Temat interpretacji

Sprzedaż nieruchomości.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) &− Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 17 stycznia 2019 r. (data wpływu 21 stycznia 2019 r.), uzupełnionym 24 stycznia 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2019 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

We wniosku złożonym przez:

• Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

A. (Sprzedający, Zbywca),

• Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

P. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Kupujący)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

(i) Wstęp i charakterystyka Kupującego i Sprzedającego.

Spółka A. (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej Sprzedający lub Zbywca) jest luksemburską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Luksemburgu, zarejestrowaną w Luksemburskim Rejestrze Handlowym i Spółek. Sprzedający może prowadzić działalność w zakresie:

(i) obejmowania udziałów/akcji, w jakiejkolwiek formie, w przedsiębiorstwach luksemburskich lub zagranicznych,

(ii) nabywania w drodze zakupu, obejmowania lub w jakikolwiek inny sposób, oraz przenoszenia własności poprzez sprzedaż, zamianę lub w jakikolwiek inny sposób papierów wartościowych, obligacji, wierzytelności, weksli lub wszelkich innych papierów wartościowych, (iii) posiadania, administrowania, zwiększania wartości i zarządzania portfelem papierów wartościowych oraz udzielania pomocy finansowej w postaci pożyczek i gwarancji. W szczególności przedmiotem działalności Sprzedającego jest również posiadanie i zarządzanie nieruchomościami komercyjnymi w Polsce. W chwili obecnej w portfelu nieruchomości Sprzedającego znajdują się następujące aktywa:

• nieruchomość 1 położona w Ł.,
• nieruchomość 2 położona w W.,
• nieruchomość 3 położona w W,
• nieruchomość 4 położona w W,
• nieruchomość 5 położona w G.

Poza ww. nieruchomościami na majątek Sprzedającego składają się w szczególności: środki pieniężne w kasie, środki pieniężne na rachunkach bankowych oraz należności.

Ponadto Sprzedający, standardowo posiada w szczególności tajemnice handlowe, firmę, księgi i pozostałą dokumentację handlową, w tym dokumentację ściśle związaną ze zbywanymi nieruchomościami i jest stroną różnych umów dotyczących ww. nieruchomości oraz niezwiązanych ściśle z ww. nieruchomościami, takich jak umowy na prowadzenie obsługi księgowej, świadczenie usług doradztwa podatkowego.

Sprzedający jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny i będzie zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny również na datę planowanej Transakcji.

Sprzedający posiada w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności dla celów podatku od towarów i usług (dalej: VAT lub podatek VAT) w związku z wynajmem posiadanych w Polsce nieruchomości.

Wspomniane nieruchomości pozostają w zarządzie Sprzedającego, sprawowanym za pośrednictwem wyspecjalizowanych podmiotów zarządzających nieruchomościami oraz są przeznaczone na wynajem komercyjny, czyli do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

P.sp. z o.o. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: Kupujący lub Nabywca) (poprzednia nazwa: R. sp. z o.o.) jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny i będzie zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny również na datę planowanej Transakcji, o której mowa poniżej.

Aktualnie Kupujący rozważa nabycie od Zbywcy nieruchomości 1 wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego (w tym przejęcie praw i obowiązków ze wskazanych tam umów) (dalej: Transakcja). Sprzedający oraz Kupujący (dalej łącznie: Zainteresowani) nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 ze zm.). Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o VAT.

(ii) Nieruchomość.

Planowana Transakcja dotyczyć będzie nieruchomości 1, składającej się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych: 427/12, 428/5, 428/6, 428/11, 429/4, 429/6, 429/8, 432/33, 432/34, 432/35, 432/38, 429/5, 427/8, 427/16 (dalej łącznie: Grunt). Grunt zabudowany jest:

1) budynkiem biurowym (dalej: Budynek);

2) określonymi budowlami, w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1202 ze zm.; dalej: Prawo budowlane) (dalej łącznie: Budowle), tj. w szczególności: pylonem reklamowym (informacyjnym) (dalej: Pylon Reklamowy), parkingiem (dalej: Parking), drogą wewnętrzną wraz z wjazdem, chodnikami, infrastrukturą w postaci sieci uzbrojenia terenu, w szczególności sieci kanalizacyjnych sanitarnych czy sieci kanalizacyjnych deszczowych (por. również uwagi poniżej), agregatem prądotwórczym na podmurówce z kostki betonowej, wolnostojącą rozdzielnicą na własnym fundamencie;

3)określonymi urządzeniami budowlanymi, w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego (dalej łącznie: Urządzenia Budowlane), tj. w szczególności: ogrodzeniem wraz z bramą wjazdową i szlabanami, placem pod śmietniki.

Grunt, Budynek, Budowle, Urządzenia Budowlane w dalszej części niniejszego wniosku nazywane będą łącznie Nieruchomością. Budynek posadowiony jest na działkach nr 429/4, 429/6 i 432/38. Budowle posadowione są na każdej z działek wchodzących w skład Nieruchomości. W szczególności, przynajmniej część powierzchni działek nr 427/12, 428/5, 428/6, 428/11, 429/4, 429/6, 429/8, 432/33, 432/34, 432/38, 429/5, 427/8, 427/16 zajmują Parking lub drogę wewnętrzną (na części z ww. działek znajdują się zarówno Parking jak i droga wewnętrzna), zaś na działce nr 432/35 posadowione są elementy infrastruktury w postaci sieci uzbrojenia terenu. Ponadto, jak wynika z decyzji z 27 sierpnia 2014 r., którą Prezydent Miasta zatwierdził projekt budowlany i udzielił pozwolenia na wykonanie robót budowlanych polegających na budowie Pylonu Reklamowego, wspomniany pylon posadowiony jest na działkach nr 432/33 i 429/8. Tym samym, na wszystkich działkach wchodzących w skład Nieruchomości posadowione są Budynek lub Budowle. Pomiędzy dwoma bryłami Budynku oraz dwoma łącznikami między bryłami Budynku zlokalizowane jest patio, na którym posadowione są chodniki oraz tereny zielone (trawniki). W ocenie Sprzedającego, patio samo w sobie nie stanowi budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego, gdyż jest ono w istocie dziedzińcem wytyczonym w przestrzeni bryłami Budynku oraz łącznikami pomiędzy bryłami Budynku. Żadna z działek wchodzących w skład Nieruchomości nie jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Działki o numerach 432/33, 432/34, 432/35, 429/4, 429/5, 429/6, 428/5, 428/6, 427/8 objęte są decyzją o warunkach zabudowy z 23 grudnia 2003 r. (dalej: Decyzja 2003). Decyzja 2003 obejmuje również działki niewchodzące w skład Nieruchomości.

Działki o numerach 427/8, 427/12, 427/16, 428/5, 428/6, 428/11, 429/4, 429/6, 429/8, 432/34, 432/38 objęte są decyzją o warunkach zabudowy z 6 września 2013 r. (dalej: Decyzja 2013). Decyzja 2013 obejmuje również fragment działki niewchodzącej w skład Nieruchomości.

Działki o numerach 427/8, 427/12, 427/16, 428/5, 428/6, 428/11, 429/8, fragmenty działek nr 429/4, 429/5, 429/6, 432/33, 432/34, 432/38 objęte są decyzją o warunkach zabudowy z 8 września 2016 r. (dalej: Decyzja 2016). Decyzja 2016 obejmuje również fragment działki niewchodzącej w skład Nieruchomości.

Decyzja 2003, Decyzja 2013 i Decyzja 2016 zwane będą dalej łącznie: Decyzjami o Warunkach Zabudowy. W rezultacie, zgodnie z Decyzjami o Warunkach Zabudowy wszystkie działki wchodzące w skład Nieruchomości stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę.

Decyzją z 11 października 2016 r. Prezydent Miasta zatwierdził projekt budowlany i udzielił pozwolenia na budowę budynku biurowo-usługowego z garażem podziemnym oraz infrastrukturą techniczną; usunięciem kolizji z istniejącą infrastrukturą techniczną na wchodzących w skład Nieruchomości działkach o numerach 427/8, 427/12, 427/16, 428/5, 428/6, 428/11, 429/4, 429/6, 429/8, 432/34, 432/38 oraz działce o numerze 421/3 (niewchodzącej w skład Nieruchomości) (dalej: Druga Faza Zabudowy Nieruchomości). Budowa Drugiej Fazy Zabudowy Nieruchomości nie rozpoczęła się i nie zostanie rozpoczęta przed planowaną datą Transakcji.

W dziale III księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości ujawniono, że niektóre działki wchodzące w skład Nieruchomości zostały obciążone nieodpłatną służebnością gruntową przejścia i przejazdu wraz z prawem korzystania z określonego pasa gruntu na rzecz każdoczesnego właściciela lub użytkownika wieczystego nieruchomości władnącej. Jednocześnie Miastu, w odniesieniu do Nieruchomości, przysługuje prawo pierwokupu, nadane Miastu na podstawie uchwały, podjętej przez Radę Miejską 10 lutego 2016 r. w związku z przepisami ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1398 ze zm.).

Ponieważ pytania zadane w ramach niniejszego wniosku dotyczą klasyfikacji zakładanej Transakcji na gruncie podatku VAT, w tym prawa Kupującego do odliczenia podatku VAT naliczonego (a także klasyfikacji zakładanej Transakcji na gruncie podatku do czynności cywilnoprawnych dalej również: PCC), w dalszych punktach Zainteresowani opisują: (iii) historię nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności gospodarczej oraz (iv) zakres Transakcji. Zainteresowani podejmą starania by Transakcja została sfinalizowana w pierwszym kwartale 2019 r., przy czym nie można całkowicie wykluczyć, iż Transakcja może nastąpić w późniejszym terminie.

(iii) Historia nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności gospodarczej.

Nabycie przedmiotu Transakcji przez Sprzedającego:

a) Sprzedający nabył Nieruchomość (w tym Budynek i Budowle) 31 października 2017 r. od I. GmbH (dalej: I.) na podstawie umowy sprzedaży, która to transakcja została opodatkowana podatkiem VAT według stawki 23%;

b) w związku z wnioskiem wspólnym Sprzedającego i I. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) wydał następujące interpretacje indywidualne dotyczące skutków ww. transakcji: (i) interpretację indywidualną z 6 września 2017 r., Znak: 0114-KDIP4.4012.249.2017.2.AS (na gruncie podatku VAT) oraz (ii) interpretację indywidualną z 5 września 2017 r., Znak: 0114-KDIP3 2.4014.53.2017.2.LS (na gruncie PCC);

c) w związku z zawarciem umowy sprzedaży Nieruchomości Sprzedający oraz I. zrezygnowali ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i dokonali wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Budynku, Budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości, składając 26 października 2017 r. właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego stosowne oświadczenie na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT;

d)Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości (w tym Budynku i Budowli) i Sprzedający z tego prawa skorzystał;

e) Sprzedający nie poniósł (i do daty planowanej Transakcji nie poniesie) wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynku i Budowli, które na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub przekroczyłyby 30% wartości początkowej Budynku lub poszczególnych Budowli;

f) po nabyciu Nieruchomości Sprzedający nie wzniósł na Nieruchomości żadnych nowych budynków ani budowli.

Nabycie przedmiotu Transakcji przez I.

a) I. nabył Nieruchomość 12 maja 2017 r. od S. GmbH (dalej: S.) na podstawie umowy przeniesienia prawa własności Nieruchomości w związku z wniesieniem przez S. wkładu niepieniężnego (aportu) na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego I., która to transakcja została opodatkowana podatkiem VAT według stawki 23%;

b) w związku z wnioskiem wspólnym I. i S., Dyrektor KIS wydał następujące interpretacje indywidualne dotyczące skutków ww. transakcji: (i) interpretację indywidualną z 11 maja 2017 r., Znak: 1462-IPPP1.4512.86.2017.2.MPE (na gruncie podatku VAT) oraz (ii) interpretację indywidualną z 11 maja 2017 r., Znak: 1462-IPPB2.4514.33.2017.2.LS (na gruncie PCC);

c) we wniosku wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej złożonym przez Sprzedającego i I., I. oświadczył, że nie poniósł wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynku i Budowli, które byłyby równe lub przekroczyłyby 30% wartości początkowej Budynku lub poszczególnych Budowli;

d) z wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej złożonego przez Sprzedającego i I. nie wynika by po nabyciu Nieruchomości przez I., na Nieruchomości wznoszone były przez ten podmiot jakiekolwiek nowe budynki lub budowle.

Nabycie przedmiotu Transakcji przez S.

a) S. (działający w tamtym czasie pod firmą S.I. GmbH, dalej: S. I.) nabył Nieruchomość 18 lipca 2008 r. od P. sp. z o.o. na podstawie umowy sprzedaży, która to transakcja została opodatkowana podatkiem VAT według stawki 22%;

b) zgodnie z wiedzą Sprzedającego, w momencie nabycia Nieruchomości przez S. na Gruncie posadowiony był Budynek (pozwolenie na użytkowanie Budynku zostało udzielone decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego z 7 kwietnia 2006 r.) oraz wybrane Budowle, z zastrzeżeniem uwag zawartych poniżej;

c) zgodnie z wiedzą Sprzedającego S. po nabyciu Nieruchomości wzniósł na Gruncie jedynie Pylon Reklamowy (zbudowany w 2014 r.), z zastrzeżeniem, iż w umowie nabycia Nieruchomości przez S., P. sp. z o.o. zobowiązał się wobec S. do wykonania i ukończenia robót związanych z rozbudową i częściową reorganizacją Parkingu (nie później niż do 31 grudnia 2009 r.) w zamian za określone w tej umowie wynagrodzenie;

d) we wniosku wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej złożonym przez I. i S., S. oświadczył, że nie poniósł wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynku, które byłyby równe lub przekroczyłyby 30% wartości początkowej Budynku; wspomniane oświadczenie odnosiło się również do Budowli (zgodnie z definicją przyjętą na potrzeby wspomnianego wniosku wspólnego przez budynek należało również rozumieć budowle).

Wykorzystanie przedmiotu Transakcji w działalności gospodarczej.

Sprzedający prowadzi działalność w zakresie komercyjnego wynajmu powierzchni w Budynku. W przypadku wybranych umów najmu powierzchni w Budynku najemcom wynajmowane są również miejsca parkingowe wchodzące w skład Parkingu. Działalność prowadzona w powyższym zakresie przez Sprzedającego podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie część miejsc parkingowych wchodzących w skład Parkingu nie jest wynajmowana wraz z powierzchnią w Budynku w ramach określonych umów najmu, ale pełni rolę pomocniczą względem całości Budynku, w szczególności jako parking dla gości Budynku (w tym osób niepełnosprawnych). Aktualnie większość przeznaczonych na wynajem powierzchni wchodzących w skład Budynku jest wydana najemcom na podstawie umów najmu. Udział powierzchni wynajętej w ogóle przeznaczonych na wynajem powierzchni wchodzących w skład Budynku mógł w poszczególnych okresach ulegać naturalnym zmianom wynikającym z zawierania nowych umów najmu/wypowiadania lub zmiany trwających umów najmu. Tym niemniej, całość przeznaczonych na wynajem powierzchni wchodzących w skład Budynku podlegała najmowi. Wydawanie najemcom powierzchni w Budynku na podstawie umów najmu opodatkowanych podatkiem VAT (w przypadku określonych umów najmu wraz z miejscami parkingowymi wchodzącymi w skład Parkingu) rozpoczęło się nie później niż dwa lata przed datą złożenia niniejszego wniosku lub wcześniej.

Jednocześnie, wszystkie Budowle (w tym Pylon Reklamowy) oraz Urządzenia Budowlane pełnią rolę pomocniczą względem Budynku, służąc prawidłowemu funkcjonowaniu Budynku (są użytkowane dla celów działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT polegającej na komercyjnym wynajmie powierzchni w Budynku).

(iv) Zakres Transakcji.

W zakresie planowanej Transakcji Sprzedający i Kupujący zawarli 13 sierpnia 2018 r. list intencyjny dotyczący warunków Transakcji. Na mocy powyższego listu Sprzedający i Kupujący zobowiązali się do negocjowania w dobrej wierze dokumentów transakcyjnych (między innymi umowy przedwstępnej oraz umowy ostatecznej dotyczących sprzedaży przedmiotu Transakcji) oraz do przeprowadzenia badania prawnego Nieruchomości. Na mocy ostatecznej umowy sprzedaży przedmiotu Transakcji dojdzie do przeniesienia własności przedmiotu Transakcji na rzecz Kupującego w zamian za zapłatę umówionej ceny. Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji nastąpi przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego:

1) prawa własności Gruntu, Budynku, Budowli (z wyjątkiem tej części infrastruktury w postaci sieci uzbrojenia terenu, która należy do przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 Kodeksu cywilnego) i Urządzeń Budowlanych wchodzących w skład Nieruchomości;

2) prawa własności aktywów stanowiących wyposażenie Budynku (związanych z nim w sposób trwały) oraz ruchomości służących prawidłowemu funkcjonowaniu Budynku lub Nieruchomości o ile nie należą one do osób trzecich, w tym w szczególności najemców;

3) z uwagi na fakt, że nastąpiło już wydanie większości powierzchni w Budynku poszczególnym najemcom, w wyniku Transakcji nastąpi wstąpienie Kupującego w miejsce Sprzedającego w stosunki najmu dotyczące powierzchni Budynku z mocy prawa na podstawie art. 678 Kodeksu cywilnego; jednocześnie w zakresie najmów, w przypadku których na datę Transakcji powierzchnie nie zostaną jeszcze wydane najemcom, nastąpi przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego praw i obowiązków z takich umów najmu w umowie sprzedaży w ramach planowanej Transakcji;

4) praw z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez poszczególnych najemców;

5) praw z rękojmi i gwarancji wynikających z umów z wykonawcami, zawartych w celu wykonania prac wykończeniowych adaptacyjnych Nieruchomości, o ile nadal pozostają one w mocy;

6) praw autorskich wynikających z umowy projektowej zawartej dla Drugiej Fazy Zabudowy Nieruchomości;

7) praw i obowiązków wynikających z porozumienia dobrosąsiedzkiego z 6 listopada 2017 r. zawartego między Sprzedającym, B. E. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. oraz P. Ł. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. Dodatkowo, na podstawie odrębnych porozumień Sprzedający przeniesie na Kupującego ubezpieczenie tytułu prawnego Nieruchomości. Co więcej, w zależności od ustaleń komercyjnych pomiędzy Sprzedającym a Kupującym, w ramach Transakcji Sprzedający może przenieść na Kupującego przysługujące Sprzedającemu prawa z tytułu licencji lub autorskie prawa majątkowe do oprogramowania niezbędnego dla prawidłowego funkcjonowania Budynku. Ponadto, jest możliwe, że po Transakcji Kupujący nadal posługiwać się będzie niezarejestrowaną, będącą jednak w użyciu i rozpoznawaną na rynku nazwą Budynku. Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji Sprzedający zobowiązany będzie również do przekazania (wydania) Kupującemu standardowej dokumentacji dotyczącej tego rodzaju nieruchomości komercyjnej, jaką jest Nieruchomość, w szczególności:

1) całości dokumentacji prawnej dotyczącej Nieruchomości (w tym w szczególności umów najmu i związanych z nimi dokumentów zabezpieczeń);

2) dokumentów dotyczących procesu budowlanego, w tym w szczególności umów z architektami oraz umów z generalnymi wykonawcami Budynku (o ile pozostają one w mocy), dokumentów gwarancji budowlanych oraz dokumentów gwarancji projektowych (o ile pozostają one w mocy), decyzji administracyjnych wydanych w stosunku do Nieruchomości oraz/lub Budynku oraz całości dokumentacji technicznej związanej z procesem budowalnym (w tym dziennika budowy, dokumentacji powykonawczej, specyfikacji technicznych, itp.), a także wszelkiej dokumentacji dotyczącej budowy Drugiej Fazy Zabudowy Nieruchomości, w tym w szczególności dokumentacji projektowej, umów z generalnym wykonawcą decyzji administracyjnych oraz całości dokumentacji technicznej zawiązanej z planami budowy Drugiej Fazy Zabudowy Nieruchomości;

3) ksiąg prowadzonych przez zarządcę nieruchomości dotyczących Nieruchomości oraz świadczenia usług i opłat eksploatacyjnych związanych z Nieruchomością;

4) instrukcji użytkowania (lub innych) dotyczących działalności lub utrzymania Budynku bądź instalacji, maszyn, urządzeń znajdujących się na Nieruchomości lub ją obsługujących;

5) książki obiektu budowlanego, kart dostępu do Budynku oraz wszelkich kodów, kluczy, sterowników, a także świadectwa charakterystyki energetycznej dla Budynku;

6) pozostałych istniejących dokumentów dotyczących Nieruchomości, znajdujących się w posiadaniu Sprzedającego, które w sposób zwyczajowy przekazywane są kupującym nieruchomości komercyjne.

Lista składników majątku Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz Kupującego obejmuje:

1) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością (po nabyciu Nieruchomości Kupujący będzie zarządzał Nieruchomością we własnym zakresie lub przy współpracy podmiotu trzeciego na podstawie odrębnie zawartej umowy);

2) prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości;

3) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości (z wyłączeniem ubezpieczenia tytułu prawnego Nieruchomości, które zostanie przeniesione przez Zbywcę na Nabywcę na podstawie odrębnych porozumień);

4) prawa i obowiązki wynikające z umowy dotyczącej ochrony Nieruchomości czy monitoringu przeciwpożarowego. Zgodnie z zamiarem Zainteresowanych, przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający rozwiąże lub wypowie takie umowy, ewentualnie wyłączy Nieruchomość z ich zakresu. Może się jednak zdarzyć, że w określonych przypadkach okresy wypowiedzenia niektórych spośród ww. umów upłyną już po dacie Transakcji.

Ponadto, w określonych przypadkach konieczność utrzymania wybranych umów może zostać również wymuszona np. przez zasady bezpieczeństwa Nieruchomości, potrzebę zapewnienie ciągłości dostawy mediów do Budynku, czy też procedury wewnętrzne partnerów handlowych lub dostawców usług Sprzedającego. Dotyczy to w szczególności umów w zakresie dostawy mediów do Budynku. W takich przypadkach umowy te zostaną wypowiedziane lub rozwiązane po dacie Transakcji, a do tego czasu stroną tych umów pozostanie Sprzedający. Jeżeli jakiekolwiek z wyżej wymienionych umów będą obowiązywać po dacie Transakcji, niezależnie od przyczyn, Sprzedający upoważni Kupującego do wykonywania praw i obowiązków wynikających z takich umów w imieniu Sprzedającego do czasu ich rozwiązania lub upływu terminu wypowiedzenia, przy czym Sprzedający i Kupujący dokonają odpowiednich rozliczeń należności wynikających z takich umów.

Ponadto, po zbyciu przedmiotu Transakcji, w majątku Sprzedającego pozostaną w szczególności następujące składniki:

1) pozostałe nieruchomości, z tym że możliwe jest, że do czasu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży przedmiotu Transakcji część z pozostałych nieruchomości, posiadanych przez Sprzedającego na datę złożenia niniejszego wniosku, może również zostać zbyta na rzecz innego jednak niż Kupujący podmiotu (podmiotów);

2) tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how Sprzedającego;

3) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;

4) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością zbywaną w ramach planowanej Transakcji);

5) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z najemcami);

6) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie (z wyjątkiem kaucji pieniężnych wpłaconych przez poszczególnych najemców);

7) środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji oraz środki pieniężne z ewentualnego zbycia części z pozostałych nieruchomości posiadanych przez Sprzedającego, o ile do takiego zbycia dojdzie;

8) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez Sprzedającego bieżącej działalności (nie dotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej czy umowy doradztwa podatkowego. Zamiarem Zainteresowanych jest, by w ramach Transakcji nie zostały przeniesione na Kupującego pożytki i ciężary (należności czy też zobowiązania) Sprzedającego związane z Nieruchomością (np. związane z dodatkowymi opłatami wynikającymi z umów najmu lub kosztami eksploatacyjnymi dotyczącymi Nieruchomości, np. z tytułu dostawy energii elektrycznej, zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków przemysłowych, bieżącej obsługi technicznej etc.) należne za okres przed zawarciem Transakcji. Wszelkie koszty dodatkowe wynikające z warunków umów najmu oraz koszty eksploatacyjne będą regulowane przez Sprzedającego i Kupującego odpowiednio do okresów, w których każdy z nich był/będzie właścicielem Nieruchomości i stroną stosownych umów. W związku z przeprowadzeniem Transakcji może się jednak zdarzyć, że część kosztów/opłat związanych z Nieruchomością, zostanie uregulowana jeszcze przez lub na rzecz Sprzedającego (choć będą one dotyczyły okresu po dacie Transakcji) oraz że część kosztów/opłat zostanie uregulowana już przez lub na rzecz Kupującego (choć będą one dotyczyły okresu, w którym Nieruchomość należała jeszcze do Sprzedającego) (dalej: Koszty Rozdzielone).

Koszty Rozdzielone mogą dotyczyć przykładowo następujących aspektów:

• jakichkolwiek kosztów dotyczących Nieruchomości, czynszów i/lub zwrotów kosztów dodatkowych zapłaconych przez najemców zgodnie z umowami najmu dotyczącymi Nieruchomości;
• podatków i opłat związanych z prawem własności Nieruchomości.

Sposób rozliczenia Sprzedającego i Kupującego w zakresie Kosztów Rozdzielonych, o ile takie wystąpią, zostanie szczegółowo ustalony przez Sprzedającego i Kupującego w przedwstępnej umowie sprzedaży Nieruchomości. Sprzedający nie zatrudnia i na moment Transakcji nie będzie zatrudniać żadnych pracowników w Polsce. W związku z powyższym, wskutek planowanej Transakcji nie nastąpi przejście zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy.

Ponadto, Sprzedający wskazał, iż Nieruchomość nie jest wyodrębniona organizacyjnie w ramach struktury Sprzedającego jako dział, oddział czy wydział. Nieruchomość nie jest również wydzielona organizacyjnie w żaden inny sposób w wewnętrznej dokumentacji Sprzedającego. Nie istnieją odrębne zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, które przypisane byłyby wyłącznie do Nieruchomości.

W stosunku do Nieruchomości Sprzedający prowadzi ewidencję pozwalającą na ocenę sytuacji i efektywności inwestycji dla celów zarządczych. W ramach ewidencji prowadzonej dla tych celów możliwe jest przypisanie bezpośrednich przychodów i kosztów do Nieruchomości, jednak Sprzedający nie sporządza odrębnych rachunków zysków i strat ani nie prowadzi odrębnych bilansów w stosunku do Nieruchomości. Po Transakcji na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości. Jak wskazano powyżej, w ramach Transakcji Kupujący nie zamierza przejąć praw i obowiązków wynikających z umów zawartych przez Sprzedającego (z określonymi wyjątkami). W efekcie, Kupujący zawrze własne umowy dążąc do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością (w tym zarządzania bieżącego ang. property management oraz zarządzania strategicznego, ang. asset management), zapewnienia finansowania Nieruchomości, dostawy mediów, zapewnienia czystości, bezpieczeństwa, itp. Niewykluczone jest jednocześnie, że część z zawartych przez Kupującego umów zawarta zostanie z dotychczasowymi dostawcami tych usług na rzecz Sprzedającego. Po nabyciu przedmiotu Transakcji Kupujący będzie prowadzić działalność w zakresie komercyjnego wynajmu powierzchni w Nieruchomości. Działalność Kupującego w tym zakresie będzie opodatkowana podatkiem VAT. Kupujący nie zamierza świadczyć usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania Nieruchomości ani jej części na cele mieszkaniowe. Jednocześnie, nie jest wykluczone, że w przyszłości przedmiot Transakcji może zostać także przez Kupującego odsprzedany lub zbyty w innej formie. Sprzedający i Kupujący zrezygnują ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i dokonają wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Budynku, Budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości przez złożenie przed dniem planowanej Transakcji zgodnego oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, że wybierają opodatkowanie dostawy Budynku, Budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości. Planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (fakturami) wystawioną (wystawionymi) przez Sprzedającego. Na chwilę obecną nie jest planowane, że po dniu Transakcji natychmiast rozpocznie się proces likwidacji Sprzedającego.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Zdaniem Zainteresowanych, planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.

Zarówno orzecznictwo sądów administracyjnych (por. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 lutego 2008 r., sygn. akt II FSK 1737/06), jak i orzecznictwo organów interpretacyjnych (por. np. interpretacje indywidualne DIS w Warszawie z 16 kwietnia 2014 r., Znak: IPPB2/436-89/14-2/LS oraz z 27 stycznia 2015 r., Znak: IPPB2/436-791/14-3/AF) potwierdzają, że opodatkowaniu PCC podlegają tylko enumeratywnie określone w art. 1 ustawy o PCC typy czynności cywilnoprawnych. Innymi słowy, wskazany przepis ustawy o PCC zawiera numerus clausus czynności podlegających PCC.

W art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC wymieniono jako czynność opodatkowaną umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o PCC, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany w przypadku sprzedaży nieruchomości do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC).

Stosownie jednak do dyspozycji art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1. w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2. jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem, w szczególności, umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.

Mając na uwadze treść przywołanego przepisu ustawy o PCC, w ocenie Zainteresowanych, skoro sprzedaż Nieruchomości dokonana przez Zbywcę na rzecz Nabywcy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%, powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC. Tym samym, Nabywca nie będzie zobowiązany do zapłaty PCC w związku z nabyciem Nieruchomości w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, także na gruncie znowelizowanego od dnia 1 stycznia 2016 r. brzmienia przepisu art. 2 pkt 4 Ustawy o PCC. Przykładowo, DIS w Warszawie w interpretacjach indywidualnych z 1 marca 2016 r., Znak: IPPB2/4514-588/15- 2/KW1 oraz IPPB2/4514-590/15-2/KW1, a także z 26 lutego 2016 r., Znak: IPPB2/4514-586/15-2/KW1 oraz IPPB2/4514-587/15-4/KW1, orzekając na kanwie opisu zdarzenia przyszłego, w którym zainteresowani analogicznie jak Sprzedający i Kupujący zamierzali zgodnie wybrać opcję opodatkowania dostawy nieruchomości, potwierdził, że (...) jeżeli transakcja sprzedaży nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynność cywilnoprawnych. Do podobnej konkluzji DIS w Warszawie doszedł także w interpretacji indywidualnej z 24 marca 2016 r., Znak: IPPB2/4514-601/15-4/AK oraz interpretacji indywidualnej z 2 marca 2016 r., Znak: IPPB2/4514-553/15-2/AK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, została wydana odrębna interpretacja z 12 marca 2019 r., Znak: 0114-KDIP1-1.4012.38.2019.2.MMA.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1150 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych decyduje w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych moment dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, stawka podatku od umowy sprzedaży m.in. nieruchomości wynosi 2 %, a od umowy sprzedaży praw majątkowych 1% (art. 7 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy).

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1. w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług
2. jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
   • umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
   • umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że obecnie Zainteresowany będący stroną postępowania (Sprzedający) wśród swoich aktywów posiada pięć nieruchomości zlokalizowanych w Polsce. Aktualnie Zainteresowany niebędący stroną postępowania (Kupujący) rozważa nabycie od Zbywcy nieruchomości wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi (w tym przejęcie praw i obowiązków ze wskazanych umów). Planowana Transakcja dotyczyć będzie nieruchomości 1, składającej się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych: 427/12, 428/5, 428/6, 428/11, 429/4, 429/6, 429/8, 432/33, 432/34, 432/35, 432/38, 429/5, 427/8, 427/16. Grunt zabudowany jest: budynkiem biurowym, określonymi budowlami, tj. w szczególności: pylonem reklamowym (informacyjnym), parkingiem, drogą wewnętrzną wraz z wjazdem, chodnikami, infrastrukturą w postaci sieci uzbrojenia terenu, w szczególności sieci kanalizacyjnych sanitarnych czy sieci kanalizacyjnych deszczowych, agregatem prądotwórczym na podmurówce z kostki betonowej, wolnostojącą rozdzielnicą na własnym fundamencie oraz określonymi urządzeniami budowlanymi, tj. w szczególności: ogrodzeniem wraz z bramą wjazdową i szlabanami, placem pod śmietniki.

W zakresie planowanej Transakcji Sprzedający i Kupujący zawarli 13 sierpnia 2018 r. list intencyjny dotyczący warunków Transakcji.

Ponadto z opisu wniosku wynika, że Sprzedający i Kupujący zrezygnują ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i dokonają wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Budynku, Budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości przez złożenie przed dniem planowanej Transakcji zgodnego oświadczenia Sprzedającego i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, że wybierają opodatkowanie dostawy Budynku, Budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku stronami podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 12 marca 2019 r. Znak: 0114-KDIP1-1.4012.38.2019.2.MMA, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził w trybie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej m.in. stanowisko Zainteresowanych, że () planowana Transakcja nie będzie objęta wyłączeniem przewidzianym w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jako zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP Sprzedającego, a tym samym będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

() mając na uwadze, że Sprzedający i Kupujący złożą przed dniem Transakcji zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyborze opodatkowania dostawy Budynku, Budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości (spełniające wymogi określone w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT) nie powinno ulegać wątpliwości, że dokonana w ramach planowanej Transakcji dostawa Budynku i Budowli wchodzących w skład Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23%.

Jednocześnie, mając na uwadze brzmienie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, skoro dostawa Budynku i Budowli posadowionych na Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu według stawki 23%, to również zbycie Gruntu będzie opodatkowane tą samą stawką VAT.

A zatem, skoro omawiana Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona z uwagi na rezygnację ze zwolnienia, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku na Kupującym nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we , w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej