Temat interpretacji

Czy pożyczki udzielone podatnikowi podatku od towarów i usług przez podatników tegoż podatku są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 09 listopada 2011 r. (data wpływu do tut. Biura 14 listopada 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umów pożyczki- jest prawidłowe.
/>

UZASADNIENIE

W dniu 14 listopada 2011 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umów pożyczki.
/>

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
/>

Wnioskodawca (Spółka akcyjna A) jest podmiotem założonym przez Spółkę akcyjną X - podmiot z Grupy X oraz Spółkę akcyjną Y - podmiot z Grupy Y, które obecnie posiadają po 50% akcji Wnioskodawcy.
/>

Spółka A została założona w celu budowy bloku gazowo-parowego (dalej: projekt) oraz dalszej eksploatacji wybudowanego bloku.

Projekt stanowi wspólną inwestycję inwestorów, do których należą m.in. Spółka akcyjna Z oraz Spółka akcyjna W (dalej: pożyczkodawcy), którzy zamierzają przez Wnioskodawcę zbudować wskazany powyżej blok gazowo-parowy.
/>

Łączna wartość projektu nie powinna przekroczyć 1,95 mld zł. Kwota ta zostanie sfinansowana, m.in. poprzez akcjonariuszy w formie podwyższenia kapitału zakładowego Spółki A, a także przez środki pochodzące z zewnętrznych źródeł, tj. np. poprzez zaciąganie kredytów w bankach komercyjnych, Europejskim Banku Odbudowy i Rozwoju oraz Europejskim Banku Inwestycyjnym.
/>

W celu finansowania projektu, Wnioskodawca zamierza również zaciągnąć pożyczki od pożyczkodawców. Pożyczkodawcom będzie przysługiwało wynagrodzenie za udzielenie pożyczek w formie ustalonych odsetek.
/>

Wnioskodawca poinformował, że:
• miejscem zawarcia umowy pożyczki będzie terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
• pożyczki będą dotyczyć pieniędzy, które w chwili zawarcia umowy będą znajdować się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
• pożyczkodawcy, jak i Wnioskodawca są podatnikami podatku od towarów i usług.

/>

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:
/>

Czy opisane pożyczki podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych...
/>

W ocenie Wnioskodawcy, opisane pożyczki są usługami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, omawiane pożyczki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 ust. 4 (winno być: art. 2 pkt 4) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
/>

Uzasadniając swoje stanowisko, Wnioskodawca wskazał, iż stosownie do postanowienia art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) w związku z art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy pożyczki, jeżeli ich przedmiotem są:

• rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na jej terytorium, bądź;
• rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Polski i czynność cywilnoprawna została dokonana na jej terytorium.

/>

Wnioskodawca wskazał również, iż przedmiotem pożyczki, w świetle postanowienia art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny mogą być pieniądze lub rzeczy oznaczone co do gatunku.
/>

Wnioskodawca zaznaczył, iż w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania. Stosownie bowiem do postanowienia art. 2 pkt 4 tej ustawy, nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tych czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług albo jest z tego podatku zwolniona (z określonymi wyłączeniami wskazanymi w ustawie, które jednak nie dotyczą umowy pożyczki).
/>

Wnioskodawca zwrócił uwagę, iż tym samym ustalenie, czy planowana przez Strony umowa pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, wymaga najpierw rozstrzygnięcia, czy przynajmniej jedna ze stron z tytułu udzielenia tej pożyczki będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług albo będzie z tego podatku zwolniona.
/>

Zdaniem Wnioskodawcy, udzielenie przez pożyczkodawców pożyczek będzie czynnością objętą zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług i jednocześnie będzie dokonane przez pożyczkodawców w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.
/>

Według Wnioskodawcy, planowaną pożyczkę należy - ze względu na charakter świadczonej usługi polegającej na udostępnieniu kapitału na rzecz innego podmiotu - zaliczyć do kategorii usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług korzystających ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
/>

Uwzględniając powyższe, ze względu na brzmienie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowiącego, iż nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług albo jest z tego podatku zwolniona, zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie pożyczkodawców, które będzie polegało na udzieleniu pożyczek na rzecz Wnioskodawcy będzie wyłączone z zakresu opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
/>

Zaznacza się, iż przywołując powyżej stanowisko Wnioskodawcy z uwagi na zakres niniejszej interpretacji pominięto większą jego część, która odnosi się wyłącznie do uregulowań zawartych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE seria L z 2006 r. Nr 347/1 ze zm.) oraz w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.).
/>

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
/>

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
/>

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.
/>

Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
/>

W myśl art. 720 ustawy Kodeks cywilny dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego pożyczkę określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy lub tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
/>

Stosownie do art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży, przy umowie pożyczki, na biorącym pożyczkę.
/>

Zgodnie z art. 1 ust. 4 ww. ustawy podatkowi temu podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli ich przedmiotem są:

1. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
2. rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
   />

Pod pojęciem rzeczy ujętym w ww. przepisie należy również rozumieć pieniądze, będące przedmiotem umowy pożyczki.
/>

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
   • umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
   • umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
   
   />

Należy jednak zaznaczyć, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona.
/>

W związku z tym należy podkreślić, iż jakkolwiek przedstawione stanowisko Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania umów pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższe transakcje podlegają regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca, będący spółką akcyjną zamierza zaciągnąć pożyczki pieniężne od dwóch spółek akcyjnych w celu finansowania budowy bloku gazowo-parowego. Umowy pożyczki zostaną zawarte na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a pieniądze, będące ich przedmiotem w chwili zawarcia umów będą znajdować się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zarówno pożyczkodawcy, jak i Wnioskodawca są podatnikami podatku od towarów i usług.
/>

Zaznaczyć należy, iż niniejszą interpretacją dokonuje się rozstrzygnięcia jedynie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, natomiast nie rozstrzyga się czy czynności udzielenia pożyczek są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub też są z tego podatku zwolnione. W tym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
/>

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie, podlegające generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy pożyczki będą wyłączone z opodatkowania tym podatkiem na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, o ile w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) umowy pożyczki uznane zostaną za podlegające opodatkowaniu tym podatkiem lub mieszczące się w zakresie zwolnienia od tego podatku.
/>

We wniosku Wnioskodawca wskazuje, że opisane pożyczki korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
/>

Jeżeli zatem prawidłowe są ustalenia Wnioskodawcy co do tego, że usługi udzielonych mu pożyczek w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług podlegają uregulowaniom tejże ustawy (w tym, na mocy tejże ustawy usługi pożyczek będą zwolnione z podatku od towarów i usług), to pożyczki te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych są z niego wyłączone.
/>

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
/>

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
/>

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Referencje

IBPP2/443-1212/11/ICz, interpretacja indywidualna

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 3 MB

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach