Temat interpretacji

Przy zawarciu umowy spółki podstawę opodatkowania stanowi wyłącznie wartość kapitału zakładowego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 08.12.2011 r. (data wpływu 09.12.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nadwyżki (agio) przeznaczonej na kapitał zapasowy - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 09.12. 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nadwyżki (agio) przeznaczonej na kapitał zapasowy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Sp. z o.o. aktem notarialnym z dnia 5 grudnia 2011 r. sporządzonym przed notariuszem M. G. zawiązał spółkę z ograniczona odpowiedzialnością pod firmą R. Sp. z o.o. (zwanej dalej Spółką), w której objął 100% udziałów tj. 2000 udziałów, o wartości nominalnej 500,00 każdy, o łącznej wartości 1.000.000,00 zł. Tym samym kapitał zakładowy zawiązanej Spółki wynosi 1.000.000,00 zł.

Udziały zostały objęte zgodnie z postanowieniami umowy spółki powyżej ich wartości nominalnej za wkład niepieniężny w postaci:

1. nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 184 o powierzchni 0,0292 ha położonej przy ul. F. w K., dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, o wartości 11.700.000,00 zł, za którą Spółka objęła 653 udziały w kapitale zakładowym Spółki o wartości 326.000,00 zł, zaś nadwyżka w kwocie 11.373.500,00 zł agio, została wniesiona na kapitał zapasowy Spółki,
2. prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 61 o powierzchni 0,0955 ha, położonej przy ul. dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, wraz z prawem własności budynków i budowli posadowionych na gruncie, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności, o wartości 12.634.000,00 zł, za które Spółka objęła 704 udziały w kapitale zakładowym Spółki o wartości 352.000,00 zł, zaś nadwyżka w kwocie 12.282.000,00 zł agio, została wniesiona na kapitał zapasowy Spółki,
3. prawa współużytkowania wieczystego w udziale 918/1000 części, nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 72 o powierzchni 0,1359, położonej przy ul. Ch. w W., dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, wraz z prawem współwłasności w udziale 918/1000 części budynków i budowli posadowionych na gruncie, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności, o wartości 11.040.580,00 zł, za które Spółka objęła 615 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o wartości 307.500,00 zł, zaś nadwyżka w kwocie 10.733.080,00 zł agio, została wniesiona na kapitał zapasowy Spółki,
4. stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr 5, położonego w budynku nr 18 przy ul. Ch. w W. o powierzchni 55,09 m2, dla którego Sąd Rejonowy Wydział ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, wraz z prawami z jego własnością związanymi, o wartości 220.360,00 zł, za który Spółka objęła 11 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o wartości 5.500,00 zł, zaś nadwyżka w kwocie 214.860,00 zł agio, została wniesiona na kapitał zapasowy Spółki,
5. stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr 30, położonego w budynku nr 18 przy ul. Ch. w W., dzielnica Ś., o powierzchni 33,13 m2 dla którego Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, wraz z prawami z jego własnością związanymi, o wartości 149.085,00 zł, za który Spółka objęła 8 udziałów w kapitale zakładowym Spółce o wartości 4.000,00 zł, zaś nadwyżka w kwocie 145.085,00 zł agio, została wniesiona na kapitał zapasowy Spółki,
6. stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr 39, położonego w budynku nr 18 (osiemnaście) przy ul. Ch. w W., o powierzchni 37,55 m2, dla którego Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, wraz z prawami z jego własnością związanymi, o wartości 168.975,00 zł, za który Spółka objęła 9 udziałów w kapitale zakładowym Spółki o wartości 4.500,00 zł, zaś nadwyżka w kwocie 164.475,00 zł agio, została wniesiona na kapitał zapasowy Spółki.

Tym samym łączna kwota nadwyżki (agio), która została wniesiona na kapitał zapasowy, wynosi kwotę 34.913.000,00 zł.Przy akcie założycielskim spółki pobrano 0,5% podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 tekst jednolity z późniejszymi zmianami): art. 7 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 8 i art. 6 ust. 9 pkt 1-3, od kwoty 933.133,00 zł kwotę 4.966,00 zł. Podatek od czynności cywilnoprawnych pobrano od kwoty 993.133,00 zł po odjęciu kwoty wynagrodzenia notariusza wraz z podatkiem od towarów i usług oraz opłaty sądowej od wpisu spółki do rejestru przedsiębiorców wraz z opłata za zamieszczenie ogłoszenia w Monitorze Sądowym i Gospodarczym po zastosowaniu zwolnienia określonego w art. 6 ust. 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz zaokrągleniu podstawy opodatkowania zgodnie z art. 63 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tym samym nastąpiło pobranie podatku od wartości kapitału zakładowego. Nadwyżka (agio) stanowiąca różnicę pomiędzy wartością wkładów a wysokością kapitału zakładowego nie została uznana za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i Sp. z o.o. podatku tego nie zapłacił. Objecie udziałów i wniesienie wkładów nastąpiło w wykonaniu postanowień aktu założycielskiego zawiązanej Spółki na mocy aktu notarialnego z dnia 5 grudnia 2011 r. sporządzonego przez notariusza M. G., podatku od czynności cywilnoprawnych nie pobrano.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanej sytuacji opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega nadwyżka (agio) powstała wskutek objęcia za wkłady niepieniężne udziałów w zawiązanej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powyżej ich wartości nominalnej, przeznaczona na kapitał zapasowy Spółki...

Zdaniem Wnioskodawcy, nadwyżka (agio) powstała wskutek objęcia udziałów w zawiązanej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością za wkłady niepieniężne powyżej wartości nominalnej udziałów, przeznaczona na kapitał zapasowy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. (tekst jednolity z 17 maja 2010 r. Dz. U. Nr5 101, poz. 649 z późn. zm.) o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki, a zgodnie z ust. 2 wymienionego artykułu zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z określonym w ustawie wyjątkiem.

Art. 6 ust. 8 a) jednoznacznie stanowi, że przy zawarciu umowy spółki podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego. V. R. E. Sp. z o.o. spółka zawiązana przez T. P. Sp. z o.o. jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością została utworzona jako spółka kapitałowa, a zatem podstawę opodatkowania stanowi wysokość kapitału zakładowego zawiązanej spółki.

Kodeks spółek handlowych z dnia 15 września 2000 r. (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) w art. 154 § 3 zdanie 2 dopuszcza obejmowanie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powyżej ich wartości nominalnej stanowiąc, iż jeżeli udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego. W opisanym stanie faktycznym nadwyżka (agio) wartości wkładów wniesionych do Spółki ponad wartość jej kapitału zakładowego, została w trybie ww. przepisu przelana na kapitał zapasowy zawiązanej Spółki. W świetle powołanego przepisu nie ulega wątpliwości, że prawo zezwala na obejmowanie udziałów powyżej ich wartości nominalnej, a nadwyżka podlega przekazaniu na kapitał zapasowy, który jest kapitałem odrębnym od kapitału zakładowego i nie stanowi jego części.

Przy zastosowaniu ww. przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych uznać należy, iż podstawę opodatkowania umowy Spółki zawiązanej przez T. P. Sp. z o.o. pod firmą V. R. E. Sp. z o.o. stanowi wyłącznie jej kapitał zakładowy. Nie ma podstaw prawnych do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ponad wartość kapitału zakładowego wartości wkładów niepieniężnych (agio), za które zostały objęte udziały w Spółce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie