzeć Transakcję do końca lipca 2024 r.
2.Opis Nieruchomości będących przedmiotem Transakcji
Nieruchomości są własnością Miasta.
Prawo użytkowania Nieruchomości (wraz z prawem własności ówczesnej zabudowy w postaci istniejących ówcześnie Budynków i Budowli), co zostało opisane szczegółowo w punkcie poniżej, zostały nabyte przez Zbywcę w latach 2006-2017.
Większość obiektów (Budynków i Budowli) zlokalizowanych obecnie na Nieruchomościach znajdowała się na nich już w momencie nabycia poszczególnych Nieruchomości przez Zbywcę. Zbywca wybudował część obiektów posadowionych na Nieruchomościach (w latach 2007-2019).
Po tej dacie (tj. po 2019 r.) Zbywca wybudował na Nieruchomościach następujące obiekty (Budowle):
- stację uzdatniania wody - przyjętą jako środek trwały Zbywcy w sierpniu 2022 r.;
- instalację parową - przyjętą jako środek trwały Zbywcy w sierpniu 2022 r.;
- rurociąg kondensatu doz-krajal - przyjęty jako środek trwały Zbywcy w październiku 2022 r.
(dalej jako "Nowe Budowle").
Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z wybudowaniem (wytworzeniem) przez Zbywcę poszczególnych Budowli, w tym Nowych Budowli.
Poszczególne elementy składające się na Nieruchomości, tj. prawo użytkowania wieczystego Gruntów, Budynki i Budowle, zostały zakwalifikowane przez Zbywcę jako "środki trwałe". Ponadto Budynki i Budowle są amortyzowane przez Zbywcę dla celów księgowych oraz dla celów podatkowych, na podstawie stosownych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zbywca dokonywał ulepszeń i modernizacji części Budynków i Budowli (w latach 2007-2023). W przypadku części ulepszanych obiektów, wartość modernizacji przekraczała 30% ich wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy czym takie istotne ulepszenie dotyczyło następujących Budowli i Budynków:
- placu składowego zlokalizowanego na działce (…) i (…) (nr ew. (…)) - modernizacja w grudniu 2015 r.;
- budynku administracyjnego dyrekcji (nr ew. (…)) - modernizacja we wrześniu 2019 r.;
- drogi zlokalizowanej na działce (…) (nr ew. (…)) - modernizacja w styczniu 2021 r.;
- kotłowni gazowej i rozdzielni pary na działce (…) (nr ew. (…)) – modernizacja w sierpniu 2022 r. (dalej "Kotłownia");
- parkingu samochodowego przy biurowcu zlokalizowanego na działce (…) (nr ew. (…)) – modernizacja w październiku 2022 r. (dalej "Parking");
- wiaty PD na działce (…) (nr ew. (…)) - modernizacja w październiku 2022 r. (dalej "Wiata")
(dalej Parking, Wiata i Kotłownia łącznie jako "Zmodernizowane Obiekty").
Pozostałe Budynki i Budowle albo nie były w ogóle przedmiotem ulepszeń (modernizacji), albo wartość ich ulepszeń nie przekraczała ww. limitu wynoszącego 30% wartości początkowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Brak przekroczenia limitu wynoszącego 30% wartości początkowej dotyczy także kolejnych ulepszeń Zmodernizowanych Obiektów po wskazanych powyżej datach. Ponadto do momentu zawarcia planowanej Transakcji (sprzedaży Nieruchomości), Zbywca nie zamierza przeprowadzać żadnych istotnych prac modernizacyjnych ani dokonywać ulepszeń w zbywanych obiektach (Budynkach i Budowlach), których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej któregokolwiek z tych obiektów.
Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z wszelkimi modernizacjami i ulepszeniami poszczególnych Budynków i Budowli dokonywanymi przez Zbywcę, a także w związku z zakupem przez Zbywcę towarów i usług związanych z bieżącym utrzymaniem i funkcjonowaniem Budynków i Budowli.
Po nabyciu poszczególnych Nieruchomości (w tym również po modernizacjach części posadowionych na nich Budynków i Budowli), zlokalizowane na Nieruchomościach Budynki oraz Budowle były wykorzystywane w działalności gospodarczej Zbywcy, jako środki trwałe – głównie dla celów realizowanej przez Zbywcę własnej działalności produkcyjno-handlowej oraz na potrzeby administracyjno-biurowe Zbywcy.
Część z Nieruchomości jest obecnie przedmiotem najmu – na podstawie następujących umów najmu zawartych z:
- (…) Sp. z o.o. - na podstawie umowy najmu z 23 lutego 2023 r. obowiązującej od 1 marca 2023 r., która dotyczy powierzchni 7.275 m2 w trzech Budynkach zlokalizowanych na Nieruchomości 1 i 2, tj. (a) hali/wiaty o powierzchni 3.995 m2 znajdującej się w budynku nr 22, (b) części hali o powierzchni 1.700 m2 znajdującej się w budynku nr 23 oraz (c) części hali o powierzchni 1.580 m2 znajdującej się w budynku nr 25;
- (…) - na podstawie umowy najmu z 7 listopada 2023 r. obowiązującej od 1 grudnia 2023 r. (na czas nieoznaczony), która dotyczy części powierzchni (tj. 150 m2) w Budynku numer 1 (Budynek socjalno-biurowy) zlokalizowanym na Nieruchomości 1;
- (…) prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą „(…)” - na podstawie umowy najmu z 2 lipca 2018 r. zawartej na czas nieoznaczony, która dotyczy powierzchni ok. 20 m2 na działce nr (…) (tj. części Nieruchomości 3).
Na moment złożenia wniosku nie jest finalnie ustalone przez Zainteresowanych, czy: (a) powyższe umowy najmu zostaną rozwiązane przez Zbywcę przed Transakcją, (b) powyższe umowy najmu nie zostaną rozwiązane i wynikające z nich prawa i obowiązki przejdą z mocy prawa na Nabywcę lub (c) powyższe umowy najmu zostaną rozwiązane na dzień Transakcji i następnie Nabywca zawrze nowe umowy najmu z tymi samymi najemcami.
Do momentu zawarcia planowanej Transakcji, bieżące funkcjonowanie Nieruchomości Zbywca zapewnia m.in. przy wykorzystaniu własnych zasobów kadrowych (w tym pracowników) oraz zewnętrznych dostawców usług. W szczególności, Zbywca jest stroną m.in. następujących umów w tym zakresie:
a)umów na dostawę usług do Nieruchomości – np. umowy na odbiór i zagospodarowanie odpadów, umowy o świadczenie prac konserwacyjnych, umowy o świadczenie usług pielęgnacji roślinności, ochrony i sprzątania, umowy na przeglądy budowlane obiektów, umowę na serwis separatorów itd.;
b)umów na dostawę mediów do Nieruchomości (m.in. energia elektryczna, woda, gaz, odprowadzenie ścieków i wód, usługi telekomunikacyjne).
Dodatkowo należy zaznaczyć, że na Gruntach są zlokalizowane instalacje (np. przyłącza lub sieci) lub elementy instalacji będące własnością podmiotów trzecich, które w świetle Prawa budowlanego powinny być kwalifikowane jako budowle. Do tego rodzaju obiektów należą zlokalizowane na gruntach fragmenty sieci przesyłowych (w szczególności energetycznej i gazowej). Z perspektywy prawnej zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny wyżej wymienione instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem planowanej Transakcji. Obszar Nieruchomości nie jest objęty obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (dalej "MPZP").
W odniesieniu do obszaru Nieruchomości, uchwałą nr (…) Rady Miasta z 17 września 2009 r., zmienioną uchwałą nr (…) Rady Miasta z 22 września 2016 r., przystąpiono do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla rejonu ulic (…) i (…) – część I. Procedura w sprawie uchwalenia planu miejscowego zatrzymała się w fazie uzgodnień.
3.Zarys działalności Nabywcy i Zbywcy
Nabywca jest spółką należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej (…). Głównym przedmiotem działalności Nabywcy jest działalność deweloperska w obszarze mieszkaniowym.
Nabywca jest spółką prowadzącą działalność gospodarczą, która z uwagi na jej przedmiot (tj. budowa i sprzedaż nieruchomości mieszkaniowych), podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Nabywca planuje zrealizowanie na nabytych Nieruchomościach nowej inwestycji deweloperskiej zakładającej rozbiórkę obecnie istniejącej zabudowy (z ewentualnym pozostawieniem części zabudowy i jej adaptacją dla potrzeb nowej inwestycji) znajdującej się na Nieruchomościach oraz budowę nowych budynków mieszkalnych z ewentualnym udziałem usług towarzyszących wraz z infrastrukturą techniczną i parkingiem podziemnym, a następnie komercjalizację ww. projektu - poprzez sprzedaż lokali i miejsc postojowych w nowo wybudowanych obiektach.
Nabywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce (i pozostanie zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji).
Zbywca jest spółką należąca do międzynarodowej Grupy (…). Zbywca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji „białych materiałów ściennych”. Zbywca produkuje i dostarcza kompletną gamę produktów z autoklawizowanego betonu komórkowego oraz elementów silikatowych (m.in. bloczków i płytek z betonu komórkowego, nadproży, paneli ściennych, bloczków i cegieł silikatowych oraz zapraw klejących). Zbywca zatrudnia około 600 osób w 12 zakładach produkcyjnych. Zbywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce (i pozostanie zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji).
Zbywca wykorzystuje zbywane Nieruchomości do celów prowadzonej działalności operacyjnej (przy czym na moment składania Wniosku na Nieruchomościach nie jest już realizowana działalność produkcyjna) podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w tym częściowo także na cele wynajmu. Jednocześnie Zainteresowany będący stroną postępowania pragnie zaznaczyć, że od marca 2023 r. jedynie część Nieruchomości jest faktycznie wykorzystywana przez Zbywcę w ramach prowadzonej działalności.
Dodatkowo należy wskazać, że:
a.Nieruchomości nie są formalnie wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Zbywcy jako dział, wydział czy też oddział;
b.Zbywca nie prowadził ani nie prowadzi odrębnej księgowości/ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, ani nie sporządzał dla nich odrębnego bilansu;
c.Zbywca zatrudnia pracowników, a czynności związane z realizacją jego działalności gospodarczej są wykonywane częściowo na bazie własnych zasobów kadrowych, a częściowo na podstawie umów usługowych zawartych z innymi podmiotami;
d.Nieruchomości stanowią jedno z istotnych aktywów Zbywcy, natomiast Zbywca jest również w posiadaniu innych aktywów, w tym innych nieruchomości.
Strony planowanej Transakcji (Zainteresowani) nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Pomiędzy stronami Transakcji (Zainteresowanymi) nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o podatku od towarów i usług.
4.Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę oraz ich wykorzystanie w działalności gospodarczej Zbywcy
Własność Nieruchomości (Miasto)
Miasto nabyło prawo własności Nieruchomości z mocy prawa, z 27 maja 1990 r., na podstawie art. 5 ustawy z dnia 10 maja 1990 r. Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych, co zostało potwierdzone decyzją komunalizacyjną (tj. decyzją nr (…) z 23 grudnia 1991 r. wydaną przez Wojewodę (…) stwierdzającą nabycie przez Miasto z mocy prawa z 27 maja 1990 r. własności (…) w (…) przy ul. (…), zmienioną następnie decyzją nr (…) z 28 marca 1994 r. wydaną przez Wojewodę (…) zmieniającą decyzję komunalizacyjną w trybie art. 155 Kodeksu postępowania administracyjnego.
Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2
Zbywca nabył Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 na skutek połączenia spółek w trybie art. 492 § 1 ust. 1 Kodeksu spółek handlowych, w ramach którego na Zbywcę został przeniesiony cały majątek Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowego (…) S.A. (dalej "PPH (…)"). Powyższe połączenie nastąpiło 30 listopada 2006 r. (data wpisu połączenia do rejestru spółki przejmującej, tj. Zbywcy).
PPH (…) nabył Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 od Miasta działającego jako dysponent prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 oraz prawa własności posadowionych na nich budynków i urządzeń na podstawie umowy z 29 października 2003 r. (Rep. A nr (…)) (Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 stanowiły wówczas część większej działki nr (…)).
Miasto stało się dysponentem prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 oraz prawa własności posadowionych na nich budynków i urządzeń na skutek likwidacji „(…)” (dalej "(…)" dokonanej w trybie art. 37 w zw. z art. 45 ustawy z dnia 13 lipca 1990 r. o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych.
Z kolei (…) nabył prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 z mocy prawa, z 5 grudnia 1990 r., na podstawie art. 2 w zw. z art. 2a ustawy z dnia 29 września 1990 r. o zmianie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości, co zostało potwierdzone decyzją nr (…) z 28 stycznia 1997 r. wydaną przez Zarząd Miasta.
Nieruchomość 3
Zbywca nabył Nieruchomość 3 od spółki (…) sp. z o.o. na podstawie umowy sprzedaży z 7 grudnia 2017 r. (Rep. A nr (…)). (…) sp. z o.o. nabył Nieruchomość 3 od (…) sp. z o.o. na podstawie umowy przeniesienia użytkowania wieczystego, umowy sprzedaży oraz oświadczenia o ustanowieniu służebności gruntowej z 10 października 2006 r. (Rep. A nr (…)).
(…) sp. z o.o. nabył Nieruchomość 3 od Miasta działającego jako dysponent prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości 3 oraz prawa własności posadowionych na niej budynków i urządzeń (na podstawie umowy o przeniesienie prawa użytkowania wieczystego i własności budynków z 25 września 1997 r. (Rep. A nr (…)), zmienionej następnie sprostowaniem do powyższej umowy z 18 grudnia 1997 r. (Rep. A nr (…)) oraz z 22 lipca 1999 r. (Rep. A nr (…)).
Miasto stało się dysponentem prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości 3 oraz prawa własności posadowionych na niej budynków i urządzeń na skutek likwidacji (…) dokonanej w trybie art. 37 w zw. z art. 45 ustawy z dnia 13 lipca 1990 r. o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych.
(…) nabył prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 3 z mocy prawa, z 5 grudnia 1990 r., na podstawie art. 2 w zw. z art. 2a ustawy z dnia 29 września 1990 r. o zmianie ustawy o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości, co zostało potwierdzone decyzją nr (…) z 28 stycznia 1997 r. wydaną przez Zarząd Miasta.
Nieruchomość 4
Zbywca nabył Nieruchomość 4 na skutek połączenia spółek w trybie art. 492 § 1 ust. 1 Kodeksu spółek handlowych, w ramach którego na Zbywcę został przeniesiony cały majątek PPH (…). Powyższe połączenie nastąpiło 30 listopada 2006 r. (data wpisu połączenia do rejestru spółki przejmującej, tj. Zbywcy).
PPH (…) nabył Nieruchomość 4 od C.„(…)”w (…) (dalej "(…)") na podstawie warunkowej umowy sprzedaży z 16 listopada 2005 r. (Rep. A nr (…)) oraz umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego z 21 grudnia 2005 r. (Rep. A nr (…)).
(…) nabył prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 4 z mocy prawa, z 29 lipca 1997 r., na podstawie art. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 1997 r. o zmianie ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych, co zostało potwierdzone decyzją nr (…) z 14 lipca 1998 r. wydaną przez Zarząd Miasta. Nieruchomość 4 stanowiła wówczas część większej działki nr (…).
5.Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji
W ramach Transakcji (lub – odpowiednio – w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną przeniesione w szczególności:
1.Nieruchomości (tj. prawo użytkowania wieczystego Gruntów oraz prawo własności Budynków i Budowli) - opisane szczegółowo w punkcie 1 powyżej;
2.znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna, techniczna i rachunkowa Nieruchomości.
Zainteresowani wskazują, że na moment złożenia wniosku intencją Stron jest rozwiązanie zawartych przez Zbywcę dotychczasowych umów o dostawę mediów i umów serwisowych dotyczących Nieruchomości oraz zawarcie przez Nabywcę odpowiednich nowych umów (z tymi samymi lub innymi dostawcami). Jednocześnie Strony nie wykluczają jednak, że prawa i obowiązki wynikające ze wszystkich lub niektórych umów na dostawę mediów oraz umów serwisowych dotyczących Nieruchomości zostaną przeniesione na Nabywcę w ramach Transakcji lub w związku z Transakcją. W celu uniknięcia wątpliwości Zainteresowani wskazują również, że przeniesienie powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie (t.j. o ile nie wystąpią ograniczenia natury faktycznej lub prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy.
W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w szczególności następujących elementów:
1)zasadniczo prawa własności ruchomości Zbywcy związanych z Budynkami (stanowiących ich wyposażenie);
2)innych nieruchomości i aktywów rzeczowych Zbywcy;
3)praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki wynikające z dokumentów finansowania działalności Zbywcy (w szczególności z umów pożyczek i kredytów bankowych) oraz umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);
4)dokumentacji prawnej i księgowej innej – co do zasady – niż dokumentacja wskazana w powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg rachunkowych i kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów podatkowych Zbywcy;
5)praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych przez Zbywcę i bank;
6)praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Zbywcy w chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez Zbywcę na najemców przed datą Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień Transakcji);
7)praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
8)środków pieniężnych Zbywcy;
9)praw i obowiązków wynikających z umowy o zarządzanie Nieruchomością (z uwagi na brak takiej umowy po stronie Zbywcy, który obecnie samodzielniej zarządza Nieruchomością).
Na moment złożenia Wniosku nie jest finalnie ustalone przez Strony, czy: (a) umowy najmu zawarte w odniesieniu do Nieruchomości zostaną rozwiązane przez Zbywcę przed Transakcją, (b) umowy najmu zawarte w odniesieniu do Nieruchomości nie zostaną rozwiązane i wynikające z nich prawa i obowiązki przejdą z mocy prawa na Nabywcę lub (c) umowy najmu zawarte w odniesieniu do Nieruchomości zostaną rozwiązane na dzień Transakcji i następnie Nabywca zawrze nowe umowy najmu z tymi samymi najemcami.
Tym samym, należy zatem podkreślić, iż w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy. W szczególności, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków wynikających z kredytów bankowych i pożyczek służących finansowaniu działalności Zbywcy.
Dodatkowo Zainteresowani wskazują co następuje:
- miejsce Nieruchomości w strukturze działalności Zbywcy: Nieruchomości stanowią istotne, ale nie jedyne, wysokocenne aktywa trwałe Zbywcy; są one zasadniczo wykorzystywane w bieżącej działalności gospodarczej Zbywcy (z wyłączeniem produkcji);
- umowa o zarządzanie Nieruchomością: Obecnie Zbywca nie posiada żadnej umowy o zarządzenie Nieruchomością (zarządzenie jest realizowane w oparciu o własne zasoby kadrowe Zbywcy);
- korzystanie przez Nabywcę z umów zawartych przez Zbywcę: Jak wskazano powyżej, intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie zawartych przez Zbywcę dotychczasowych umów o dostawę mediów i umów serwisowych dotyczących Nieruchomości oraz zawarcie przez Nabywcę odpowiednich nowych umów w tym zakresie. Strony nie wykluczają jednak możliwości kontynuowania (wstąpienia przez Nabywcę) w prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z wszystkich lub części umów o dostawę mediów i umów serwisowych dotyczących Nieruchomości – przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy Zainteresowanymi;
- brak przejścia zakładu pracy: Transakcja nie będzie skutkować przeniesieniem poszczególnych pracowników Zbywcy na Nabywcę, ani przejściem "zakładu pracy" Zbywcy na Nabywcę w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy.
Na dzień Transakcji Zainteresowani będą zarejestrowani w Polsce jako podatnicy podatku od towarów i usług czynni. Planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą wystawioną przez Zbywcę (jeśli zasadność i prawidłowość takiego działania zostanie potwierdzona w interpretacji wydanej na podstawie wniosku).
Końcowo, Strony wskazują, że dążą do opodatkowania Transakcji podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, w takim zakresie w jakim: (a) Transakcja podlegałaby ewentualnie fakultatywnemu zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o podatku od towarów i usług, oraz (b) Strony będą spełniać wymogi formalne do rezygnacji z analizowanego zwolnienia z podatku od towarów i usług – Strony złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług w formie i terminie przewidzianymi w tym przepisie.
6.Opis działalności Nabywcy i Zbywcy po Transakcji
Jak wskazano powyżej podstawową intencją biznesową dla Nabywcy w kontekście planowanej Transakcji jest pozyskanie gruntów inwestycyjnych i przeprowadzenie na nabytych Nieruchomościach planowanej nowej inwestycji deweloperskiej. To z kolei wiąże się m.in. z zaniechaniem dotychczasowej działalności Zbywcy związanej z Nieruchomościami oraz koniecznością częściowego wyburzenia i/lub istotnej modernizacji obecnej zabudowy zlokalizowanej na Nieruchomościach. Nabywca prowadzący działalność deweloperską nie będzie zatem kontynuował działalności gospodarczej Zbywcy na nabywanych Nieruchomościach.
Natomiast na obecnym etapie Strony nie wykluczają możliwości, że w okresie przejściowym (tj. do czasu realizacji inwestycji Nabywcy na Nieruchomościach), Nabywca będzie kontynuował częściowo działalność gospodarczą Zbywcy w zakresie dotychczasowych umów najmu (wszystkich lub części). Ponadto, w opisanym powyżej przejściowym okresie już po sprzedaży, Nabywca może czasowo udostępnić Zbywcy możliwość korzystania z części Nieruchomości, np. na podstawie stosownej odrębnej umowy Nabywcy ze Zbywcą (np. umowy dzierżawy lub najmu lub innej tego rodzaju umowy).
Mając na uwadze, że:
1)w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością (z uwagi na brak takiej umowy po stronie Zbywcy);
2)w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki z umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy;
3)Zbywca zatrudnia pracowników, ale w ramach Transakcji nie dojdzie do transferu żadnych pracowników Zbywcy na Nabywcę;
– w celu wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej, Nabywca – w oparciu o własne zasoby (pracowników Nabywcy) lub na podstawie umów z podmiotami zewnętrznymi – zapewni: (1) zarządzanie Nieruchomościami, (2) świadczenie innych usług niezbędnych dla bieżącego funkcjonowania Nieruchomości, (3) zabezpieczenie obsługi kwestii podatkowych, prawnych i księgowych dotyczących obsługi Nieruchomości. Podjęcie przez Nabywcę kroków w powyższym zakresie będzie niezbędne do zapewnienia właściwego funkcjonowania Nieruchomości w okresie "przejściowym" (przejęcia Nieruchomości od Zbywcy) i rozpoczęcia właściwego projektu deweloperskiego (nowej inwestycji) Nabywcy na nabytych Nieruchomościach.
Po realizacji Transakcji (tj. po zbyciu Nieruchomości na rzecz Nabywcy), Zbywca będzie kontynuował swoją dotychczasową działalność gospodarczą w oparciu o inne aktywa i środki pozyskane ze sprzedaży Nieruchomości od Nabywcy.
Ponadto, jak wskazano powyżej, już po zawarciu Transakcji Zbywca może jeszcze czasowo korzystać z części Nieruchomości na potrzeby swojej działalności, np. na podstawie stosownej odrębnej umowy Nabywcy ze Zbywcą (np. umowy dzierżawy lub najmu lub innej tego rodzaju umowy).
Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
Czy sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
Państwa stanowisko w sprawie
Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jako czynność opodatkowaną należy uznać umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany – w przypadku sprzedaży nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).
Zgodnie jednak z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
1)w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
a)umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
b)umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
3)niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
a)umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
b)umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych;
Mając na uwadze treść ww. przepisu, w Państwa ocenie, opisana w zdarzeniu przyszłym planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy w związku z tym, że Transakcja ta: (a) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz (b) nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług – co wykazano w uzasadnieniu Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 2 (dotyczącego podatku od towarów i usług). Tym samym, Nabywca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z nabyciem Nieruchomości w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym.
Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):
Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
a)nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
b)innych praw majątkowych – 1%.
Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
a)w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy).
Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (za wyjątkiem ściśle w przepisie wskazanym). Zatem czynność (np. umowa sprzedaży) w tej części, w której nie podlega ona regulacji w zakresie podatku od towarów i usług, bo czynność nie jest traktowana dla celów podatku od towarów i usług jako dostawa (czynność – np. umowa sprzedaży) lub świadczenie usługi będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) lub/i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania (Nabywca) nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Zbywcy) prawa wieczystego użytkowania gruntu, obejmującego sześć działek określanych we wniosku łącznie jako „Grunty” oraz prawa własności posadowionych na ww. gruntach: Budynkach, Budowlach (łącznie jako „Nieruchomości”), a także dokumentację techniczną, prawną i rachunkową dotyczącą Nieruchomości.
W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.24.2024.2.AW w zakresie podatku od towarów i usług, wydanej w trybie art. 14c Ordynacji podatkowej, Organ stwierdził, że Państwa stanowisko przedstawione we wniosku w zakresie pytań dotyczących podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Według niego dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, na skutek rezygnacji Zainteresowanych z fakultatywnego zwolnienia z podatku od towarów i usług z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z przepisami na podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ww. ustawy.
A zatem, skoro Transakcja (sprzedaż Nieruchomości, na którą składają się prawo wieczystego użytkowania gruntu i naniesień na tym gruncie) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (ponieważ Strony transakcji złożą oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia), to w opisanej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i Nabywca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację znak: 0111-KDIB3-3.4012.24.2024.2.AW.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
„X” Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.