Temat interpretacji

P O S T A N O W I E NI E

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. nr 8 poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Spółki zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnej jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 23.03.2005r. Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego. Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego, Spółka - w związku z oczekiwaną nadwyżką środków finansowych - rozważa możliwość udzielania pożyczek pieniężnych na rzecz osób fizycznych, w tym osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, osób prawnych a także jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej. Pożyczki udzielane będą z własnych środków finansowych Spółki z oprocentowaniem udzielanym na poziomie rynkowym. W § 4 Statutu Spółki jest zapis, że przedmiotem działalności Spółki są między innymi, pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 65.22.Z) oraz pozostałe pośrednictwo finansowe, gdzie indziej nie sklasyfikowane (PKD 65.23.Z).

Stanowisko Spółki:
Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 09.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2005r., nr 41 poz. 399) udzielane pożyczki nie będą podlegały opodatkowaniu podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z tym przepisem nie podlegają opodatkowaniu te czynności cywilnoprawne, w przypadku których przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana VAT lub jest z niego zwolniona ( zasada nie dotyczy tylko umów sprzedaży lub zamiany zwolnionych z VAT, których przedmiotem są nieruchomości, ich części albo prawo wieczystego użytkowania). Skoro więc w związku z zawarciem umów pożyczek Spółka świadczy usługi pośrednictwa finansowego zwolnione z VAT, umowy te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust 1 lit b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pytanie Spółki:
Czy działalność, jaką zamierza podjąć Spółka należy uznać za czynność pośrednictwa finansowego podlegającą zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U nr 54 poz. 535 z późn. zm.), czy też podlega ona opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust 1 pkt 1 lit b ustawy z dnia 09.09.2000r, o podatku od czynności cywilnoprawnych ( tekst jednolity Dz.U. z 2005r., nr 41 poz. 399).

Odnosząc się do przedstawionego stanowiska podatnika stwierdzam co następuje:

Art. 1 ustawy z dnia 09.09.2000r., o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r. Nr 41, poz. 399) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających podatkowi od czynności cywilnoprawnych. W art. 1 ust. 1 pkt 1 lit.b powołanej ustawy, wymienione są umowy pożyczki, jako czynności podlegające temu podatkowi, stąd też - co do zasady - jej dokonanie powoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie art. 3 ust 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepisy prawa podatkowego nie zawierają własnych definicji czynności cywilnoprawnych, oznacza to, że należy sięgnąć do regulacji zawartych w prawie cywilnym.

Przez umowę pożyczki, dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego pożyczkę określoną ilość pieniędzy, albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy, albo rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości, co wynika z art. 720 § 1 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93)z późn. zm.). W ujęciu kodeksowym umowa pożyczki jest umową konsensualną, polegającą na zgodnym oświadczeniu woli stron -dającego biorącego pożyczkę -mocą którego dający zobowiązuje się przenieść na biorącego własność określonej ilości pieniędzy albo innych rzeczy oznaczonych co do gatunku, natomiast biorący zobowiązuje się zwrócić takie rzeczy jakie otrzyma(takie same w takiej samej ilości). Umowa pożyczki jest umową obligacyjną, wywiera ona też skutki w sferze prawa rzeczowego.

Artykuł 2 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo wieczystego użytkowania. Udzielenie pożyczki, może wywołać dwojakie skutki podatkowe, w zależności od tego, czy pożyczkodawca świadczy usługi udzielania pożyczek, czy udzielił pożyczki jednorazowo. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535), zwalnia się od tego podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. W pozycji 3 załącznika wymieniono usługi sklasyfikowane w sekcji J, posiadające oznaczenie PKWiU 65-67, nazwane ogólnie usługami pośrednictwa finansowego. Jeżeli zatem spółka (pożyczkodawca) świadczy usługi pośrednictwa finansowego, to nie podlegają one podatkowi od czynności cywilnoprawnych, gdyż zgodnie z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona od tego podatku ( wyrok NSA z dnia 18.02.2003r., sygn. Akt SA/Bk 877/02). Istotne jest więc, czy pożyczkodawca jest podatnikiem podatku VAT z tytułu udzielonych pożyczek, tym samym, czy ww. zdarzenie prawne jest odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Negatywne ustalenia w tym zakresie wykluczą bowiem zastosowanie powołanego przepisu art. 43 ust.1 pkt 1, ponieważ - stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei działalność gospodarcza, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Natomiast czynność cywilnoprawna polegająca na jednorazowym udzieleniu pożyczki nie jest świadczeniem usług zakwalifikowanych, w myśl przepisów ustawy o podatków od towarów i usług, do usług pośrednictwa finansowego, gdyż w myśl art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54, poz.535) opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.