Niniejsza interpretacja dotyczy pytania Nr 6, w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług została wydana w dniu 24 marca 2017 r. odrębna interpretacja indywidualna 1462-IPPP1.4512.1092.2016.2.KC.

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia dostawy budynków i budowli, w odniesieniu do których zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz w odniesieniu do dostawy działek niezabudowanych transakcja zbycia nieruchomości przez O. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych ponieważ będzie opodatkowania VAT.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1. w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2. jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zatem w przypadku gdy dostawa nieruchomości będzie opodatkowana VAT, obowiązek w PCC nie powstanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy tylko i wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) Ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 223 z późn. zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.

Zgodnie z powyższym artykułem czynności cywilnoprawne w tym umowy sprzedaży podlegają omawianemu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

1. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2. rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ustawy).

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1. w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2. jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
   • umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
   • umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę, umowa sprzedaży, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając jednakże na uwadze zdarzenie przyszłe opisane we wniosku podkreślić należy, że jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy możliwości opodatkowania umowy sprzedaży Nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia opodatkowania powyższej transakcji podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawcy są podatnikami VAT czynnymi. Zainteresowany będący stroną postępowania O. GmbH (dalej: O.) prowadzi działalność gospodarczą na terytorium kraju w formie Oddziału przedsiębiorcy zagranicznego O. GmbH Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oddział w Polsce (dalej: O. Oddział w Polsce). O. jest właścicielem położonych w Polsce nieruchomości. Nieruchomości są wykorzystywane przez oddział O. w Polsce. Obecnie znajdujące się w Polsce nieruchomości O. oddane są w najem Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania tj. spółce E. sp. z o.o. (dalej E.). O. Oddział w Polsce osiąga dochody w szczególności z tytułu wynajmu nieruchomości będących przedmiotem wniosku. Wszystkie nieruchomości będące w posiadaniu O. tworzą obecnie kompleks obiektów produkcyjno-magazynowych służących zakładowi produkcyjnemu E. - tj. najemcy nieruchomości. O. jest aktualnie właścicielem następujących nieruchomości. Działki gruntu numer: 489/65; 489/66; 55/33; 55/34; 55/31; 55/32; 489/64; 55/10; 55/15; 56/6; 55/19; 55/21; 56/4; 489/53; 55/35; 55/36; 55/30; 55/25; 489/68; 489/77. Powyższe działki gruntu są zabudowane halami produkcyjnymi, budynkami magazynowymi, budynkami produkcyjnymi i magazynowymi z zapleczem socjalno-biurowym, drogami wewnętrznymi, ogrodzeniami, placami, parkingami oraz infrastrukturą towarzyszącą, za wyjątkiem działek 55/21 oraz 55/25, które są niezabudowane. Cały kompleks nieruchomości jest przedmiotem wynajmu przez O. na rzecz E.. O. na obiekty oddane w najem (budynki i budowle) nie ponosił w przeszłości nakładów inwestycyjnych na ich ulepszenie w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej. E. jako najemca poniósł nakłady inwestycyjne na poszczególne nieruchomości o łącznej wartości przekraczającej 12 mln PLN. Obecnie planowana jest sprzedaż przedmiotowych nieruchomości przez O. na rzecz E. (ich dotychczasowego najemcy). W konsekwencji, wartość przedmiotu planowanej transakcji (cena sprzedaży nieruchomości) zostanie ustalona przy uwzględnieniu okoliczności, że to E. jako najemca dokonał nakładów na przedmiot najmu. Cena nie obejmie wartości poczynionych nakładów, z których będzie korzystał, zarówno obecnie jak i po nabyciu nieruchomości, i którymi będzie dysponował (w sensie ekonomicznym) E.. E. nabyte nieruchomości będzie wykorzystywał na własne potrzeby związane z prowadzoną działalnością. Sposób wykorzystania poszczególnych obiektów przez E. jako właściciela nie zmieni się od tego praktykowanego przez E. jako najemcę; zmieni się wyłącznie tytuł prawny umożliwiający E. korzystanie z nieruchomości. Jednakże sposób wykorzystania nieruchomości w działalności prowadzonej przez jej właściciela ulegnie zmianie - O. GmbH za pośrednictwem Oddziału w Polsce dotychczas oddawał przedmiotowe nieruchomości w najem i z tego czerpał pożytki, natomiast E. po ich nabyciu będzie wykorzystywał nieruchomości na własne potrzeby. Nieruchomości w chwili sprzedaży nie będą stanowiły jedynego majątku O. jako spółki macierzystej. O. będzie mógł kontynuować działalność swojego przedsiębiorstwa. W ramach planowanej transakcji E. nie przejmie zobowiązań związanych z nieruchomościami. Nabycie nieruchomości nie będzie skutkowało przejęciem umów związanych z nieruchomością. Jednakże, ze względu na fakt, że oddział w Polsce utworzony został w celu gospodarowania położonymi w Polsce nieruchomościami O. rozważa w następstwie zbycia nieruchomości jego likwidację.

W interpretacji indywidualnej z dnia 24 marca 2017 r. Nr 1462-IPPP1.4512.1092.2016.2.KC w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko Wnioskodawcy w trybie art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym: (...)należy zauważyć, że wszystkie budynki i budowle wzniesione na terenie O. służą działalności gospodarczej polegającej na ich wynajmie. Zatem, w ich przypadku pierwsze zasiedlenie powstaje w momencie oddania danej powierzchni poszczególnego budynku i budowli w najem. () budynki i budowle nabywane przez O. bądź wznoszone na zabudowanych obecnie działkach były stopniowo przekazywane w najem spółce E. a O. nie dokonywał ich ulepszenia. Od oddania w najem ostatniej z hal minęły ponad 2 lata, zatem uznać należy, iż w odniesieniu do budynków i budowli wzniesionych na działkach wskazanych w tabeli zawartej w opisie zdarzenia przyszłego, zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania Ich zbycia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zbycie działek zabudowanych drogami wewnętrznymi, parkingami, placami również będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Budowle wzniesione na tych dziatkach, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, zostały bowiem oddane w najem E. i w związku z tym ich dostawa nie będzie odbywała się w ramach pierwszego zasiedlenia. W odniesieniu natomiast do działki nr 55/21 i działki 55/25, które pozostały niezabudowane wskazać należy, iż stanowią grunt niezabudowany, jednakże objęty planem zagospodarowania przestrzennego, którego dostawę zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, uznać należy za dostawę terenu budowlanego. Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT dla potrzeb ustawy o VAT tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, całość terenu, którego dotyczy wniosek objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, przeznaczającego działki pod zabudowę obiektami produkcyjnymi, składami i magazynami bądź też zabudową usługową. Wobec powyższego, dostawa terenu budowlanego stanowić będzie dostawę podlegającą opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT. W odniesieniu do dostawy nieruchomości, do których zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT Zainteresowani mogą zrezygnować ze zwolnienia i zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT wybrać opcję opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części wg podstawowej stawki podatku VAT. Biorąc pod uwagę okoliczność, że obie strony mają status podatników VAT czynnych, w celu rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania VAT, konieczne będzie przed dniem dokonania dostawy tych obiektów złożenie właściwemu dla E. naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodnego oświadczenia, że wybierają opodatkowanie dostawy wskazanych w powyższej tabeli, mogących skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT obiektów.

A zatem, jeżeli transakcja sprzedaży Nieruchomości:

• w postaci działek niezabudowanych, które zostały objęte planem zagospodarowania przestrzennego (działki nr 55/21 i 55/25), będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, oraz

• w stosunku do działek zabudowanych jeżeli strony złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wybierając tym samym opodatkowanie dostawy,

- zastosowanie znajdzie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym stanowisko Zainteresowanych należy uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej