Skutki podatkowe nabycia prawa wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z naniesieniami oraz nabycia prawa własności nieruchomości wraz z naniesieniami.

 Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

21 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 21 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia prawa wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z naniesieniami oraz nabycia prawa własności nieruchomości wraz z naniesieniami. Treść wniosku jest następująca.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będąca stroną postępowania:

  X sp. z o.o.  („Sprzedający”)

  NIP: (…)

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

  Y Sp. z o.o. („Kupujący”)

Opis zdarzenia przyszłego

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością − Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej jako: „Sprzedający”) jest czynnym podatnikiem VAT i pozostanie czynnym podatnikiem VAT na moment dokonania Transakcji (zdefiniowanej poniżej). Głównym przedmiotem działalności Sprzedającego jest realizacja projektów budowlanych.

Y spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej:  Kupujący”) jest spółką, której głównym przedmiotem działalności jest doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania oraz realizacja projektów budowlanych.

Kupujący będzie zarejestrowanym podatnikiem VAT na moment dokonania Transakcji (zdefiniowanej poniżej).

Sprzedający wraz z Kupującym będą dalej zwani łącznie: „Zainteresowanymi”.

Sprzedający jest właścicielem nieruchomości, w skład których wchodzą:

i.   prawo użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości położonej w (…), przy ul. (…) stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (…) z obrębu nr (…), wpisanej do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy dla (…) - (...) Wydział Ksiąg Wieczystych w (…) pod numerem (…) (dalej: „Działka 1”),

ii.  prawo użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości położonej w (…), przy ul. (…) stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (…) z obrębu nr (…), wpisanej do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy dla (…) - (...) Wydział Ksiąg Wieczystych w (…) pod numerem (…) (dalej: „Działka 2”),

iii.  prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (…), przy ul. (…) stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (…) z obrębu nr (…), wpisanej do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy dla (…), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych w (…) pod numerem (…) (dalej: „Działka 3”),

iv.  prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (…), przy ul. (…) stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (…)  z obrębu nr (…), wpisanej do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy dla (…), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych w (…)  pod numerem (…) (dalej: „Działka 4”),

v.   prawo własności nieruchomości położonej w (…), przy ul. (…) stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (…)  z obrębu nr (…), wpisanej do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy dla (…), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych w (…)  pod numerem (…) (dalej: „Działka 5”),

vi.  prawo własności zabudowanej nieruchomości położonej w (…), przy ul. (…)  stanowiącej działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (…)  z obrębu nr (…), wpisanej do księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy dla (…), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych w (…) pod numerem (…) (dalej: „Działka 6”),

- dalej zwane łączne jako: „Działki”.

Na Działkach 1, 2, 4 i 6 znajduje się budynek handlowo-usługowy (dalej: „Budynek”) o powierzchni 5 864 m² będący własnością Sprzedającego.

W Budynku znajduje się węzeł cieplny, będący własnością Sprzedającego oraz dwie trafostacje, będące własnością podmiotów trzecich.

Na Działkach znajdują się również budowle w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (dalej: „Prawo budowlane”):

i.mury oporowe (Działki 2, 4, 5, 6) – stanowiące własność Sprzedającego,

ii.pylon reklamowy (Działka 6) – stanowiący własność Sprzedającego,

iii.parking (Działki 2, 4, 5, 6) – stanowiący własność Sprzedającego,

iv.obiekty liniowe tj.:

-przyłącze kanalizacji deszczowej (Działka 5) - stanowiące własność Sprzedającego,

-kanalizacja deszczowa (Działki 2, 4, 5, 6) - stanowiąca własność Sprzedającego,

-przyłącze kanalizacji sanitarnej (Działka 4) - stanowiące własność Sprzedającego,

-kanalizacja sanitarna (Działka 2, 4, 6) – stanowiąca własność Sprzedającego,

-przyłącze wody (Działki 2, 4, 6) - stanowiące własność Sprzedającego,

-instalacja wodna zasilająca hydranty (Działki 2, 4) – stanowiące własność Sprzedającego,

-sieć wodociągowa (Działka 2, 3, 4, 5, 6) – stanowiące własność przedsiębiorstwa przesyłowego,

-przyłącze elektroenergetyczne (Działka 4) - stanowiące własność przedsiębiorstwa przesyłowego,

-linie kablowe średniego i niskiego napięcia (Działka 3, 4) – stanowiące własność przedsiębiorstwa przesyłowego,

-linie kablowe niskiego napięcia (Działka 2, 4, 5, 6) – stanowiące własność Sprzedającego,

-przyłącze telekomunikacyjne (Działka 4) – stanowiące własność przedsiębiorstwa przesyłowego,

-przyłącze ciepłownicze stanowiące (Działki 2, 4, 5, 6) – stanowiące własność przedsiębiorstwa przesyłowego.

-ww. obiekty liniowe w części należącej do Sprzedającego będą zwane dalej: „Obiektami liniowymi”,

-ww. budowle w części należącej do Sprzedającego będą dalej zwane: „Budowlami”.

Na Działkach znajdują się również urządzenia budowlane w rozumieniu Prawa budowlanego, tj.:

i.wiata na skutery (Działka 4) – stanowiąca własność jednego z najemców,

ii.paczkomat (Działka 4) – stanowiący własność jednego z najemców,

iii.stojak serwisowy dla rowerów (Działka 2) – stanowiące własność Sprzedającego,

iv.latarnie (Działka 2, Działka 4, Działka 5) – stanowiące własność Sprzedającego,

v.niezadaszony stojak na rowery (Działka 4) – stanowiący własność Sprzedającego,

vi.umieszczony pod ziemią separator tłuszczu (Działka 4) – stanowiący własność Sprzedającego,

vii.umieszczony pod ziemią separator lamelowy z piaskownikiem i zbiornikiem retencyjnym (Działka 5) – stanowiący własność Sprzedającego,

viii.umieszczona pod ziemią pompownia ścieków sanitarnych (Działka 4) – stanowiąca własność Sprzedającego,

ix.umieszczona pod ziemią pompownia ścieków deszczowych (Działka 5) – stanowiąca własność Sprzedającego,

x.wiata na wózki (Działka 2) – stanowiąca własność najemcy jednego z lokali znajdujących się w Budynku,

­– ww. urządzenia w części należącej do Sprzedającego będą dalej zwane „Urządzeniami budowlanymi”.

Działki, Budynek, Budowle i Urządzenia budowlane będą zwane dalej łącznie „Nieruchomością”.

Budynek, Budowle i Urządzenia Budowlane zostały wybudowane przez Sprzedającego (jako inwestora) w latach 2013-2014 na podstawie decyzji Prezydenta Miasta (…)  o nr (…) z (...) maja 2013 r., udzielającej Sprzedającemu pozwolenia na budowę zespołu budynków handlowo-usługowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą - zmienionej decyzją nr (…)  z (...) października 2014 r. Budynek został dopuszczony do użytkowania na podstawie decyzji Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (…)  z (...) grudnia 2014 r., nr (…). Sprzedający odliczył podatek od towarów i usług naliczony od wydatków/nakładów związanych z budową Budynku, Budowli oraz Urządzeń Budowlanych z uwagi na ich zakładane wykorzystywanie na potrzeby działalności gospodarczej opodatkowanej od towarów i usług, tj. w szczególności w zakresie najmu.

Budynek jest wynajmowany na podstawie umów najmu od 2014 r. Najemcy Budynku są uprawnieni do korzystania także z części wspólnych Budynku – głównie powierzchni komunikacji (korytarzy, wind). Wskazują Państwo, że w budynku znajdują się pomieszczenia techniczne, które nie są bezpośrednio przedmiotem najmu, natomiast służą zapewnieniu dostarczenia tzw. mediów do wynajmowanych lokali. Tym samym ich utrzymanie jest niezbędne do prawidłowego użytkowania budynku. Pomieszczenia te służą więc do prowadzenia przez Sprzedawcę działalności gospodarczej w zakresie najmu budynku. Dodatkowo, w ramach umów najmu najemcy są uprawnieni korzystania w stosownym zakresie również z Budowli i Urządzeń budowlanych znajdujących się na Działkach.

Budynek, Budowle i Urządzenia budowlane zostały oddane do użytkowania w całości ponad 2 lata temu, a Sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, których wartość byłaby większa lub równa 30% ich wartości początkowej w okresie dwóch ostatnich lat. Dla Działek nie został ustanowiony żaden miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”).

Dla Działek 1, 2, 4, 5, 6 Prezydent Miasta (…)  wydał decyzję nr (…) z (...) września 2011 r. (przeniesioną na rzecz Sprzedającego decyzją nr (…)) (dalej: „Decyzja WZ”), zgodnie którą ustalono warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie zespołu budynków usługowych/w tym m.in. handel – o powierzchni sprzedaży do 6000 m², biura oraz usługi medyczne/zjazdu drogowego oraz urządzeń budowlanych. Decyzja WZ została skorygowana postanowieniem nr (…)  z (...) września 2011 r. wydanym przez Prezydenta Miasta (…), w którym zmieniono oczywistą omyłkę pisarską w numerze decyzji: numer decyzji powinien być wskazany jako (…).

Sprzedający nabył Działkę 1 na podstawie umowy sprzedaży zawartej (...) listopada 2014 r. Transakcja ta była opodatkowana podatkiem od towarów i usług i Sprzedającemu (jako nabywcy Działki 1) przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu jej nabycia.

Działki 2-6 zostały nabyte przez Sprzedającego od osób fizycznych na podstawie umowy sprzedaży z (...) marca 2008 r. Transakcja nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług tylko podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Po nabyciu Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Sprzedający zawarł z podmiotami trzecimi umowy związane z Nieruchomością, tj.:

i.umowę o zarządzanie nieruchomością,

ii.umowy pożyczek,

iii.umowę o świadczenie usług w zakresie obsługi księgowej i finansowej,

iv.umowy serwisowe (tj. umowę o administrowanie nieruchomością, umowę o ochronę nieruchomości, umowę o sprzątanie Budynku, umowę o utrzymanie terenu zielonego, umowę na eksploatację węzła cieplnego, umowę o serwisowanie central wentylacyjnych, umowę o serwis pomp, umowę o serwis podnośnika dla niepełnosprawnych),

v.umowy dostawy mediów (tj. umowę sprzedaży energii elektrycznej i świadczenia usług dystrybucji, umowę o dostawę wody i odbiór ścieków, umowę o dostawę ciepła, umowę o świadczenie usług w zakresie odbioru odpadów stałych, umowę o dostawę Internetu).

Kupujący planuje nabyć Nieruchomość od Sprzedającego (dalej: „Transakcja”).

W ramach Transakcji, Kupujący wstąpi, na podstawie art. 678 Kodeksu cywilnego, w istniejące stosunki najmu jako wynajmujący. Wskazują Państwo przy tym, że w ramach Transakcji na rzecz Kupującego przejdą także wszelkie zabezpieczenia wynikające z umów najmu, obowiązujących w dacie sprzedaży (tj. np. gwarancje, kaucje). W ramach Transakcji na Kupującego przejdą również majątkowe prawa autorskie dotyczące dokumentacji projektowej Nieruchomości oraz dokumentacja techniczna, finansowa, prawna i operacyjna związane z Nieruchomością.

Niemniej, w ramach Transakcji, Kupujący nie nabędzie w szczególności następujących elementów majątku Sprzedającego:

i.firmy (nazwy przedsiębiorstwa) Sprzedającego;

ii.należności i zobowiązań Sprzedającego;

iii.praw i obowiązków wynikających z umowy rachunków bankowych Sprzedającego oraz środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach Sprzedającego;

iv.pracowników ani zakładu pracy Sprzedającego – Sprzedający nie zatrudnia pracowników;

v.ksiąg i dokumentów związanych z działalnością gospodarczą Sprzedającego;

vi.ksiąg rachunkowych Sprzedającego,

vii.praw i obowiązków wynikających z umów zawartych przez Sprzedającego, w szczególności umowy o zarządzanie nieruchomością, umowy finansowania, umowy o ochronę nieruchomości, umowa o serwis pomp, umowy serwisowe i umowy na dostawę mediów (z możliwymi wyjątkami).

Sprzedający zamierza wypowiedzieć wszystkie umowy serwisowe i o dostawę mediów, a Kupujący zamierza zawrzeć własne umowy dążące do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością oraz administrowania Nieruchomością. Niewykluczone jest jednocześnie, że część z zawartych przez Kupującego umów zawarta zostanie z dotychczasowymi dostawcami tych usług na rzecz Sprzedającego. W celu zapewnienia ciągłości dostaw mediów, nie wyklucza się także tymczasowego korzystania przez Kupującego z praw wynikających z umów o media, które nie zostaną przez Sprzedającego rozwiązane – na podstawie odpowiednich porozumień zawartych z dostawcami, przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy stronami – jednakże jedynie do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego.

Przedmiot Transakcji nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego, w tym na podstawie statutu, regulaminu, uchwały lub innego podobnego dokumentu. Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do przedmiotu Transakcji odrębnych ksiąg rachunkowych dla celów statutowych.

Sprzedający, oprócz Nieruchomości, nie posiada innych nieruchomości, które wykorzystywałby w prowadzonej działalności gospodarczej.

Sprzedający nie zatrudnia pracowników.

Zamierzają Państwo złożyć oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w odniesieniu do dostawy Budynku i Budowli (i ich części).

Po nabyciu Nieruchomości, Kupujący zamierza wykorzystywać ją w działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (polegającej w szczególności na najmie Budynków, Budowli oraz Urządzeń Budowlanych).

Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a zatem w takim przypadku Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy nie podlegają opodatkowaniu czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)w zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest w związku z tą transakcją zwolniona od podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

-    umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-    umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Jak wynika z ww. przepisów, w przypadku, gdy przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość, dla wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych konieczne jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, jeżeli złożą Państwo oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, sprzedaż Nieruchomości będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a zatem nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu jej nabycia.

Na potwierdzenie swojego stanowiska przytoczyli Państwo fragment interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:

a)  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b)  innych praw majątkowych – 1%.

Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b)  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-    umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-    umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r.  poz. 931 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy).

Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z zastrzeżeniem wyjątku). Zatem czynność (np. umowa sprzedaży) w tej części, w której nie podlega regulacji w zakresie podatku od towarów i usług, bo nie jest traktowana dla celów podatku od towarów i usług jako dostawa lub świadczenie usługi będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) lub/i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania (Kupujący) nabędzie od Zainteresowanego będącego stroną postępowania (Sprzedającego) prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz prawo własności działek wraz z posadowionym na gruncie budynkiem oraz naniesieniami stanowiących budowle i urządzenia budowlane; określone we wniosku łącznie „Nieruchomością”.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0111-KDIB3-1.4012.935.2023.3.AB, wydanej dla Państwa w trybie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, potwierdzono Państwa stanowisko, zgodnie z którym:

-    planowana Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług; nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług;

-    dostawa Nieruchomości (z wyłączeniem Działki 3) będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług z możliwością rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług;

-    dostawa Działki 3 będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług; nie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W treści opisu zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że zamierzają złożyć oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia i tym samym wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

A zatem, skoro omawiana we wniosku planowana sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie  z tego podatku zwolniona (bo Strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia w takim zakresie w jakim zwolnienie to będzie im przysługiwało), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).  Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.