Temat interpretacji

należy stwierdzić, iż czynność podziału przez wydzielenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym transakcja podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie Działu P. do Spółki przejmującej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych z tytułu ewentualnego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 23.05.2012 r. (data wpływu 28.05.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego w wyniku przeprowadzenia procedury przewidzianej przepisami art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. dokonanie podziału przez wydzielenie - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28.05.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego w wyniku przeprowadzenia procedury przewidzianej przepisami art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. dokonanie podziału przez wydzielenie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Stan wyjściowy

Sp. z o.o. (dalej: P. P, Spółka lub Wnioskodawca) należy do międzynarodowej grupy farmaceutycznej P. (dalej: Grupa P. lub Grupa). W dniu planowanego wydzielenia jedynym wspólnikiem P. P będzie P. (P) SARL (dalej: P. H.) będąca luksemburskim rezydentem podatkowym.

N ramach Grupy P. funkcjonuje wiele oddzielnych działów (tzw. P. Business Units), które zarządzane są jak samodzielne jednostki biznesowe. Przykładowo na poziomie globalnym Grup P. funkcjonują następujące jednostki biznesowe: A.H.; P.C.; S.C.; O.; E.P.; C.H. Każda z samodzielnych jednostek biznesowych Grupy realizuje odrębne plany finansowe oraz tworzy plany biznesowe dotyczące dalszego rozwoju. Za rozwój i wyniki poszczególnych jednostek biznesowych odpowiedzialni są stojący na ich czele liderzy - w celu umożliwienia efektywnego zarządzania każda jednostka biznesowa musi być odpowiednio zorganizowana i wyodrębnioną w ramach Grupy. W zależności od potrzeb Grupy P. oraz obowiązujących wymogów, na danym rynku (w danym kraju) może funkcjonować kilka wybranych lub wszystkie jednostki biznesowe Grupy. Możliwe jest również, iż wybrane jednostki biznesowe w danym kraju funkcjonują w ramach jednej spółki (jednego podmiotu prawnego).

Obecna strategia biznesowa Grupy P. zakłada odseparowanie wybranych jednostek biznesowych funkcjonujących w ramach Grupy w taki sposób, aby możliwym było pozyskanie dla nich nowych inwestorów - tzn. omawiane odseparowanie powinno pozwolić Grupie P. na swobodne dysponowanie całą jednostką biznesową, w której skład mogą wchodzić rożne podmioty prawne zlokalizowane w kilkudziesięciu krajach. Co ważne z polskiego punktu widzenia plany Grupy P. zakładają m.in. separację jednostki biznesowej A.H., której działalność dedykowana jest szeroko pojętej ochronie zdrowia zwierząt.

W szczególności globalna strategia Grupy P. w stosunku do wydzielenia działalności związanej biznesem A.H. zakłada:

(1) Utworzenie jednostki biznesowej (grupy podmiotów zlokalizowanych w różnych krajach) notowanej na rynku publicznym jako niezależny podmiot i kierowanej przez niezależny zespół menedżerski ukierunkowany na zarządzenie wyłącznie biznesem A.H. Zespół menedżerski zarządzający niezależną jednostką A. H. będzie mógł również skoncentrować się na nowych inicjatywach biznesowych / poszukiwaniu możliwości dalszego wzrostu biznesu A. H. - np. poprzez akwizycje lub inwestycje kapitałowe.

(2) Utworzenie przejrzystej struktury dla biznesu związanego wyłącznie z działalnością A. H. poprzez stworzenie niezależnej jednostki biznesowej (grupy podmiotów z jednostką dominującą notowana na rynku publicznym) atrakcyjnej dla szerokiego grona inwestorów i której notowania / wycena zależeć będzie wyłącznie od wyników działalności oraz perspektyw biznesu A. H., a nie od znacząco szerszej działalności biofarmaceutycznej, która jest kluczowa dla Grupę P.. Przedmiotowa reorganizacja powinna również stworzyć dodatkowe możliwości przyciągnięcia, utrzymania i efektywnego motywowania pracowników związanych wyłącznie z biznesem A. H..

(3) Wzmocnienie notowań oraz poprawa postrzegania Grupy P. przez rynki finansowe poprzez rozdzielenie podstawowej działalności grupy (działalność bio-farmaceutyczna) od biznesu A. H., którego wartość - zdaniem Grupy P. - nie jest właściwie wyceniana przez inwestorów oceniających wyniki całej grupy.

Polska jest jednym z wielu krajów, który zostanie objęty wyżej opisaną reorganizacją działalności związaną z globalnymi planami Grupy P.

W chwili obecnej działalność związana z marketingiem i dystrybucją produktów leczniczych weterynaryjnych Grupy P. w Polsce (na potrzeby niniejszego wniosku przez pojęcie zarówno produktu leczniczego jak i produktu weterynaryjnego należy każdorazowo łącznie rozumieć produkty lecznicze oraz inne produkty, w szczególności suplementy diety, kosmetyki lub wyroby medyczne) realizowana jest przez P. T. Sp. z o.o. (dalej: P. T. lub Spółka dzielona) z siedzibą w W., której jedynym wspólnikiem jest P. H. Poza działalnością dotyczącą sprzedaży produktów leczniczych weterynaryjnych do zadań realizowanych przez P. T. należy także (i) dystrybucja / sprzedaż przeznaczonych dla ludzi produktów na receptę Grupy P. oraz (ii) marketing i dystrybucja przeznaczonych dla ludzi produktów bez recepty Grupy P. Marketing produktów na receptę prowadzony jest przez inną polską spółkę z Grupy P., co wynika z historycznych procesów restrukturyzacyjnych w ramach Grupy.

W związku z powyższym działalność P. T. podzielona jest na trzy odrębne działy, funkcjonujące w ramach właściwych jednostek biznesowych Grupy P.;

• dział A. H. związany z produktami weterynaryjnymi / szeroko pojętą ochroną zdrowia zwierząt (dalej Dział A. H. lub Dział P);

• dział C. H. związany z produktami ogólnodostępnymi, których sprzedaż nie wymaga recept (dalej Dział C. H. lub Dział P); oraz

• dział H. H. D. (W. B. B.) związany z produktami na receptę (dalej H. H. D. lub Dział W).

Dystrybucja produktów oferowanych przez P. T. odbywa się w następujących kanałach:

• kanał hurtowni farmaceutycznych produktów leczniczych weterynaryjnych (produkty działu P),

• kanał hurtowni farmaceutycznych (produkty Działu W oraz Działu P),

• kanał szpitalny (głównie produkty działu W oraz w mniejszym stopniu produkty Działu P).

Do każdego z działów przypisani zostali pracownicy odpowiadający m.in. za przeprowadzanie procesu składania zamówień odpowiednich produktów leczniczych w ramach Grupy P., realizację zamówień, prowadzenie negocjacji handlowych z klientami, podpisywanie umów dystrybucyjnych, organizację sprzedaży produktów leczniczych / oraz innych produktów na polskim rynku oraz działania promocyjne.

Dział P prowadzi swoje zadania poprzez zespół wykwalifikowanych pracowników składający się ze specjalistów do spraw marketingu, obsługi klienta, kwestii regulacyjnych oraz przedstawiciel handlowych. Do podstawowych funkcji wykonywanych specyficznie w ramach Działu P należy:

• planowanie i organizacja zamówień produktów leczniczych weterynaryjnych P, jak również ich zakup od podmiotów z Grupy P.;

• nadzór nad magazynem produktów leczniczych weterynaryjnych (kontrola stanu zapasów tych produktów, ich terminów przydatności do użytkowania; ubezpieczenie magazynowanych towarów, pakowanie i znakowanie produktów leczniczych; ewidencja magazynowanych produktów leczniczych);

• uzyskiwanie pozwoleń na dopuszczenie do obrotu produktów leczniczych weterynaryjnych;

• zawieranie umów handlowych z klientami - hurtowniami weterynaryjnymi (prowadzenie negocjacji zawieranie umów handlowych; ostateczne ustalanie cen i warunków transakcyjnych z klientami negocjowanie rabatów i skont);

• realizacja dostaw produktów leczniczych weterynaryjnych P (transport tych produktów do odbiorców);

• opracowanie lokalnej polityki sprzedażowej;

• obsługa zamówień składanych przez klientów;

• obsługa reklamacji składanych przez klientów;

• organizowanie akcji marketingowych dotyczących dystrybuowanych produktów leczniczych weterynaryjnych.

W zakresie funkcji mających charakter pomocniczy (wspierający główną działalność poszczególnych działów Spółki) takich jak księgowość, finanse, zarządzanie kadrami, zarządzanie systemami informatycznymi - zorganizowane są one na poziomie Spółki jako całości lub też odpowiednie usługi nabywane są od podmiotów zewnętrznych. Z praktycznego punktu widzenia podział wybranych funkcji pomocniczych jest praktycznie niemożliwy -przykładowo zarządzaniem systemami informatycznymi w ramach Spółki zajmuje się jedna osoba.

Działalność operacyjną Działu P w P. T. nadzoruje Dyrektor Produktów Weterynaryjnych, odpowiedzialny za operacje jednostki biznesowej P w Polsce, który służbowo odpowiada i raportuje do osoby kierującej działalnością jednostki biznesowej PAH w ramach Grupy P. na poziomie ponadregionalnym (tzw. P D.R.D). Wydzielenie organizacyjne Działu P w ramach P. T. odzwierciedla oficjalny schemat organizacyjny funkcjonujący w ramach Spółki.

Dział PAH posiada autonomię i niezależność w realizacji swoich zadań. Dział ten m.in.: samodzielnie nawiązuje kontakty i relacje biznesowe z odbiorcami produktów leczniczych weterynaryjnych opracowuje własne, roczne budżety operacyjne uwzględniające koszty funkcjonowania Działu P (w tym koszty wynagrodzeń pracowników Działu P, potrzeby zatrudnienia nowych osób etc.), jak również plany sprzedażowe. W związku z wydzieleniem organizacyjnym Działu P zarówno propozycje budżetów operacyjnych, jak i planów sprzedażowych podlegają akceptacji najpierw na poziomie regionalnym, a następnie na poziomie globalnym w ramach jednostki biznesowej A. H. W ramach uzgodnionego budżetu oraz planu sprzedażowego Dział P ma swobodę w doborze środków i metod realizacji postawionych zadań. Ponadto wybrani pracownicy Działu P mają możliwość samodzielnej akceptacji wydatków do określonego poziomu. Plany finansowe (budżety) ustalane są również oddzielnie dla pozostałych dwóch działów funkcjonujących w ramach P. T. Działy P oraz W analizują wykonanie swoich budżetów i dokonują raportowania wyników w ramach odpowiedniej dla nich jednostki biznesowej Grupy P..

Autonomia Działu P przejawia się także w istnieniu odrębnych procedur i wytycznych przygotowanych globalnie w ramach Grupy dla jednostki biznesowej A. H. W szczególności chodzi tu o tzw. G - tzn. politykę wewnętrzną dotyczącą zasad współpracy z kontrahentami oraz innymi specjalistami z branży weterynaryjnej. Dokument ten odnosi się m.in. do dopuszczalnych form wspierania sprzedaży produktów leczniczych weterynaryjnych Grupy P., udzielania rabatów, zasad przygotowywania materiałów informacyjnych na temat specyfików weterynaryjnych, jak również zawiera wytyczne w sprawie prowadzenia przez Dział P działalności sponsoringowej i charytatywnej.

Dodatkowo, w celu odpowiedniego odróżnienia od pozostałych działów Spółki, Dział P dysponuje własnym papierem firmowym wskazującym nazwę działu. Co więcej pracownicy poszczególnych działów (w tym w szczególności Działu P) w kontaktach z podmiotami zewnętrznymi (np. kontrahentami) oraz wewnątrz Spółki i Grupy odpowiednio wskazują na swoją przynależność do danego działu - np. poprzez odniesienie do danego działu w danych kontaktowych danego pracownika (w podpisie korespondencji elektronicznej oraz na wizytówkach).

Pracownicy wszystkich trzech działów funkcjonujących w ramach P.T. korzystają z powierzchni biurowej zlokalizowanej w tym samym budynku i udostępnionej Spółce na podstawie umowy najmu z podmiotem trzecim. Jednocześnie każdy z trzech działów funkcjonujących w ramach P.T. korzysta z odrębnych powierzchni magazynowych zlokalizowanych w rożnych częściach Polski (odrębnie dla produktów, a co za tym idzie Działów PAH oraz łącznie Działów PCH i WBB). Na korzystanie z powierzchni magazynowej zostały podpisane umowy najmu z podmiotami trzecimi - odrębnie w związku z magazynowaniem produktów leczniczych weterynaryjnych oraz produktów działów PCH i WBB. Co ważne Dział PAH oraz Dział WBB posiadają również odpowiednie zezwolenia na prowadzenie hurtowni farmaceutycznej produktów leczniczych weterynaryjnych oraz produktów leczniczych na receptę. Dodatkowo PHC posiada zezwolenia na magazynowanie produktów leczniczych na receptę, bez recepty oraz suplementów diety.

W odniesieniu do każdej lokalizacji P.T. posiada odrębne zezwolenie udzielone odpowiednio przez Głównego Inspektora Sanitarnego / Głównego Inspektora Farmaceutycznego.

Do realizacji swoich działań Dział P wykorzystuje głównie następujące składniki majątkowe:

• komputery (wraz z odpowiednim oprogramowaniem) i pozostały sprzęt informatyczny;

• telefony (przypisane do poszczególnych pracowników);

• leasingowane samochody;

• licencję na oprogramowanie M.;

• zezwolenie na prowadzenie hurtowni farmaceutycznej produktów leczniczych weterynaryjnych.

System księgowy funkcjonujący w ramach P.T. umożliwia przyporządkowanie do Działu P (oraz odpowiednio do działu P i W) związanych z nim przychodów i kosztów - do każdego działu przyporządkowane są odpowiednie kody księgowe. Spółka odrębnie ewidencjonuje także należności i zobowiązania bezpośrednio związane z działalnością poszczególnych działów, w tym Działu P Pozwala to na sporządzenie odpowiednich dokumentów finansowych, które wykorzystywane są na potrzeby raportowania wewnątrz Grupy P. W szczególności na potrzeby sprawozdawczości zarządczej Spółki oraz w związku z wymogami wewnętrznymi Grupy P. dla poszczególnych działów Spółki sporządzane są oddzielne rachunki zysków i strat.

P.T. jest w stanie dla celów rachunkowości zarządczej odpowiednio przyporządkować do poszczególnych działów koszty ogólne funkcjonowania Spółki poprzez zastosowanie odpowiednich kluczy podziału uwzględniających zaangażowanie i udział danego działu w całości działalności prowadzonej przez Spółkę.

W celu zwiększenia kontroli nad efektywnością przepływów środków pieniężnych dla Działu P założony został odrębny rachunek bankowy (z sub-rachunkami) przeznaczony do wyłącznej dyspozycji ww. działu. Na przedmiotowym rachunku bankowym mają być gromadzone należności od odbiorców produktów P oraz dokonywane będą wypłaty wynagrodzeń pracownikom Działu P.

Dział P używa ponadto oddzielnych typów zamówień sprzedażowych (tzw. order types), a tym samym posiada swoją własną numerację faktur sprzedażowych i ich korekt.

Prowadzona obecnie ewidencja dla celów zarządczych w systemie księgowym wykorzystywanym przez Spółkę pozwala zatem na formalne wyodrębnienie w zarządzaniu przychodami i kosztami oraz dokonywanie oceny efektywności ekonomicznej Działu P oraz pozostałych dwóch działów funkcjonujących w ramach Spółki.

Konieczność wyodrębnienia finansowego Działu P (jak również Działów P oraz W) wynika częściowo z wymogów raportowania do Grupy P., zgodnie z którymi Dział P musi co miesiąc wysyłać do globalnych struktur P np. pozycje z dziennika ksiąg rachunkowych oraz zestawienie faktur zakupowych w części dotyczącej Działu P, raporty na temat ruchów na zapasach produktów leczniczych weterynaryjnych oraz ich wiekowania. Podobne raportowanie w ramach Grup ma również miejsce w przypadku Działów P oraz W.

W zakresie sporządzania rocznego sprawozdania finansowego (bilansu oraz rachunku zysków i strat zgodnie z polską ustawą o rachunkowości) oraz rocznego rozliczenia podatkowego, sporządzane są one łącznie na poziomie Spółki. Powyższe wynika z faktu, iż z prawnego punktu widzenia to Spółka jako całość (a nie jej poszczególne działy) jest zobowiązana do przygotowania sprawozdania finansowego oraz dokonania rozliczeń podatkowych. Dodatkowo z praktycznego punktu widzenia wewnętrzne raportowanie wyników w ramach Grupy P. dokonywane jest według amerykańskich, a nie polskich standardów rachunkowych. Sytuacja ta nie wypływa jednak negatywnie na możliwość odpowiedniego przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do poszczególnych działów funkcjonujących w ramach Spółki - o czym była już mowa powyżej.

Planowane działania restrukturyzacyjne

W związku z planami Grupy P. (na co Wnioskodawca wskazał juz powyżej) w chwili obecnej, w ramach spółek wchodzących w skład Grupy na całym świecie przeprowadzane są procesy restrukturyzacyjne mające na celu odpowiednie odseparowanie jednostki biznesowej / grupy podmiotów zajmujących się wyłącznie działalnością związaną z produktami weterynaryjnymi. W szczególności, w dużej części przypadków (w zależności od sytuacji na danym rynku / w danym kraju) proces restrukturyzacyjny może wymagać właściwego wydzielania - do odrębnych spółek - działów wchodzących w skład Działu P.

Również w Polsce ma zostać wprowadzony docelowy schemat organizacyjny, który przewiduje prowadzenie działalności związanej ze sprzedażą produktów leczniczych weterynaryjnych przez osobny podmiot/ odrębną spółkę prawa handlowego.

W tym celu planowany jest podział P. T. poprzez wyodrębnienie Działu P do P. P - spółki utworzonej specyficznie dla celów planowanej transakcji. Przedmiotowy podział nastąpi w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych (dalej KSH) tj. poprzez przeniesienie części majątku Spółki dzielonej (tj. P. T.) do P. P (tzw. podział przez wydzielenie).

W momencie dokonywania podziału P. Holding będzie posiadała 100% udziałów zarówno w P. T., jak i w P. P. P. P (tj. Spółka przejmująca) nie będzie natomiast posiadała na dzień podziału udziałów w P. T. (tj. w Spółce dzielonej). Ponadto przed dniem wydzielenia P. PAH zostanie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

W związku z podziałem, do P. PAH wydzielone zostaną wszystkie składniki materialne niematerialne oraz zobowiązania i należności przypisane do Działu PAH, które są niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie zakupu i dystrybucji (w szczególności poprzez prowadzenie hurtowni farmaceutycznej produktów leczniczych weterynaryjnych) na rynku polskim produktów leczniczych weterynaryjnych Grupy P. w niezmienionym zakresie, a w szczególności:

• majątek ruchomy (np. komputery, inny sprzęt informatyczny, telefony, umowy leasingowo na samochody osobowe);

• wartości niematerialne i prawno (licencja na oprogramowanie M.);

• zespół pracowników - w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeksu Pracy, P. P przejmie tych pracowników, którzy na dzień wydzielenia zatrudnieni będą w P. T. będą wykonywać pracę bezpośrednio związaną z działalnością Działu P;

• rzeczowe aktywa obrotowe (w szczególności zapas produktów leczniczych weterynaryjnych);

• należności i zobowiązania (związane z działalnością Działu P i szczegółowo wykazane w planu podziału);

• umowy handlowe (w szczególności z odbiorcami hurtowymi produktów P, firmą doradztwa prawnego, podmiotem udostępniającym powierzchnię magazynową, dostawcą usług CRM, umowy o prowadzenie rachunków bankowych);

• umowy zakupu produktów leczniczych weterynaryjnych od podmiotów z Grupy P.;

• dokumenty związane z prowadzoną działalnością np. cenniki, katalogi;

• odrębne dla Działu P strategie i cele biznesowe, budżet operacyjny oraz plany sprzedażowe;

• formalne procedury wewnętrzne regulujące sposób funkcjonowania Działu P (w szczególności G);

• środki pieniężne znajdujące się na wyodrębnionym rachunku bankowym,

• tytuł prawny do pomieszczeń hurtowni, w których przechowywane są obecnie produkty lecznicze weterynaryjne i gdzie prowadzona jest hurtownia farmaceutyczna produktów leczniczych weterynaryjnych,

• zezwolenie Głównego Inspektora Sanitarnego na prowadzenie hurtowni farmaceutycznej produktów leczniczych weterynaryjnych.

Właściwe składniki związane z Działem P, które będą podlegały wydzieleniu do P. P, zostaną wykazane w planie podziału.

Dodatkowo w ramach wydzielenia Działu P do Spółki przeniesione zostaną również w dopuszczalny prawem sposób prawa i obowiązki z umowy najmu powierzchni biurowej z przeznaczeniem na działalność P. P (w formie podnajmu pomieszczeń biurowych od P. T.). W zależności od dalszych planów dotyczących jednostki biznesowej A. H., umowa podnajmu może być w krótkim czasie rozwiązana i P. PA może przenieść swoje biuro.

Dodatkowo, przed dniem wydzielenia Działu PAH, umowy, które są obecnie wspólne dla wszystkich działów, zostaną odpowiednio aneksowane / tam gdzie będzie to konieczne zostaną podpisane oddzielne umowy wyłącznie dla Działu P, które następnie w ramach procesu podziału przejdą z mocy prawa na P. P.

W P.T. pozostaną pracownicy zajmujący się funkcjami pomocniczymi (księgowość, zarządzanie kadrami, usługi informatyczne) do działalności głównej prowadzonej w ramach P.T. przez Działy P, PC oraz W. W związku z powyższym, w ramach procesu podziału, przed jego finalizacją podjęte zostaną również działania mające na celu zapewnienie P. P ewentualnego wsparcia ze strony P.T. albo / lub innych podmiotów z Grupy (na podstawie zgłoszonego zapotrzebowania) w zakresie księgowości, zarządzania kadrami, usług informatycznych oraz innych usług pomocniczych. Niewykluczone jest również, iż po dokonaniu podziału P. P nie będzie zainteresowany usługami pomocniczymi ze strony podmiotów z Grupy i postanowi je nabyć od podmiotów zewnętrznych. W żadnym wypadku omawiana sytuacja nie powinna jednak mieć wpływu na możliwość samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych (zadań w zakresie dystrybucji - marketingu produktów leczniczych weterynaryjnych Grupy P.) przed datą podziału jako Dział P oraz po dacie podziału jako P. P.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy opisany powyżej Dział A.H. (P) będący przedmiotem wydzielenia do P. P (Spółki przejmującej) oraz opisane powyżej Działy C.H.C. (PC) oraz H.H.D. (W), pozostające w P.T. (Spółce dzielonej), stanowią (odpowiednio część wydzielana jak i pozostała w Spółce dzielonej) zorganizowane część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu art. 4a ust. 4 Ustawy o CIT oraz art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT...