Temat interpretacji

Na podstawie art.14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8,poz.60) po rozpatrzeniu wniosku firmy ... z dnia 5 kwietnia 2005 r.(data wpływu : 18.04.2005 r.) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. z 2005r. Nr 41,poz.399) w zakresie dotyczącym opodatkowania przelewu wierzytelności.Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie: Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny : Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na handlu hurtowym wyrobami farmaceutycznymi. Z uwagi na katastrofalną sytuację finansową dużej grupy odbiorców- głównie jednostek służby zdrowia- Spółka zawiera umowy cesji (przelewu) wierzytelności zgodnie z art. 509- 518 kodeksu cywilnego na rzecz firm, które zajmują się obrotem wierzytelnościami. Na łączną wartość sprzedanych wierzytelności składają się : - należność główna wynikająca z faktur sprzedaży towarów handlowych, - odsetki ustawowe naliczone do dnia zawarcia umowy,Za sprzedane wierzytelności spółka otrzymuje wynagrodzenie równe : - 100% wartości należności głównej - niewielką część odsetek np. 5% ich wartości lub zupełnie bez odsetek W przypadku niektórych transakcji nabywca dodatkowo obciąża sprzedawcę prowizją z tytułu świadczonych usług windykacji, wystawiając fakturę VAT ze stawką 22%. Spółka stoi na stanowisku, że transakcje cesji (przelewu) wierzytelności są wolne od podatku od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art.2 pkt. 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. z 2005r. Nr 41,poz.399) , z którego wynika, że "nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona" Nabywcy zajmują się obrotem wierzytelnościami i w zakresie swojej działalności mają "usługi pośrednictwa finansowego" zwolnione z podatku VAT na podstawie art.43 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U. Nr 54, poz.535 z póź. zm.) w powiązaniu z załącznikiem Nr 4,poz.3 do tej ustawy.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.Art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. nr 86, poz. 959 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych podlegających temu podatkowi. Umowa przelewu wierzytelności jako nie wymieniona w katalogu czynności cywilnoprawnych - art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy, co do zasady nie podlega temu podatkowi. Natomiast jeżeli przelew wierzytelności przyjmie postać np. umowy sprzedaży lub zamiany - wówczas, jako że umowy takie wymienione są w art. 1 ust. 1 cyt. ustawy podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 pkt 4 cyt. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności na podstawie odrębnych przepisów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona od tego podatku. Zatem, by strony mogły korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - czynność cywilnoprawna musi podlegać temu podatkowi, a zatem musi być wymieniona w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy, a także przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności na podstawie odrębnych przepisów musi być opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub musi być zwolniona od tego podatku. Jeżeli czynność cywilnoprawna wymieniona w katalogu art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlega podatkowi od towarów i usług, czynność taka nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 2 pkt 4 cyt. ustawy podatku od czynności cywilnoprawnych.

Spółka dokonała przelewu wierzytelności zgodnie z art. 509-518 kodeksu cywilnego. Przelew wierzytelności zgodnie z art. 510 Kodeksu cywilnego odbywa się na podstawie umowy sprzedaży, zamiany ,darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia wierzytelności, a zatem umowa taka należy do kategorii umów, które podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art 7 ust. 1 w/w ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.Zgodnie z art. 2 ust 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle oraz ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej oraz grunty. Sprzedaż wierzytelności nie jest sprzedażą towarów. Wierzytelności będące prawem majątkowym w rozumieniu przepisów prawa cywilnego, nie są bowiem towarem zgodnie z definicją zawartą w cytowanym powyżej przepisie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Wobec powyższego sprzedaż wierzytelności własnych nie stanowi dla sprzedającego usługi pośrednictwa finansowego. Spółka sprzedając wierzytelności własne nie świadczyła usług pośrednictwa finansowego i nie została opodatkowana z tytułu dokonania tej czynności podatkiem VAT. Firma która zakupiła wierzytelność świadczyła wprawdzie usługi pośrednictwa finansowego lecz nie miała obowiązku podatkowego z tytułu samego nabycia wierzytelności. Nie uzyskała ona bowiem obrotu w rozumieniu art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług. Obrót taki firma ta uzyska dopiero w przyszłości, gdy sama dokona zbycia zakupionej wierzytelności i z tego tytułu będzie opodatkowana lub zwolniona z podatku VAT. Dopiero takie przyszłe czynności nie będą podlegały podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Z powyższego wynika, że sprzedaż wierzytelności własnej podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.