Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki.. z dnia 9 sierpnia 2005 r. data wpływu (16 sierpnia 2005 r.) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. z 2005r. Nr 41,poz.399) w zakresie dotyczącym opodatkowania umowy pożyczki przeznaczonej na cele działalności gospodarczej.
Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny : Przedmiotem analizowanej transakcji jest pożyczka, którą Spółka udziela swojemu podmiotowi powiązanemu. Celem pożyczki jest spłata zobowiązań z tytułu rozwiązania umowy leasingu finansowego, w wyniku czego następuje nabycie przedmiotu umowy leasingu.
Pożyczkobiorca prowadzi działalność produkcyjną w sektorze spożywczym. Przedmiotem umowy leasingu finansowego jest prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz posadowione na tym gruncie budynki i budowle wykorzystywane w toku prowadzenia działalności gospodarczej przez pożyczkobiorcę do produkcji artykułów spożywczych. Wydatkowanie kwoty pożyczki na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej Spółka dokumentuje fakturami potwierdzającymi nabycie środków trwałych oraz spłatę zobowiązania z tytułu umowy leasingu.
W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Spółka zadała następujące pytanie : Czy zgromadzenie następujących dokumentów tj.:
- umowy pożyczki
-umowy (ew. porozumienia ) rozwiązującej umowę leasingu
- faktur i rachunków otrzymywanych w związku z nabyciem środków trwałych
- zestawień transakcji na rachunku bankowym, na którym lokowane są wyłącznie środki pochodzące z pożyczki
jest wystarczające do uznania, że spełniony został przewidziany w art. 9 ust. 10 lit. g) UPCC warunek udokumentowania wydatkowania środków pochodzących z pożyczki na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej?

Zdaniem Spółki w myśl art. 9 ust. 10 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa pożyczki podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych o ile spełnione są łącznie następujące warunki:
1. celem pożyczki jest finansowanie rozpoczęcia lub prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej
2. podatnik udokumentuje, iż pieniądze będące przedmiotem pożyczki zostaną przeznaczone na pokrycie wydatków poniesionych na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej,
3. wykorzystanie pieniędzy pochodzących z pożyczki nastąpi nie później niż w ciągu 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy pożyczki.
Według Spółki aby skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w powyższym przepisie, pożyczkobiorca powinien być w stanie udokumentować cel pożyczki, o którym mowa w art. 9 ust. 10 lit g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.Przepisy w/w ustawy nie definiują niezbędnej formy dokumentacji tego celu. Jednak zgodnie z prezentowanym przez Ministra Finansów stanowiskiem należy przyjąć, że udokumentowaniu służyć mogą "wszelkiego rodzaju dokumenty potwierdzające rzeczywiste wydatkowanie wspomnianych środków, w szczególności zaś faktury i rachunki"" (pismo MF z dnia 18 listopada 2002 r., nr LK-2094/LM/MD/2002). Przyjmując zatem, iż pożyczkobiorca jest w posiadaniu dowolnej dokumentacji potwierdzającej niezbicie, że pieniądze będące przedmiotem pożyczki zostały przeznaczone na pokrycie wydatków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, zdaniem Spółki, pierwszy z warunków określonych w art. 9 ust. 10 lit. g ustawy o PCC należy uznać za spełniony.
W świetle powyższego, zdaniem Spółki, zgromadzenie wymienionych w pkt. II. 2. dokumentów (tj. na przykład umowy pożyczki, umowy rozwiązującej umowę leasingu, faktur i rachunków otrzymywanych w związku z nabyciem środków trwałych, zestawień transakcji na rachunku bankowym, na którym lokowane są środki pochodzące z pożyczki) potwierdzających sposób wykorzystania środków pochodzących z pożyczki, jest wystarczające do stwierdzenia, iż spełniony został również warunek udokumentowania wydatkowanych środków z pożyczki na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, a co za tym idzie Spółka ma prawo do korzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 9 ust. 10 lit. g) UPCC.W świetle powyższego, zdaniem Spółki, pożyczka udzielona przez Spółkę podmiotowi powiązanemu na spłatę zobowiązań z tytułu rozwiązania umowy leasingu finansowego i w związku z tym na wykup aktywów, będących przedmiotem umowy leasingu, będzie podlegała zwolnieniu wynikającemu z art. 9 ust. 10 lit. g) UPCC.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.
Jednym z warunków zwolnienia z podatku w przypadku pożyczek pieniężnych jest wymóg udokumentowania wydatków na wskazane w przepisie cele, ze środków pochodzących z pożyczki. Dokumenty te powinny spełniać wymogi określone dla dokumentów sporządzonych przez jednostki prowadzące działalność gospodarczą, które wynikają z następujących aktów prawnych:
- ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535)
- rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasady wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798 )
- ustawy z dnia 29.09.1994r. o rachunkowości (tekst jednolity Dz.U. Nr 76 poz. 694 z późn. zm.)
Wydatki powinny być ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i celem określonym umową pożyczki. Wskazane jest zatem, aby wydatki te spełniały warunki do uznania ich za koszty uzyskania przychodów lub związane były z zakupem składników majątku dla potrzeb działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). W związku tym, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie precyzują w jaki sposób pożyczkobiorca ma udokumentować fakt poniesienia określonych wydatków, przyjąć należy, że mogą to być wszelkiego rodzaju dokumenty potwierdzające rzeczywiste wydatkowanie wspomnianych środków, w szczególności zaś faktury , rachunki i przelewy bankowe. Nie stanowi okoliczności uzasadniającej zastosowanie omawianego zwolnienia samo zawarcie umowy, której skutkiem ma być spełnienie świadczenia ze środków pochodzących z pożyczki, lecz dopiero wykonanie takiej umowy. Dokumentem potwierdzającym pożyczkę jest umowa pożyczki.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że zgromadzenie w/w dokumentów jest wystarczające do uznania, że spełniony został warunek udokumentowania wydatkowania środków pochodzący z pożyczki na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.