Temat interpretacji

Opodatkowanie depozytu nieprawid3owego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 paYdziernika 2016 r. (data wp3ywu do Biura 24 paYdziernika 2016 r.), uzupe3nionym 9 listopada oraz 13 grudnia 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od czynnooci cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych depozytu nieprawid3owego jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 paYdziernika 2016 r. wp3yn13 do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz1cej podatku od czynnooci cywilnoprawnych m.in. w zakresie skutków podatkowych depozytu nieprawid3owego.

Z uwagi na fakt, ?e wniosek nie spe3nia3 wymogów formalnych, w piomie z 29 listopada 2016 r. znak: 2461.IBPB-2-1.4514.586.16.1.ASz oraz 2461.IBPB-2-1.4514.588.16.1.ASz wezwano do jego uzupe3nienia. Wniosek uzupe3niono 13 grudnia 2016 r.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupe3nieniu zosta3o przedstawione nastepuj1ce zdarzenie przysz3e:

Wnioskodawca prowadzi dzia3alnooa w ramach spó3ki z ograniczon1 odpowiedzialnooci1, zajmuj1c sie przetwórstwem kukurydzy.

W ramach prowadzonej dzia3alnooci gospodarczej Wnioskodawca zamierza zawieraa ze swoimi kontrahentami &− rolnikami produkuj1cymi kukurydze &− umowy depozytu nieprawid3owego kukurydzy, w ramach której Wnioskodawca bedzie przechowawc1, a rolnik sk3adaj1cym. Przedmiotem depozytu nieprawid3owego bedzie kukurydza produkowana przez rolnika. Jednoczeonie w trakcie trwania okresu depozytu nieprawid3owego, rolnik bedzie mia3 mo?liwooa z3o?enia Wnioskodawcy oowiadczenia o zamiarze sprzeda?y kukurydzy objetej depozytem nieprawid3owym na rzecz Wnioskodawcy. Sprzeda? bedzie realizowana w momencie z3o?enia przez rolnika oowiadczenia, nie wczeoniej ni? po up3ywie 45 dni od dnia zawarcia umowy depozytu nieprawid3owego. Cena sprzeda?y bedzie ustalana w oparciu o uzgodniony w umowie mechanizm jej obliczenia.

Dla skutecznooci dokonania sprzeda?y nie bedzie potrzebne z3o?enie ?adnego dodatkowego oowiadczenia przez Wnioskodawce &− sprzeda? zale?ea bedzie wy31cznie od faktu z3o?enia oowiadczenia przez rolnika. W razie z3o?enia przez rolnika oowiadczenia o sprzeda?y depozyt nieprawid3owy wygaonie. W razie niez3o?enia takiego oowiadczenia do konca okresu depozytu nieprawid3owego, towar z chwil1 nadejocia terminu koncowego bedzie rolnikowi zwracany. Jednoczeonie sprzeda? bedzie miea ten skutek, ?e Wnioskodawca nie bedzie zobowi1zany do zwrotu zdeponowanego przez rolnika towaru. Depozyt nieprawid3owy bedzie wykonywany w ten sposób, ?e rolnik przeniesie czasowo na w3asnooa Wnioskodawcy okreolon1 w umowie ilooa kukurydzy. Wnioskodawca bedzie uprawniony w trakcie trwania depozytu nieprawid3owego do rozporz1dzania kukurydz1 i korzystania z niej na w3asny u?ytek, a po zakonczeniu okresu depozytu nieprawid3owego bedzie zobowi1zany zwrócia rolnikowi tak1 sam1 ilooa kukurydzy o takiej samej jakooci. Nie musi to bya jednak ta sama kukurydza, która zostanie oddana przez danego rolnika do depozytu nieprawid3owego. Jednoczeonie zwrot towaru mo?e nast1pia równie? przed koncem okresu depozytu nieprawid3owego na ka?de ?1danie rolnika.

Za owiadczenie opisanej powy?ej us3ugi depozytu nieprawid3owego rolnik zobowi1zany bedzie zap3acia Wnioskodawcy wynagrodzenie za przechowanie w wysokooci 10 z3 netto za tone. Niezale?nie od tego rolnik bedzie zobowi1zany do zap3aty na rzecz Wnioskodawcy zwrotu poniesionych przez Wnioskodawce kosztów przechowania w okreolonej wed3ug standardów rynkowych wysokooci.

W przypadku jednak skorzystania przez rolnika z opcji sprzeda?y opisanej powy?ej, rolnik bedzie zobowi1zany wy31cznie do zap3aty na rzecz Wnioskodawcy ustalonego wynagrodzenia za przechowanie w wysokooci 10 z3 netto za tone. Nie bedzie on natomiast w takim wypadku zobowi1zany do zap3aty ustalonych rynkowych kosztów przechowania. Kwota 10 z3 netto za tone w takim wypadku nie bedzie odpowiadaa standardom rynkowym co do wysokooci wynagrodzenia za depozyt nieprawid3owy, a bedzie ona ustalona na takim poziomie wy31cznie z uwagi na fakt realizowanej na rzecz Wnioskodawcy sprzeda?y kukurydzy objetej depozytem nieprawid3owym. Wszelkie wskazane kwoty bed1 p3atne z do3u, po zakonczeniu depozytu nieprawid3owego.

W ramach opisanej transakcji pomiedzy Wnioskodawc1 i rolnikiem &− sk3adaj1cym, nie bed1 istnia3y ?adne powi1zania, o jakich mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i us3ug.

Z tytu3u opisanych we wniosku umów depozytu nieprawid3owego kukurydzy (bez wzgledu na wysokooa wynagrodzenia za us3uge depozytu nieprawid3owego) czynnooci sk3adaj1ce sie na owiadczenie us3ugi depozytu nieprawid3owego bed1 opodatkowane podatkiem od towarów i us3ug.

Sprzeda? przedmiotu depozytu nieprawid3owego jako odp3atna dostawa towarów bedzie opodatkowana podatkiem od towarów i us3ug

W zwi1zku z powy?szym zadano nastepuj1ce pytania:

Czy opisana transakcja, w ramach której rolnik przeniesie na w3asnooa Wnioskodawcy okreolon1 ilooa kukurydzy o oznaczonej jakooci, a po up3ywie okresu depozytu nieprawid3owego, lub na wczeoniejsze ?1danie rolnika, Wnioskodawca zwróci rolnikowi tak1 sam1 ilooa kukurydzy takiej samej jakooci nie bedzie podlegaa podatkowi od czynnooci cywilnoprawnych w oparciu o art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych?

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana transakcja, w ramach której rolnik (sk3adaj1cy) przeniesie na w3asnooa Wnioskodawcy okreolon1 ilooa kukurydzy o oznaczonej jakooci, a po up3ywie okresu depozytu nieprawid3owego lub na ?1danie rolnika Wnioskodawca zwróci rolnikowi tak1 sam1 ilooa kukurydzy takiej samej jakooci nie podlega podatkowi od czynnooci cywilnoprawnych.

Wnioskodawca wskaza3, ?e zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i us3ug, opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug podlegaj1; odp3atna dostawa towarów i odp3atne owiadczenie us3ug na terytorium kraju. Przez dostawe towarów &− zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy &− rozumie sie przeniesienie prawa do rozporz1dzania towarami jak w3aociciel ().

W myol art. 8 ust. 1 powo3anej ustawy, przez owiadczenie us3ug, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie ka?de owiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemaj1cej osobowooci prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym równie?:

1. przeniesienie praw do wartooci niematerialnych i prawnych, bez wzgledu na forme, w jakiej dokonano czynnooci prawnej;
2. zobowi1zanie do powstrzymania sie od dokonania czynnooci lub do tolerowania czynnooci lub sytuacji;
3. owiadczenie us3ug zgodnie z nakazem organu w3adzy publicznej lub podmiotu dzia3aj1cego w jego imieniu lub nakazem wynikaj1cym z mocy prawa.

Jak wynika z powo3anych przepisów dostawa towarów oraz owiadczenie us3ug, podlegaj1 opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug jedynie wówczas, gdy s1 wykonywane odp3atnie. Przy czym odp3atnooa ma miejsce w przypadku ka?dego wynagrodzenia za owiadczenie wzajemne.

Jednoczeonie dostawa towarów lub owiadczenie us3ug pod tytu3em odp3atnym mog1 zostaa opodatkowane wtedy, gdy pomiedzy dostawc1 towaru lub owiadcz1cym us3uge i ich odbiorc1 istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spe3niane s1 owiadczenia wzajemne.

Przepisy prawa cywilnego reguluj1 umowe depozytu. Na podstawie art. 835 ustawy Kodeks cywilny przez umowe przechowania przechowawca zobowi1zuje sie zachowaa w stanie niepogorszonym rzecz ruchom1 oddan1 mu na przechowanie. Oprócz klasycznego depozytu (umowy przechowania) funkcjonuje tak?e depozyt nieprawid3owy (3ac. depositum irregulare). W stosunku tym przechowawcy przys3uguje prawo rozporz1dzania oddanymi mu na przechowanie pieniedzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku. Art. 845 Kodeksu cywilnego nakazuje odpowiednio stosowaa przepisy o po?yczce. Depozyt nieprawid3owy mo?e wynikaa b1dY z przepisów prawa, b1dY z okolicznooci. Sk3adaj1cy do depozytu nieprawid3owego mo?e ?1daa w ka?dym czasie zwrotu rzeczy oddanej w przechowanie w miejscu gdzie rzecz mia3a bya przechowywana.

Natomiast przez umowe po?yczki &− zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego &− daj1cy po?yczke zobowi1zuje sie przenieoa na w3asnooa bior1cego okreolon1 ilooa pieniedzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a bior1cy zobowi1zuje sie zwrócia te sam1 ilooa pieniedzy albo te sam1 ilooa rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakooci.

W przypadku zawarcia umowy depozytu nieprawid3owego, przedmiotem którego bedzie kukurydza (tj. rzecz oznaczona co do gatunku), wydanie towaru nie bedzie stanowi3o dostawy zdefiniowanej w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i us3ug. Co prawda, w ramach tej umowy Wnioskodawca bedzie mia3 prawo do korzystania i rozporz1dzania przekazanym do przechowania towarem, jednak?e po zakonczeniu okresu depozytu nieprawid3owego, a tak?e na ka?de ?1danie sk3adaj1cego, bedzie on zobowi1zany towar zwrócia. Nie mo?na wiec we wskazanych okolicznoociach wywieoa, ?e przekazanie towaru w ramach depozytu nieprawid3owego wype3nia dyspozycje zawart1 w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i us3ug. Nie nast1pi bowiem definitywne przeniesienie prawa do rozporz1dzania przedmiotem depozytu nieprawid3owego jak w3aociciel. Po zakonczeniu okresu, na który umowa depozytu nieprawid3owego zostanie zawarta, a tak?e na ?1danie rolnika, Wnioskodawca bedzie bowiem zobowi1zany do zwrotu towaru.

W tych okolicznoociach zarówno wydanie przedmiotu depozytu nieprawid3owego, jak równie? jego zwrot po zakonczeniu okresu okreolonego w umowie nie bedzie rodzi3o dla Wnioskodawcy ?adnych skutków podatkowych w zakresie podatku od towarów i us3ug. Jednak?e, w zwi1zku z tym, ?e umowa depozytu nieprawid3owego bedzie mia3a odp3atny charakter, czynnooa ta bedzie owiadczeniem us3ug zdefiniowanym w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i us3ug.

Wnioskodawca wskaza3, ?e zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. j) ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych, podatkowi temu podlega m.in. umowa depozytu nieprawid3owego.

W myol jednak?e art. 2 pkt 4 lit. a) tej ustawy nie podlegaj1 podatkowi od czynnooci cywilnoprawnych czynnooci cywilnoprawne, inne ni? umowa spó3ki i jej zmiany w zakresie, w jakim s1 opodatkowane podatkiem od towarów i us3ug. Dlatego te?, z uwagi na fakt, ?e opisana transakcja stanowi depozyt nieprawid3owy bed1cy odp3atnym owiadczeniem us3ug w rozumieniu artyku3u 8 ustawy o podatku od towarów i us3ugi i jako taka jest opodatkowana podatkiem od towarów i us3ug, nie podlega ona podatkowi od czynnooci cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powo3a3 sie interpretacje indywidualn1 wydan1 przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, w razie dokonania sprzeda?y przedmiotu depozytu nieprawid3owego na rzecz Wnioskodawcy w trakcie trwania depozytu nieprawid3owego sprzeda? ta nie bedzie podlegaa podatkowi od czynnooci cywilnoprawnych.

Zgodnie ze stanowiskiem do pytania 1, w ocenie Wnioskodawcy, zawierana przez Wnioskodawce umowa stanowi umowe depozytu nieprawid3owego. Jednoczeonie w ramach owiadczenia us3ug depozytu nieprawid3owego, strony dopuszczaj1 mo?liwooa zrealizowania odrebnej transakcji sprzeda?y przedmiotu depozytu nieprawid3owego na rzecz Wnioskodawcy. Sprzeda? bedzie miea ten skutek, ?e umowa depozytu nieprawid3owego w zakresie sprzedanego towaru wygaonie, a Wnioskodawca nie bedzie zobowi1zany do zwrotu tej samej ilooci towaru o tej samej jakooci na rzecz rolnika, Tym samym nast1pi definitywne przeniesienie prawa w3asnooci towaru na rzecz Wnioskodawcy i nie bedzie koniecznooci jego zwrotu na rzecz rolnika.

W zwi1zku ze zrealizowan1 sprzeda?1 Wnioskodawca zap3aci rolnikowi ustalon1 na podstawie umowy cene, która p3atna bedzie na podstawie wystawionej przez rolnika faktury VAT, lub w przypadku rolnika rycza3towego na podstawie faktury VAT RR wystawionej przez Wnioskodawce. Jednoczeonie równie?, w zwi1zku z faktem przechowywania towaru do chwili sprzeda?y, po31czonego z jego czyszczeniem i pielegnacj1, a tak?e z uwagi na istniej1cy do tej chwili potencjalny obowi1zek zwrotu towaru przez Wnioskodawce, rolnik bedzie zobowi1zany w chwili wygaoniecia depozytu nieprawid3owego, tj. w momencie sprzeda?y do zap3aty na rzecz Wnioskodawcy ustalonego sta3ego wynagrodzenia za us3uge depozytu nieprawid3owego w wysokooci 10 z3otych netto za tone, p3atnego na podstawie faktury VAT wystawionej przez Wnioskodawce.

Z uwagi na powy?sze, w ocenie Wnioskodawcy, w razie dokonania sprzeda?y, z chwil1 tej sprzeda?y nast1pi równoczesne zakonczenie owiadczenia us3ug poprzez ich wykonanie i w tym zakresie wygaoniecie umowy depozytu nieprawid3owego oraz w tym samym czasie wyst1pi odrebna transakcja sprzeda?y towaru objetego depozytem nieprawid3owym przez rolnika na rzecz Wnioskodawcy. Dlatego te? opisane zdarzenie obejmowaa bedzie w istocie dwie transakcje &− odp3atne owiadczenie us3ug &− w zakresie depozytu nieprawid3owego, który wygaonie z chwil1 sprzeda?y oraz odp3atn1 dostawe towarów &− w zakresie zrealizowanej sprzeda?y. Obie transakcje bed1 obejmowaa odrebne p3atnooci &− w jednym przypadku wynagrodzenie za us3ugi, a w drugim cene sprzeda?y. W stosunku do obu p3atnooci wystawiane te? bed1 odrebne faktury VAT i obie te p3atnooci bed1 niezale?nie opodatkowane podatkiem od towarów i us3ug &− depozyt nieprawid3owy w oparciu o art. 8, a sama sprzeda? w oparciu o art. 7 ustawy o podatku od towarów i us3ug.

Maj1c to na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, zrealizowana sprzeda? bedzie stanowia odp3atn1 dostawe towarów opodatkowan1 podatkiem od towarów i us3ug i z tego wzgledu nie bedzie podlegaa podatkowi od czynnooci cywilnoprawnych.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, realizowana us3uga depozytu nieprawid3owego, dla której przewidziane bedzie wynagrodzenie w wysokooci 10 z3 netto, jako kwota ni?sza od rynkowej wartooci us3ug nie bedzie podlegaa podatkowi od czynnooci cywilnoprawnych w oparciu o art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych.

Wnioskodawca wskaza3, ?e zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i us3ug, podstaw1 opodatkowania, z zastrze?eniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zap3ate, któr1 dokonuj1cy dostawy towarów lub us3ugodawca otrzyma3 lub ma otrzymaa z tytu3u sprzeda?y od nabywcy, us3ugobiorcy lub osoby trzeciej, w31cznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dop3atami o podobnym charakterze maj1cymi bezpooredni wp3yw na cene towarów dostarczanych lub us3ug owiadczonych przez podatnika.

Zgodnie z art. 353¹ ustawy Kodeks cywilny strony zawieraj1ce umowe mog1 u3o?ya stosunek prawny wed3ug swego uznania, byleby jego treoa lub cel nie sprzeciwia3y sie w3aociwooci (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom wspó3?ycia spo3ecznego. Wskazana zasada ma równie? zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. St1d te? Wnioskodawca przy zachowaniu zasad wolnego rynku i wolnej konkurencji mo?e dowolnie kszta3towaa w porozumieniu ze swoim kontrahentem wysokooa wynagrodzenia za owiadczone us3ugi. Dodatkowo zwrócia uwage nale?y, ?e depozyt nieprawid3owy w zgodzie ze swoim charakterem mo?e bya odp3atny albo nieodp3atny zale?nie od okolicznooci danej transakcji i porozumienia stron.

W stanie objetym niniejszym wnioskiem wysokooa 31cznego wynagrodzenia za us3ugi depozytu nieprawid3owego zale?ea bedzie od tego, czy Strony przeprowadz1 dodatkow1 transakcje sprzeda?y towaru. Je?eli do sprzeda?y nie dojdzie, to sk3adaj1cy zap3aci Wnioskodawcy wynagrodzenie podstawowe w wysokooci 10 z3otych netto za tone oraz kwote ustalon1 jako koszty przechowania (z wyszczególnieniem op3at za takie czynnooci jak przyjecie towaru, jego wydanie, wa?enie, czyszczenie, itd.). L1cznie kwota do zap3aty bedzie odpowiadaa standardom rynkowym owiadczenia tego typu us3ug. W razie natomiast gdy do sprzeda?y dojdzie, wówczas sk3adaj1cy zobowi1zany bedzie do zap3aty wy31cznie wynagrodzenia podstawowego w wysokooci 10 z3otych netto za tone. Sama ta kwota jest ni?sza od standardowych kwot wynagrodzenia za owiadczenie us3ug depozytu nieprawid3owego, jednak?e w powi1zaniu z dokonan1 transakcj1 sprzeda?y przedmiotu depozytu nieprawid3owego na rzecz Wnioskodawcy, bedzie on osi1ga3 zysk z tej dzia3alnooci.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i us3ug nie ograniczaj1 podatnika w swobodzie ustalania wysokooci wynagrodzenia, czyli mo?liwe jest owiadczenie us3ug za wynagrodzeniem ni?szym od rynkowej wartooci tych us3ug, tym bardziej, ?e w zwi1zku z dodatkow1 transakcj1 sprzeda?y owiadczenie us3ug w ten sposób bedzie dla Wnioskodawcy op3acalne i uzasadnione ekonomicznie. Dodatkowo przy owiadczeniu us3ug nie bed1 zachodzi3y pomiedzy stronami powi1zania, o których mowa w art. 32 ustawy o podatku od towarów i us3ug.

W zwi1zku z powy?szym, w ocenie Wnioskodawcy, fakt ustalenia wynagrodzenia na poziomie 10 z3otych netto za tone, tj. na poziomie ni?szym od rynkowej wartooci us3ug nie zmieni charakteru us3ugi jako us3ugi odp3atnej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i us3ug i z tego wzgledu opodatkowanej tym podatkiem. Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i us3ug, ustalona przez strony kwota wynagrodzenia w wysokooci 10 z3otych netto za tone, bed1ca kwot1 ni?sz1 ni? rynkowa wartooa us3ug, bedzie prawid3ow1 kwot1 stanowi1c1 podstawe opodatkowania. Jednoczeonie z uwagi na fakt opodatkowania tej czynnooci podatkiem od towarów i us3ug, us3uga depozytu nieprawid3owego za wynagrodzeniem w wysokooci 10 z3otych netto za tone nie bedzie podlegaa podatkowi od czynnooci cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powo3a3 sie interpretacje indywidualn1 wydan1 przez Dyrektora Izby Skarbowej w Lodzi.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz3ego uznaje sie za prawid3owe.

Na wstepie zaznacza sie, ?e przedmiotem niniejszej interpretacji jest zgodnie z wol1 Wnioskodawcy &− wy31cznie ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku od czynnooci cywilnoprawnych. W niniejszej interpretacji nie ustosunkowano sie wiec do zagadnien z zakresu podatku od towarów i us3ug, przyjeto wypowiedY w tym zakresie jako element opisu zdarzenia przysz3ego niepodlegaj1cy ocenie. Niniejsza interpretacja dotyczy skutków podatkowych depozytu nieprawid3owego (pytanie nr 1 i 3 we wniosku) w przedstawionym zdarzeniu przysz3ym. W zakresie skutków podatkowych depozytu nieprawid3owego w przedstawionym stanie faktycznym zosta3a wydana interpretacja znak: 2461-IBPB-2-1.4514.586.2.ASz, natomiast w zakresie skutków podatkowych sprzeda?y przedmiotu depozytu nieprawid3owego wydane zosta3y interpretacje: 2461-IBPB-2-1.4514.588.2.ASz oraz 2461-IBPB-2-1.4514.702.1.ASz.

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. j) ustawy z dnia 9 wrzeonia 2000 r. o podatku od czynnooci cywilnoprawnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 223, ze zm.), podatkowi od czynnooci cywilnoprawnych podlegaj1 umowy depozytu nieprawid3owego. Z kolei, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 zakresem przedmiotowym ustawy objete s1 równie? zmiany umów wymienionych w pkt 1, je?eli powoduj1 one podwy?szenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych, z zastrze?eniem ust. 3 pkt 4 oraz orzeczenia s1dów, w tym równie? polubownych, oraz ugody, je?eli wywo3uj1 one takie same skutki prawne, jak czynnooci cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

Przy umowie depozytu nieprawid3owego obowi1zek podatkowy w podatku od czynnooci cywilnoprawnych powstaje z chwil1 dokonania czynnooci cywilnoprawnej (zawarcia umowy) i ci1?y na przechowawcy (art. 3 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 pkt 7 ustawy).

W myol art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych podstawe opodatkowania przy umowie depozytu nieprawid3owego stanowi kwota lub wartooa depozytu. Stawka podatku od umowy depozytu nieprawid3owego wynosi 2% (art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy).

Natomiast wartooa rynkow1 przedmiotu czynnooci cywilnoprawnych okreola sie na podstawie przecietnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzglednieniem ich miejsca po3o?enia, stanu i stopnia zu?ycia, oraz w obrocie prawami maj1tkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynnooci, bez odliczania d3ugów i cie?arów (art. 6 ust. 2 cyt. ustawy).

Je?eli podatnik nie okreoli3 wartooci przedmiotu czynnooci cywilnoprawnej lub wartooa okreolona przez niego nie odpowiada, wed3ug oceny organu podatkowego, wartooci rynkowej, organ ten wezwie podatnika do jej okreolenia, podwy?szenia lub obni?enia, w terminie nie krótszym ni? 14 dni od dnia doreczenia wezwania, podaj1c jednoczeonie wartooa wed3ug w3asnej, wstepnej oceny (art. 6 ust. 3 ww. ustawy).

Z kolei zgodnie z art. 845 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2016 r. poz. 380, ze zm.), je?eli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okolicznooci wynika, ?e przechowawca mo?e rozporz1dzaa oddanymi na przechowanie pieniedzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje sie odpowiednio przepisy o po?yczce (depozyt nieprawid3owy). Czas i miejsce zwrotu okreolaj1 przepisy o przechowaniu.

Depozyt nieprawid3owy uznawany jest albo za odmiane zwyk3ej umowy przechowania, instytucje odrebn1 od umowy po?yczki, albo odrebny typ umowy nazwanej. Uznaje sie równie?, ?e depozyt nieprawid3owy (przechowanie nieprawid3owe) jest umow1 szczególnego rodzaju, zawieraj1c1 elementy przechowania i po?yczki. Przedmiotem depozytu nieprawid3owego mog1 bya wy31cznie pieni1dze lub rzeczy oznaczone tylko co do gatunku. Osoba bior1ca pieni1dze (rzecz) do depozytu nieprawid3owego ma obowi1zek oddaa tak1 sam1 ilooa pieniedzy (rzeczy), ale niekoniecznie te sam1.

Depozyt nieprawid3owy ma miejsce wtedy, gdy z przepisów szczególnych albo z umowy lub okolicznooci wynika, ?e przechowawca mo?e rozporz1dzaa oddanymi na przechowanie pieniedzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku. Do przyjecia depozytu nieprawid3owego nie jest konieczne wyraYne zastrze?enie tego w umowie, niemniej dla zastosowania art. 845 Kodeksu cywilnego konieczne jest ustalenie, ?e przechowawca uprawniony zosta3 do rozporz1dzania oddanymi na przechowanie pieniedzmi lub rzeczami oznaczonymi co do gatunku. Upowa?nienie do rozporz1dzania oddanymi na przechowanie pieniedzmi jest dla bytu umowy depozytu nieprawid3owego konieczne &− sam fakt oddania na przechowanie pieniedzy nie tworzy bowiem jeszcze stosunku depozytu nieprawid3owego z prawem rozporz1dzania nimi.

Przechowawca nieprawid3owy nabywa na w3asnooa przedmiot depozytu i mo?e nim rozporz1dzaa tak, jak w umowie po?yczki. Depozyt nieprawid3owy ró?ni sie jednak od po?yczki tym, ?e jest zawierany w interesie sk3adaj1cego. Nie mo?na uto?samiaa depozytu nieprawid3owego z po?yczk1. Depozyt nieprawid3owy mo?e bya odp3atny lub nieodp3atny.

Przechodz1c na grunt ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych nale?y wskazaa, ?e dokonuj1c oceny opisanej we wniosku czynnooci cywilnoprawnej z punktu widzenia jej opodatkowania podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych rozstrzygniecia wymaga równie? kwestia opodatkowania takiej czynnooci podatkiem od towarów i us3ug.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przysz3ego wynika, ?e w ramach prowadzonej dzia3alnooci gospodarczej Wnioskodawca zamierza zawieraa ze swoimi kontrahentami &− rolnikami produkuj1cymi kukurydze &− umowy depozytu nieprawid3owego kukurydzy, w ramach której Wnioskodawca bedzie przechowawc1, a rolnik sk3adaj1cym. Przedmiotem depozytu nieprawid3owego bedzie kukurydza produkowana przez rolnika. Depozyt nieprawid3owy bedzie wykonywany w ten sposób, ?e rolnik przeniesie czasowo na w3asnooa Wnioskodawcy okreolon1 w umowie ilooa kukurydzy. Wnioskodawca bedzie uprawniony w trakcie trwania depozytu nieprawid3owego do rozporz1dzania kukurydz1 i korzystania z niej na w3asny u?ytek, a po zakonczeniu okresu depozytu nieprawid3owego bedzie zobowi1zany zwrócia rolnikowi tak1 sam1 ilooa kukurydzy o takiej samej jakooci. Nie musi to bya jednak ta sama kukurydza, która zostanie oddana przez danego rolnika do depozytu nieprawid3owego. Jednoczeonie zwrot towaru mo?e nast1pia równie? przed koncem okresu depozytu nieprawid3owego na ka?de ?1danie rolnika.

Z tytu3u opisanych we wniosku umów depozytu nieprawid3owego kukurydzy (bez wzgledu na wysokooa wynagrodzenia za us3uge depozytu nieprawid3owego) czynnooci sk3adaj1ce sie na owiadczenie us3ugi depozytu nieprawid3owego bed1 opodatkowane podatkiem od towarów i us3ug.

W owietle przedstawionego zdarzenia przysz3ego nale?y zauwa?ya, ?e na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych nie podlegaj1 podatkowi czynnooci cywilnoprawne, inne ni? umowa spó3ki i jej zmiany:

1. w zakresie, w jakim s1 opodatkowane podatkiem od towarów i us3ug,
2. je?eli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i us3ug z tytu3u dokonania tej czynnooci, z wyj1tkiem:

• umów sprzeda?y i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomooa lub jej czeoa, albo prawo u?ytkowania wieczystego, spó3dzielcze w3asnoociowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spó3dzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w gara?u wielostanowiskowym lub udzia3 w tych prawach,
• umów sprzeda?y udzia3ów i akcji w spó3kach handlowych.

Z kolei wed3ug definicji zawartej w art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych przez podatek od towarów i us3ug rozumie sie podatek nak3adany ustaw1 z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i us3ug (Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, ze zm.) lub podatek od wartooci dodanej pobierany na podstawie przepisów obowi1zuj1cych w panstwach cz3onkowskich.

Zauwa?ya jednak nale?y, ?e przepis ten znajduje zastosowanie w sytuacji, gdy konkretna czynnooa cywilnoprawna dokonana miedzy okreolonymi stronami objeta jest zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych (np. umowa depozytu nieprawid3owego) i jednoczeonie jest opodatkowana podatkiem od towarów i us3ug albo przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od tego podatku (z wyj1tkami wskazanymi w treoci przepisu).

W zwi1zku z tym podkreolia nale?y, ?e jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych umowy depozytu nieprawid3owego, to jednak w pierwszej kolejnooci rozstrzygniecia wymaga kwestia, czy powy?sza transakcja podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i us3ug, poniewa? ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objecia jej podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych. Objecie tej czynnooci podatkiem od towarów i us3ug skutkuje wy31czeniem obowi1zku podatkowego w podatku od czynnooci cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy.

Przechodz1c na grunt ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych nale?y stwierdzia, ?e skoro jak wskaza3 Wnioskodawca z tytu3u opisanych we wniosku umów depozytu nieprawid3owego kukurydzy czynnooci sk3adaj1ce sie na owiadczenie us3ugi depozytu nieprawid3owego bed1 podlegaa opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug, to w analizowanej sprawie znajd1 zastosowanie postanowienia art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych. W konsekwencji, umowy depozytu nieprawid3owego nie bed1 podlegaa opodatkowaniu podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych.

Tym samym transakcja, w ramach której rolnik (sk3adaj1cy) przeniesie na w3asnooa Wnioskodawcy okreolon1 ilooa kukurydzy o oznaczonej jakooci, a po up3ywie okresu depozytu nieprawid3owego lub na ?1danie rolnika Wnioskodawca zwróci rolnikowi tak1 sam1 ilooa kukurydzy takiej samej jakooci, z uwagi na to, ?e jak wskaza3 Wnioskodawca transakcja ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug, nie bedzie podlega3a podatkowi od czynnooci cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przysz3ego wynika równie?, ?e za owiadczenie us3ugi depozytu nieprawid3owego rolnik zobowi1zany bedzie zap3acia Wnioskodawcy wynagrodzenie za przechowanie w wysokooci 10 z3 netto za tone. Niezale?nie od tego rolnik bedzie zobowi1zany do zap3aty na rzecz Wnioskodawcy zwrotu poniesionych przez Wnioskodawce kosztów przechowania w okreolonej wed3ug standardów rynkowych wysokooci. W przypadku jednak skorzystania przez rolnika z opcji sprzeda?y, rolnik bedzie zobowi1zany wy31cznie do zap3aty na rzecz Wnioskodawcy ustalonego wynagrodzenia za przechowanie w wysokooci 10 z3 netto za tone. Nie bedzie on natomiast w takim wypadku zobowi1zany do zap3aty ustalonych rynkowych kosztów przechowania.

Zdaniem Wnioskodawcy, realizowana us3uga depozytu nieprawid3owego, dla której przewidziane bedzie wynagrodzenie w wysokooci 10 z3 netto, jako kwota ni?sza od rynkowej wartooci us3ug nie bedzie podlegaa podatkowi od czynnooci cywilnoprawnych w oparciu o art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych.

W owietle powy?szego nale?y zwrócia uwage, ?e w myol powo3anego powy?ej art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od czynnooci cywilnoprawnych podstawe opodatkowania przy umowie depozytu nieprawid3owego stanowi kwota lub wartooa depozytu.

Kwota depozytu stanowi podstawe opodatkowania w przypadku umów depozytu, których przedmiotem s1 pieni1dze. Natomiast wartooa depozytu stanowi podstawe opodatkowania w przypadku umów depozytu, których przedmiotem s1 rzeczy oznaczone co do gatunku. Wartooa, o której mowa w tym przypadku, to wartooa rzeczy oznaczonych co do gatunku, bed1cych przedmiotem umowy depozytu.

Z powo3anych powy?ej przepisów wynika zatem, ?e podstaw1 opodatkowania przy umowie depozytu nieprawid3owego jest wartooa depozytu a nie odp3atnooa za przechowanie. Tym samym podstawa opodatkowania podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych zale?y od tego, jak1 wartooa ma przechowywane mienie. W analizowanym zdarzeniu nie ma zatem znaczenia kwota wynagrodzenia za przechowanie kukurydzy czy te? kwota zwrotu poniesionych przez Wnioskodawce kosztów przechowania. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania istotna jest wartooa depozytu nieprawid3owego, czyli wartooa przechowywanej kukurydzy, a nie odp3atnooa za jej przechowywanie. Bior1 pod uwage powy?sze us3uga depozytu nieprawid3owego, dla której przewidziane bedzie wynagrodzenie w wysokooci 10 z3 netto, jako kwota ni?sza od rynkowej wartooci us3ug, z uwagi na fakt opodatkowania tej czynnooci podatkiem od towarów i us3ug, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynnooci cywilnoprawnych.

Wobec powy?szego stanowisko Wnioskodawcy nale?a3o uznaa za prawid3owe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego we Wroc3awiu, ul. Ow. Miko3aja 78/79, 50-126 Wroc3aw, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi Dz.U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczaj1c1 i odmowe wydania opinii zabezpieczaj1cej mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1 (art. 57a ww. ustawy).

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach