Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 14 a §1, 3, 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm./ w związku z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a, art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. a, art. 9 pkt 6, art. 10 ustawy z dnia 09.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych /Dz.U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 - tekst jedn./ oraz §4 i 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 05.12.2000 r. w sprawie szczegółowych zasad poboru podatku od czynności cywilnoprawnych /Dz.U. z 2000 r. Nr 108, poz. 1153 z późn. zm./, w odpowiedzi na wniosek X z dnia 14.12.2005 r., (wpłynął do tutejszego Urzędu w dnia 19.12.2005 r.) uzupełniony pismem z dnia 23.01.2006 r. (wpłynęło do tutejszego Urzędu w dnia 26.01.2006 r.), w sprawie wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku od czynności cywilnoprawnych, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wolap o s t a n o w i ł
uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e
Pytanie:
Czy od skupu złomu złota jako surowca do dalszej odsprzedaży (z podatkiem 22 % VAT) istnieje obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych i jak ustalić cenę jednostkową w przypadku, gdy przedmiotem umowy jest złom złota w formie o niewielkie wadze (od 0,1 g) i jak wskazała strona "w formie bezpostaciowej"?Stan faktyczny: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na nabywaniu złota oraz innych rzeczy ruchomych do przerobu lub sprzedaży (sklep jubilerski). Stanowisko wnioskodawcy:
Ceną jednostkową jest cena 1 g złomu złota, a w związku z tym nawet umowa o wartości powyżej 1000 zł jest w istocie sumą umów jednostkowych i jako taka jest zwolniona z umowy cywilnoprawnej.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:
W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych /Dz.U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 - tekst jedn./ (zwanej dalej ustawą o pcc) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt.1 lit. a ustawy o pcc, stawka podatku od umowy sprzedaży rzeczy ruchomych wynosi 2 %.
Do nabycia przez płatnika rzeczy do dalszej odsprzedaży nie będzie miał zastosowania przepis art. 2 pkt 4 ustawy o pcc, stanowiący, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego. Wyłączenie od opodatkowania określone w art. 2 pkt 4 ustawy o pcc dotyczy jedynie tych czynności, z tytułu dokonania których strona jest opodatkowana podatkiem VAT lub jest z niego zwolniona. Zatem wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest jedynie taka czynność cywilnoprawna, która rodzi obowiązek podatkowy w podatku VAT, a więc np. umowa sprzedaży, gdy sprzedawca jest podatnikiem VAT z tytułu tej konkretnej umowy i z tytułu tej umowy sprzedawca wystawi nabywcy fakturę VAT.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o pcc, płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych są nabywcy rzeczy - od umów sprzedaży, jeżeli nabywca kupuje te rzeczy do przerobu lub sprzedaży, co oznacza, że na płatniku ciąży obowiązek przekazywania w terminie podatku oraz sporządzania i przesłania właściwemu organowi podatkowemu deklaracji PCC-2.
Jak stanowi art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. a, podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży rzeczy ruchomych nabywanych do przerobu lub odsprzedaży stanowi cena sprzedaży.
Ceny nabywanych przez płatnika rzeczy, jako przedmiotowo istotny element umowy wynika z porozumienia stron umowy i uznać należy, że jest ona ustalana przez strony. Co do kwestii sposobu ustalenia ceny niewielkich części złota np. 0,1 g, zasadnym wydaje się ustalenie takiej ceny w oparciu o taką jednostkę wagi danego kruszca, której wartość jest określona i jest powszechnie stosowana np. 1 g, poprzez odpowiednie pomniejszenie (podzielenie) takiej jednostki.

Odnosząc się do postulowanej przez stronę kwestii "zsumowania" wszystkich umów, tak by ustalić czy podstawa opodatkowania przekracza kwotę 1000 zł, stwierdzić należy, że umowy ujęte łącznie (zbiór umów) nie są przedmiotem zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 6 ustawy o pcc i taka interpretacja wspomnianego przepisu jest nieprawidłowa. Choć faktycznie deklaracja PCC-2 stanowi zbiorcze zestawienie umów z danego okresu, to na zwolnienie z art. 9 pkt 6 ustawy o pcc należy patrzeć przez pryzmat indywidualnej czynności prawnej, a więc konkretnej umowy sprzedaży rzeczy ruchomych, której podstawa opodatkowania nie przekracza 1000 zł.
Jak stanowi art. 9 pkt 6 ustawy o pcc, zwalnia się od podatku sprzedaż rzeczy ruchomych, jeżeli podstawa opodatkowania nie przekracza 1000 zł. Przepis ten oznacza, że zwolnieniem objęta jest umowa sprzedaży, bowiem ustawodawca wprost wskazał, że zwolnieniem objęta jest "sprzedaż", a więc indywidualna umowa sprzedaży, nie zaś zbiór takich umów. Umowy sprzedaży, których przedmiot opodatkowania nie przekracza 1000 zł nie muszą być wymieniane w deklaracji PCC-2, gdyż są zwolnione od podatku, a na płatniku taki obowiązek nie ciąży.
Zgodnie z 353#185; Kodeksu Cywilnego, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania , byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Tak więc oczywiście w granicach wskazanych przez art. 353#185; KC strony mogą stworzyć umowę o dowolnej treści i nawet gdy przedmiotem będzie oznaczona liczba rzeczy, to wówczas taką czynność prawną traktować należy jako jedną (indywidualną) umowę, mimo tego, że jej przedmiotem jest jakaś określona przez strony liczba rzeczy.
Zwolnieniu na podstawie art. 9 pkt 6 ustawy o pcc podlega więc taka umowa sprzedaży, której podstawa opodatkowania nie przekracza 1000 zł, zatem indywidualna umowa sprzedaży, której przeciwstawić należy zbiór takich umów, nawet wówczas jeżeli zawierane one są pomiędzy tymi samymi podmiotami, a których przedmiotami są takie same rzeczy np. umowy sprzedaży złota, zawierane przez tych samych kontrahentów.

Dla ustalenia podstawy opodatkowania w umowie sprzedaży rzeczy ruchomych nabywanych do przerobu lub odprzedaży obojętna jest okoliczność, że wynika ona z ceny jednostkowej 1g złomu złota, w sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży jest złom złota o wadze nawet 0,1g.
W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola postanowił jak w sentencji.

Pouczenie
W myśl art. 14 a §4 oraz art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w W. Zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu. Powyższych informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące w dniu złożenia zapytania przepisy prawa podatkowego. Obowiązuje ona do zmiany stanu prawnego odnoszącego się do przedstawionego stanu faktycznego.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art. 14 b §1 ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla podatnika, do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z przepisem art. 14 b §1 w/w ustawy.