Temat interpretacji
Wysokooa stawki podatku od czynnooci cywilnoprawnych od ww. transakcji sprzeda?y dzie3 sztuki bez przeniesienia maj1tkowych praw autorskich powinna zostaa ustalona w oparciu o art. 7 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych wskazuj1cy, i? stawka podatku od umowy sprzeda?y rzeczy ruchomych wynosi 2%.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku 18 listopada 2016 r. (data wp3ywu do Organu 21 listopada 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od czynnooci cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy sprzeda?y dzie3 sztuki jest prawid3owe.
UZASADNIENIE
W dniu 21 listopada 2016 r. do Organu wp3yn13 ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz1cej podatku od czynnooci cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy sprzeda?y dzie3 sztuki.
W przedmiotowym wniosku zosta3 przedstawiony m.in. nastepuj1cy stan faktyczny:
Przedstawiony stan faktyczny i postawione pytania zwi1zane s1 z opodatkowaniem podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych dzie3 sztuki w umowach sprzeda?y zawieranych z osobami fizycznymi (nieprowadz1cymi dzia3alnooci gospodarczej lub dokonywanych poza ich dzia3alnooci1 gospodarcz1).
Wnioskodawca jest samorz1dow1 instytucj1 kultury (muzeum), posiadaj1c1 osobowooa prawn1, utworzon1 przez Województwo i dzia3aj1c1 w oparciu o przepisy ustawy o muzeach i ustawy o organizowaniu i prowadzeniu dzia3alnooci kulturalnej.
Wnioskodawca w ramach swojej statutowej dzia3alnooci zawiera umowy sprzeda?y dzie3 sztuki (obrazów, rzeYb, itp.) z prywatnymi kolekcjonerami bed1cymi osobami fizycznymi i nieprowadz1cymi dzia3alnooci gospodarczej (lub poza dzia3alnooci1 gospodarcz1 tych osób). Niektóre zawierane przez Wnioskodawce umowy sprzeda?y obejmuj1 równie? przeniesienie maj1tkowych praw autorskich do dzie3 sztuki, przy czym w umowach tych nie wyodrebnia sie wartooci samych dzie3 sztuki i wartooci samych autorskich praw maj1tkowych, a inne obejmuj1 tylko nabycie dzie3a sztuki bez przeniesienia maj1tkowych praw autorskich.
W zwi1zku z powy?szym zadano m.in. nastepuj1ce pytanie:
Czy w okolicznoociach sprawy, umowy sprzeda?y dzie3 sztuki o wartooci powy?ej 1.000 z3, bez przeniesienia maj1tkowych praw autorskich, opodatkowane s1 podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych w stawce 1% czy 2%?
Zdaniem Wnioskodawcy, umowy sprzeda?y dzie3 sztuki bez przeniesienia maj1tkowych praw autorskich opodatkowane s1 podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych w stawce 2%.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1a ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegaj1 umowy sprzeda?y oraz zamiany rzeczy i praw maj1tkowych.
W owietle art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych podatkowi temu podlegaj1 czynnooci cywilnoprawne, je?eli ich przedmiotem s1:
- rzeczy znajduj1ce sie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa maj1tkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
- rzeczy znajduj1ce sie za granic1 lub prawa maj1tkowe wykonywane za granic1, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynnooa cywilnoprawna zosta3a dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Przepis art. 7 ust. 1 pkt 1) ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych okreola stawki podatku, które wynosz1 od umowy sprzeda?y:
- nieruchomooci, rzeczy ruchomych, prawa u?ytkowania wieczystego, w3asnoociowego spó3dzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spó3dzielczego prawa do lokalu u?ytkowego oraz wynikaj1cych z przepisów prawa spó3dzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w ma3ym domu mieszkalnym 2%,
- innych praw maj1tkowych 1%;
Zdaniem Wnioskodawcy, dzie3a sztuki stanowi1 rzeczy ruchome, co sprawia, i? umowy sprzeda?y dzie3 sztuki (bez przeniesienia maj1tkowych praw autorskich) kwalifikuj1 sie do stawki opodatkowania przewidzianej w art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy w wysokooci 2%.
Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywo3ano powy?ej te czeoa stanowiska Wnioskodawcy, która odnosi sie do zagadnien dotycz1cych podatku od czynnooci cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia umowy sprzeda?y dzie3 sztuki bez przeniesienia maj1tkowych praw autorskich.
W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje sie za prawid3owe.
Na wstepie zaznacza sie, i? przedmiotem niniejszej interpretacji jest wy31cznie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotycz1cego podatku od czynnooci cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy sprzeda?y dzie3 sztuki o wartooci powy?ej 1.000 z3 bez przeniesienia maj1tkowych praw autorskich (pyt. nr 1). W zakresie pytania nr 2 wydano odrebne rozstrzygniecie.
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 wrzeonia 2000 r. o podatku od czynnooci cywilnoprawnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 223, ze zm.) zawiera zamkniety katalog czynnooci podlegaj1cych opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy podatkowi temu podlegaj1 umowy sprzeda?y oraz zamiany rzeczy i praw maj1tkowych.
Podatkowi od czynnooci cywilnoprawnych podlegaj1 tak?e zmiany ww. umów, je?eli powoduj1 one podwy?szenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych oraz orzeczenia s1dów, w tym równie? polubownych, oraz ugody, je?eli wywo3uj1 one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych podatkowi temu podlegaj1 czynnooci cywilnoprawne z zastrze?eniem ust. 4a i 5, je?eli ich przedmiotem s1:
- rzeczy znajduj1ce sie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa maj1tkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
- rzeczy znajduj1ce sie za granic1 lub prawa maj1tkowe wykonywane za granic1, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynnooa cywilnoprawna zosta3a dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 cyt. ustawy obowi1zek podatkowy przy umowie sprzeda?y ci1?y na kupuj1cym.
W zwi1zku z powy?szym, nale?y stwierdzia, ?e sprzeda? podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych i obowi1zek uiszczenia tego podatku ci1?y na kupuj1cym.
W myol art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych podstawe opodatkowania przy umowie sprzeda?y stanowi wartooa rynkowa rzeczy lub prawa maj1tkowego. Zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. ustawy, wartooa rynkow1 przedmiotu czynnooci cywilnoprawnych okreola sie na podstawie przecietnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzglednieniem ich miejsca po3o?enia, stanu i stopnia zu?ycia, oraz w obrocie prawami maj1tkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynnooci, bez odliczania d3ugów i cie?arów.
Przepis art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy okreola stawki podatku, które wynosz1 od umowy sprzeda?y:
- nieruchomooci, rzeczy ruchomych, prawa u?ytkowania wieczystego, w3asnoociowego spó3dzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spó3dzielczego prawa do lokalu u?ytkowego oraz wynikaj1cych z przepisów prawa spó3dzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w ma3ym domu mieszkalnym 2%,
- innych praw maj1tkowych 1%;
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, ?e Wnioskodawca jest samorz1dow1 instytucj1 kultury (muzeum), posiadaj1c1 osobowooa prawn1. Wnioskodawca w ramach swojej statutowej dzia3alnooci zawiera umowy sprzeda?y dzie3 sztuki z prywatnymi kolekcjonerami bed1cymi osobami fizycznymi i nieprowadz1cymi dzia3alnooci gospodarczej (lub poza dzia3alnooci1 gospodarcz1 tych osób).
Maj1c na wzgledzie przywo3ane przepisy prawne oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku nale?y stwierdzia, ?e sprzeda? dzie3 sztuki bez przeniesienia maj1tkowych praw autorskich podlega opodatkowaniu podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych.
Wysokooa stawki podatku od czynnooci cywilnoprawnych od ww. transakcji sprzeda?y dzie3 sztuki bez przeniesienia maj1tkowych praw autorskich powinna zostaa ustalona w oparciu o art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych wskazuj1cy, i? stawka podatku od umowy sprzeda?y rzeczy ruchomych wynosi 2%.
W owietle powy?szego stanowisko Wnioskodawcy nale?a3o uznaa za prawid3owe.
Interpretacja dotyczy zaistnia3ego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego Gdansku, al. Zwyciestwa 16/17, 80-219 Gdansk, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi Dz.U. z 2016 r., poz. 718). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczaj1c1 i odmowe wydania opinii zabezpieczaj1cej mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1 (art. 57a ww. ustawy).
Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.
Stanowisko
prawidłowe
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach